Kilka poziomów dokumentacji – czyli nowe wyzwania

Kilka poziomów dokumentacji – czyli nowe wyzwania
dla podatników
12 października 2016 | Ekspert księgowego | Michał Kubik Rafał Fudali
Wejście w życie nowych przepisów dotyczących cen transferowych zbliża się wielkimi
krokami. Warto jednak pamiętać, że część zmian obowiązuje już od tego roku. Stopniowo
wprowadzany jest bowiem trójstopniowy podział dokumentacji.
Powstanie obowiązku przygotowania dokumentacji podatkowej oraz jej zakres będzie
zależał od poziomu przychodów lub kosztów podatnika... ale z poprzedniego roku. Im
wyższe przychody (albo koszty), tym bardziej rozbudowaną dokumentację trzeba będzie
przygotować, a każdy z kolejnych stopni dokumentacji ma zawierać inny zakres informacji.
Transakcje są, ale nie ma obowiązku
Podatnik, który nie przekroczy progu 2 mln euro przychodów/kosztów, będzie zwolniony
z obowiązku sporządzenia dokumentacji. Co ciekawe, nie będzie musiał jej przygotowywać
nawet jeśli praktycznie całość przychodów lub kosztów będzie efektem transakcji z
podmiotami powiązanymi. Dla stosunkowo małych firm może to oznaczać poprawę w
stosunku do obecnej sytuacji, gdy np. już przy transakcjach usługowych przekraczających
równowartość 30 tys. euro muszą przygotowywać dokumentację.
Z drugiej strony, podatnicy którzy sporządzą dokumentację ze względu na wysokość
obrotu, będą mieli taki obowiązek również w kolejnym roku – bez względu na wysokość
przychodów lub kosztów.
Pierwszy poziom – dokumentacja lokalna
Przekroczenie 2 mln euro będzie oznaczać dla podatnika konieczność sporządzenia tzw.
dokumentacji lokalnej (ang. local file). Dokumentacja taka będzie w dużej mierze zbliżona
do tego, co podatnicy są zobowiązani przygotowywać obecnie. I tak, powinna ona zawierać
m.in. opis pełnionych funkcji, angażowanych aktywów i ponoszonych ryzyk, realizowanej
strategii gospodarczej, a także wskazanie metody i sposobu kalkulacji dochodu. Z kolei
nowością od 2017 roku będzie m.in. konieczność uzasadnienia wyboru tej metody i
wskazanie algorytmu kalkulacji rozliczeń dotyczących transakcji. Obecnie przepisy nie
wymagają wprost takich informacji.
Fiskus będzie też oczekiwał, aby dokumentacja zawierała informacje o podatniku, w tym
opis struktury organizacyjnej i struktury zarządczej, przedmiotu i zakresu prowadzonej
działalności oraz otoczenia konkurencyjnego. W naszej ocenie jest to jednak nowość tylko
pozornie i formalnie, gdyż w praktyce trudno przygotować rzetelną dokumentację
podatkową bez takich danych.
Drugi poziom – dokumentacja grupowa
Gdy przychody lub koszty podatnika przekroczą równowartość 20 mln euro, dokumentacja
będzie musiała zawierać informacje o grupie podmiotów powiązanych, w skład której
wchodzi podatnik. W szczególności będzie to m.in. struktura organizacyjna grupy, opis
przedmiotu i zakresu jej działalności oraz opis polityki cen transferowych, tj. zasad
wyznaczania cen transakcyjnych stosowanych przez grupę. Tutaj ciekawostką jest też
wymóg wskazania podmiotu powiązanego, który... sporządził informacje o grupie
podmiotów powiązanych.
Warto więc podkreślić, że przepisy nie wymagają, aby tę część dokumentacji sporządził
sam podatnik. Wręcz przeciwnie, w przypadku polskich firm, które należą do
międzynarodowych grup kapitałowych, możliwe będzie wykorzystanie dokumentacji
przygotowywanych na poziomie grupy (tzw. master file).
Zarówno wymogi odnośnie do dokumentacji lokalnej, jak i grupowej zaczną obowiązywać
od 2017 roku.
Trzeci poziom – tylko dla największych
Już teraz obowiązują natomiast wymogi w zakresie trzeciego poziomu dokumentacji. Do
urzędu skarbowego dodatkowe sprawozdanie muszą bowiem przekazać ci polscy podatnicy,
którzy spełniają kryteria jednostki dominującej w rozumieniu przepisów o rachunkowości (i
nie są jednostką zależną), konsolidują sprawozdanie finansowe, posiadają poza Polską
zakład lub spółki zależne i których skonsolidowane przychody na poziomie grupy
kapitałowej przekroczyły rok wcześniej równowartość 750 mln euro. Sprawozdanie dotyczy
wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejsc prowadzenia działalności,
jednostek zależnych i zagranicznych zakładów należących do grupy kapitałowej w danym
roku podatkowym.
Sprawozdanie składa się w terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia roku podatkowego
podmiotu krajowego, za który jest ono składane. Termin złożenia pierwszego raportowania
za kalendarzowy rok 2016 minie zatem 31 grudnia 2017 r.
To jeszcze nie wszystko
Od 2017 roku podatnik, który przekroczy próg 10 mln przychodów/kosztów, będzie miał
obowiązek zawarcia w dokumentacji opisu tzw. analizy danych porównawczych. Fiskus
rozumie przez to opis analizy danych, których podatnik użył do kalkulacji dochodu w
transakcji z podmiotem powiązanym. Mają to być dane dotyczące podmiotów niezależnych
lub ustalone przez podatnika z podmiotem niezależnym, uznane za porównywalne do
warunków ustalonych w transakcjach z podmiotami powiązanymi. Należy również podać
źródło tych danych.
—Rafał Fudali – konsultant w ABC Tax Sp. z o.o., spółka doradztwa podatkowego
Duże firmy czeka spory nakład pracy
Michał Kubik, doradca podatkowy, partner, w ABC Tax Sp. z o.o., spółka doradztwa
podatkowego
Podatników czeka sporo wysiłku, aby sprostać wymogom nałożonym przez nowe przepisy.
Dokumentacja na poziomie lokalnym będzie wprawdzie częściowo odbiciem obecnej
dokumentacji, a na poziomie grupowym będzie można wykorzystać materiały otrzymane od
spółki-matki. Sporządzenie dokumentacji uwzględniającej wszystkie wymogi
poszczególnych poziomów oraz przygotowanie analizy danych porównawczych będzie
jednak wymagać poświęcenia uwagi i zaangażowania zwiększonych środków. Poszerzy się
też zakres informacji dostępnych kontrolerom i umożliwi im spojrzenie na transakcję z
szerszej perspektywy.
Rzeczpospolita
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone