Article

11.12.2015
Od stycznia 2016 r. wchodzi w życie klauzula zapobiegająca nadużyciom w przypadku zwolnienia
z opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych
Zmiany, które mają wejść w życie mogą dotknąć wszystkie podmiotu, które przeprowadzając procesy
restrukturyzacji będą dokonywały w przyszłości transferu dywidend bądź innych przychodów z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych. Ma to związek z klauzulą zapobiegającą nadużyciom, która od 1
stycznia wejdzie w życie i będzie miała wpływ na możliwość dotychczasowego stosowania zwolnienia z
podatku dochodowego dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Od nowego roku czynności w zakresie, w jakim nie są dokonywane z uzasadnionych przyczyn
ekonomicznych mogą zostać uznane jako pozorne i zmierzające do ukształtowania takiego stosunku
prawnego, którego jedynym celem jest osiągnięcie korzyści podatkowej. Wówczas Spółki nie będą
mogły zastosować przepisów o zwolnieniu z opodatkowania dywidend i innych form podziału zysku
wypłacanego przez spółki zależne na rzecz powiązanych spółek.
Powyższe wynika ze zmian w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jakie
wejdą w życie od 1 stycznia 2016 r. Są one konsekwencją wprowadzenia do porządku prawnego Unii
Europejskiej Dyrektywy Rady 2015/121 z dnia 27 stycznia 2015 r. zmieniającej Dyrektywę 2011/96/UE
w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek
dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich. Natomiast zmiany na poziomie
unijnym są konsekwencją wniosku Komisji z dnia 25 listopada 2013 dotyczącego wprowadzenia ogólnej
klauzuli zapobiegającej nadużyciom, które mogą wyniknąć w przypadku zwalniania od podatków
dywidend i innych form podziału zysku wypłacanego przez spółki zależne na rzecz swoich spółek.
Wprowadzona dyrektywa ma na celu wyeliminować jednostkowe bądź seryjne fikcyjne uzgodnienia,
które nie odzwierciedlają rzeczywistości gospodarczej i stosowane są wyłącznie w celu uzyskania
korzyści podatkowej. Aby zapobiegać takim działaniom administracje podatkowe państw członkowskich
powinny dokonywać obiektywnej analizy wszystkich stosownych faktów i okoliczności by ocenić czy
dana transakcja była miała uzasadnienie gospodarcze, czy była dokonana jedynie w celu uzyskania
korzyści podatkowej. Należy mieć na uwadze, że na sztuczność konstrukcji prawnej może wskazywać
nadmierna zawiłość lub brak treści ekonomicznej, co prowadzi do przekonania, że żaden rozsądnie
działający podmiot, który kieruje się w swych wyborach celami gospodarczymi, nie zastosowałby jej.
Państwa członkowskie mają wprowadzić zapisy realizujące przepisy Dyrektywy 2015/121 do krajowego
prawa do końca 2015 r.
Na gruncie polskich przepisów podatkowych przepisem implementującym regulacje z Dyrektywy
2015/121 jest art. 22c ustawy o podatku dochodowych od osób prawnych wprowadzony ustawą z dnia
9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Wyłącza on przepisy o zwolnieniu od
podatków dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w
JP Weber Accounting & Tax sp. z o.o.
Rynek 39/40
PL 50-102 Wrocław
NIP: PL 8971707054
REGON: 020117301
Sąd Rejonowy we Wrocławiu
Wydział VI Gospodarczy Krajowego
Rejestru Sądowego
KRS: 0000240671
Kapitał zakładowy: 100.000,00 zł
Source: JP Weber | Zmiany w zwolnieniu w dywidendach
JP Weber Dudarski Sp.k.
Rynek 39/40
PL 50-102 Wrocław
NIP: PL 8971733169
REGON: 020582080
Sąd Rejonowy we Wrocławiu
Wydział VI Gospodarczy Krajowego
Rejestru Sądowego
KRS: 0000286389
www.jpweber.com
1
przypadku czynności niemających rzeczywistego charakteru bądź czynności prawnych, których
głównym lub jednym z głównych celów było uzyskanie zwolnienia od podatku dochodowego , a
uzyskanie tego zwolnienia nie skutkuje wyłącznie wyeliminowaniem podwójnego opodatkowania tych
dochodów (przychodów), oraz nie mają rzeczywistego charakteru.
Ustawodawca doprecyzował we wprowadzonym przepisie które czynności traktuje jako czynności
niemające rzeczywistego charakteru, Są to czynności w zakresie, w jakim nie są dokonywane z
uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
W szczególności Ustawodawca zwraca uwagę, że dotyczy to sytuacji, gdy w drodze zawarcia umowy
lub dokonania innej czynności prawnej, lub wielu powiązanych czynności prawnych, przenoszona jest
własność udziałów (akcji) spółki wypłacającej dywidendę lub spółka osiąga przychód (dochód),
wypłacany następnie w formie dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych.
Polski Ustawodawca w uzasadnieniu do projektu ustawy przedstawił przykładową sytuację, która
według jego poglądu narusza istotę Dyrektywy. Ma być to sytuacja, w której spółka dominująca przenosi
na spółkę zależną określoną wartość niematerialną i prawną, a następnie korzysta z niej w zamian za
uiszczanie opłaty licencyjnej. Natomiast dochód z otrzymywanych wartości, wygenerowany na poziomie
spółki zależnej, podlega wypłacie spółce dominującej w formie dywidendy. Takie działanie zdaniem
Ustawodawcy ogranicza się do ukształtowania takiego stosunku prawnego, którego jedynym celem jest
osiągnięcie korzyści podatkowej.
W świetle nadchodzących zmian trudno obecnie powiedzieć, w jaki sposób będą weryfikowane
transakcje przez organy podatkowe. Natomiast sama definicja czynności niemających rzeczywistego
charakteru umieszczona w ustawie umożliwia organom podatkowym dosyć dużą swobodę w tym
zakresie. Dlatego w przypadku wszystkich podmiotów, które będą planowały restrukturyzację i w
związku z tym będą korzystały w przyszłości z transferu dywidend lub innych przychodów z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych, rekomenduje się by w trakcie planowania zmian, podmioty te
uwypuklały przyczyny ekonomiczne transakcji. To pozwoli w przyszłości zminimalizować ryzyko, że
organy podatkowe uznają daną transakcje za dążącą wyłącznie do uzyskania korzyści podatkowej.
Izabela Grabelus
Tax Specialist, Tax Advisor
Tel.: +48 (71) 36 99 566
[email protected]
Source: JP Weber | Zmiany w zwolnieniu w dywidendach
www.jpweber.com
2