AKTUALNOŚCI - Wielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe
Transkrypt
AKTUALNOŚCI - Wielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe
nr 4/2012 ISSN 1642-8110 Szanowni Czytelnicy ! Zapraszając do lektury ostatniego w tym roku wydania „Doradcy”, pragniemy Państwu przedstawić podsumowanie najważniejszych zmian w podatkach obowiązujących od 1 stycznia 2013 roku oraz wybrane wyroki sądów administracyjnych. W dziale aktualności prezentujemy, m.in.: - zmiany w zasadach fakturowania od 1 stycznia 2013 roku, - stawki karty podatkowej w 2013 roku. Natomiast w dziale artykuły ze zbiorów Stowarzyszenia można zapoznać się, m.in. z tematyką kosztów przy spotkaniach promocyjno-reklamowych, wierzytelnościami nieściągalnymi a kosztami podatkowymi oraz komentarzem do wyroku NSA dotyczącym fakturowania kart multisport. Wprowadzenie przez ustawodawcę nowelizacji ustaw VAT oraz PIT i CIT będzie skutkowało zorganizowaniem przez Stowarzyszenie cyklu szkoleń, które zaczną odbywać się od początku 2013 roku. Ale zanim spotkamy się na pierwszym wykładzie w 2013 roku – pragniemy życzyć Państwu miłych, pogodnych Świąt Bożego Narodzenia oraz wszelkiej pomyślności w Nowym Roku. Redakcja W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Spis treści I. AKTUALNOŚCI 1. Najważniejsze zmiany w podatkach od 1 stycznia 2013 r. – podsumowanie …………… 3 2. Zmiany w zasadach fakturowania od 1 stycznia 2013 r. …………………………………. 6 3. Stawki karty podatkowej w 2013 r. ……………………………...…………………………… 8 4. Możliwość odliczenia VAT a dodatkowe badanie techniczne ……………………………. 9 5. Orzecznictwo sądów administracyjnych ………………………………………………..….. 10 1. Wierzytelności nieściągalne a koszty podatkowe ………..……………….……………… 12 2. Fakturowanie kart multisport – komentarz do wyroku NSA ………………….…………. 15 3. Koszty przy spotkaniach promocyjno-reklamowych ……………………………………. 17 KADRY I PŁACE 1. Dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych w 2013 roku ….. 19 2 III. ARTYKUŁY ZE ZBIORÓW STOWARZYSZENIA Strona II. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ I. AKTUALNOŚCI 1. Najważniejsze zmiany w podatkach od 1 stycznia 2013 roku – podsumowanie. Jak co roku, wraz z dniem 1 stycznia, przedsiębiorcy muszą dostosować prowadzoną działalność do zmian jakie przyszykował dla nich ustawodawca. W 2013r. Ministerstwo Finansów przygotowało m.in. zmiany w obszarze trzech głównych podatków – PIT, CIT i VAT. Niniejszą informacją pragniemy podsumować najważniejsze z wchodzących od 1 stycznia 2013r. w życie modyfikacji w zakresie powyższych podatków. I. PIT W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych do najważniejszych zmian należy zaliczyć: a) zmiany dotyczące ulgi prorodzinnej- skorzystanie z ulgi będzie uzależnione od liczby dzieci i wysokości dochodów rodziców. Rodzice z jednym dzieckiem będą uprawnieni do ulgi (w wysokości 92,67 zł miesięcznie), jeżeli ich roczne dochody nie przekroczą 112 tys. Rodzice z trójką lub więcej dzieci będą uprawnieni do wyższej ulgi na trzecie (139,01 zł miesięcznie) i każde kolejne (185,34 zł miesięcznie) dziecko. Zasady rozliczania ulgi przez rodziców z dwójką dzieci pozostaną bez zmian- będzie im przysługiwać ulga w miesięcznej wysokości 92,67 zł na każde dziecko, b) nowe zasady obowiązujące przy uldze internetowej- prawo do ulgi będą mieli tylko podatnicy, którzy z niej w poprzednich latach nie korzystali, przy czym uprawnienie do korzystania z tej ulgi zostało ograniczone tylko do dwóch następujących po sobie lat, c) koszty twórców- zryczałtowane 50% koszty uzyskania przychodów nie będą mogły przekroczyć w roku podatkowym kwoty 42.764 zł, d) zmiana w regulacjach dotyczących leasingu i modyfikacje w zakresie rozliczania kosztów podatkowych (patrz pkt II). II.CIT Strona a) konieczność zmniejszania kosztów podatkowych w przypadku braku uregulowania należności- w przypadku zaliczenia do KUP kwoty wynikającej z faktury, rachunku bądź umowy (ew. innego dokumentu), i nieuregulowania tej kwoty 3 Nowy rok przyniesie następujące zmiany w obrębie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, przedsiębiorca jest obowiązany do zmniejszenia kosztów podatkowych o kwotę wynikającą z tych dokumentów. Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów o kwotę nieuregulowanej należności dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do KUP, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie. Zasada korekty kosztów w przypadku braku płatności za fakturę dotyczy także rozliczania odpisów amortyzacyjnych, b) modyfikacje w zakresie zasad opodatkowania leasingu, do których można zaliczyć: - skrócenie minimalnego okresu trwania leasingu nieruchomości ( z 10 lat do 5 lat), - wprowadzenie możliwości leasingowania prawa wieczystego użytkowania gruntów, - umożliwienie zmiany stron umowy leasingu w czasie trwania jej podstawowego okresu- z uwagi na rozbieżności interpretacyjne powstające w związku ze zmianą stron umowy leasingu, ustawodawca zdecydował się na wskazanie wprost w ustawie, że w takim przypadku podstawowy okres umowy zostaje zachowany w sytuacji, gdy inne warunki umowy nie zostały zmienione, - wprowadzenie możliwości ustalania wartości przedmiotu umowy w przypadku ponownego leasingu tego przedmiotu według jego wartości rynkowej. Powyższe zasady stosuje się do umów zawieranych od 1 stycznia 2013r., do umów zawartych przed tą datą stosuje się zasady obowiązujące do końca 2012r. III. VAT W zakresie podatku VAT ustawodawca przygotował zdecydowanie najwięcej modyfikacji, które mogą w praktyczny sposób wpłynąć na prowadzoną przez przedsiębiorcę działalność. W tym przypadku można wymienić m.in.: Strona b) wprowadzenie uproszczeń w metodzie kasowej - przedsiębiorcy rozliczający się tą metodą będą mogli odprowadzić VAT dopiero po uregulowaniu należności przez kontrahenta (zgodnie z zasadą obowiązującą do końca 2012r. VAT powinien 4 a) zmiany w uldze na złe długi - od 1 stycznia 2013r. nie będzie konieczne zawiadamianie dłużnika o zamiarze dokonania korekty oraz o jej dokonaniu. Wierzyciel będzie zobowiązany zawiadomić jedynie urząd skarbowy. Przedsiębiorca, który w ciągu 150 dni nie ureguluje swoich należności, będzie musiał automatycznie dokonać korekty podatku, który odliczył wcześniej z niezapłaconych faktur, przy czym obowiązek ten będzie go obciążał niezależnie od tego, czy wierzyciel zdecyduje się na skorzystanie z ulgi na złe długi. W przypadku, gdy dłużnik nie dokona korekty odliczenia, będzie mogła zostać na niego nałożona sankcja 30%, W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ zostać odprowadzony po 90 dniach, nawet w przypadku braku zapłaty). Nowa zasada będzie dotyczyć jednak tylko przedsiębiorców dokonujących sprzedaży na rzecz czynnych podatników VAT - w przypadku dostawy lub świadczenia usług na rzecz innego podmiotu, np. niepodatnika, rozliczenie VAT powinno nastąpić po 180 dniach (obowiązek podatkowy będzie powstawał z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi). Odliczenie VAT będzie następować w rozliczeniu za kwartał, w którym została uregulowana całość lub część należności, nie wcześniej niż z dniem otrzymania faktury. W przypadku dokumentu celnego, odliczenia będzie można dokonać w rozliczeniu za okres w którym otrzymano dokument celny. Podatnicy, którzy nie chcą korzystać z nowych zasad rozliczania metody kasowej mogą z niej zrezygnować z dniem 1 stycznia 2013r. składając do urzędu skarbowego zawiadomienie do 15 stycznia 2013r. Podatnicy, którzy dotychczas nie korzystali z tej metody rozliczeń, a chcieliby zacząć z niej korzystać, powinni złożyć stosowane zawiadomienie również do 15 stycznia 2013r., c) modyfikacje w zakresie obowiązku podatkowego w transakcjach wewnątrzwspólnotowych (WDT i WNT) – ustawodawca zdecydował się na uchylenie art. 20 ust. 3 i 7 w ustawie VAT, co w praktyce oznacza, że otrzymanie zaliczki na poczet WDT i WNT nie będzie rodzić po stronie podatnika obowiązku rozliczenia VAT od tej zaliczki. Przepis przejściowy stanowi jednak, że jeżeli zaliczka zostanie rozliczona dla potrzeb VAT jeszcze w 2012r. a dostawa nastąpi w 2013r., do podstawy opodatkowania WDT i WNT nie będzie trzeba wliczać kwoty zaliczek, d) wprowadzenie możliwości przekazania przez urząd skarbowy na żądanie podatnika zwrotu nadwyżki VAT do banku lub SKOK-u jako zabezpieczenie kredytu. W tym celu konieczne jest złożenie przez przedsiębiorcę do urzędu skarbowego pisemnego nieodwołalnego upoważnienia do przekazania zwrotu, Strona f) do art. 28j dodano ust. 3 i 4, co w praktyce oznacza zmianę zasad określania miejsca świadczenia usług wynajmu środków transportu - od 1 stycznia 2013r. miejscem świadczenia usług polegających na wynajmie, innym niż wynajem krótkoterminowy, środków transportu na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, będzie miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Zasada ta nie będzie dotyczyć wynajmu statku rekreacyjnego - miejscem świadczenia usługi wynajmu takiego statku, innego niż wynajem krótkoterminowy, na rzecz niepodatników jest miejsce, w którym statek jest faktycznie oddawany do dyspozycji usługobiorcy, pod warunkiem że usługodawca 5 e) umożliwienie podatnikowi wyboru sposobu przeliczania kwot wyrażonych w walutach obcych na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro, W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ faktycznie świadczy tę usługę ze swojej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, znajdujących się w tym miejscu, g) przedłużenie do końca 2013 roku obowiązywania ograniczenia w prawie do odliczenia VAT od nabycia samochodów osobowych i paliwa zużywanego do ich napędu, h) nowe rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku stosowania kas rejestrujących - nowe przepisy wprowadzają m.in. obniżenie limitu zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej z 40 tys. zł do 20 tys. zł oraz wyłączenie z zakresu zwolnienia przedmiotowego szkół nauki jazdy. 2. Zmiany w zasadach fakturowania od 1 stycznia 2013 roku. Ustawodawca na rok 2013 planował znaczne modyfikacje w zakresie dokumentowania sprzedaży dla potrzeb VAT. Z uwagi na szeroki wachlarz zmian, który wymagałby dostosowania systemów księgowych do wprowadzanych modyfikacji zdecydował jednak, że najważniejsze zmiany w zakresie fakturowania zostaną wprowadzone w 2014r. Ministerstwo Finansów nie zrezygnowało jednakże całkowicie z modyfikacji w zakresie zasad fakturowania - 11 grudnia 2012r. Minister Finansów wydał Rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1428), które nowelizuje obecnie obowiązujące rozporządzenie fakturowe w znaczący sposób. Poniżej przedstawiamy wybrane zmiany, które mogą mieć wpływ na sposób fakturowania sprzedaży. Dane na fakturze. Ustawodawca, w celu uproszczenia zasad dokumentowanie transakcji, zdecydował się na rezygnację z obowiązku umieszczania niektórych danych na fakturze VAT. Zlikwidowano m.in. obowiązek umieszczania na fakturze oznaczenia „FAKTURA VAT”, obowiązek zamieszczania terminu płatności należności u małych podatników stosujących metodę kasową, czy obowiązek umieszczania numeru rejestracyjnego samochodu na fakturach przy nabyciu paliwa. Strona W niektórych przypadkach podatnicy będą zobowiązani do zamieszczania dodatkowych informacji na fakturze. Dotyczy to m.in.: - dostawy towarów używanych (wyrazy „procedura marży - towary używane”), 6 W zakresie dat na fakturze - umieszcza się datę wystawienia faktury, datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile jest określona i różni się od daty wystawienia faktury. Dla sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać rok i miesiąc dokonania sprzedaży. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ - małych podatników rozliczających się metodą kasową (zapis „metoda kasowa”), - wystawienia faktury przez nabywcę (oznaczenie „samo fakturowanie”), - rozliczenia podatku VAT przez nabywcę (zapis „odwrotne obciążenie”), - dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych przez podatnika korzystającego ze zwolnienia podmiotowego, lub zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy (umieszczenie przepisu na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie). Terminy wystawienia faktury. Utrzymano ogólną zasadę wystawiania faktur w terminie 7 dni od dnia wykonania usługi lub dostawy towaru (w przypadku sprzedaży ciągłej - 7. dnia od zakończenia miesiąca w którym nastąpiła sprzedaż). Wprowadzono jednak możliwość wystawiania faktur zbiorczych zawierających wszystkie transakcje z danego miesiąca, przy czym taka faktura musi być wystawiona najpóźniej ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano towar lub wykonano usługę. Ponadto, ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie możliwości wystawiania faktur dokumentujących WDT oraz faktur dotyczących świadczenia usług do których stosuje się art. 28b VATU (dla importu usług lub dla usług których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, a terytorium UE), do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym transakcje te miały miejsce. Wystawianie faktury VAT przez podatnika VAT zwolnionego. Podmioty będące podatnikami VAT zwolnionymi, zarejestrowanymi dla potrzeb VAT, będą mogły wystawiać zarówno faktury, jak również (tak jak dotychczas) rachunki. Faktury uproszczone. Ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie możliwości wystawiania faktur uproszczonych w sytuacji, gdy kwota faktury nie przekracza 450 zł (lub 100 euro). Dane, jakie ma zawierać faktura uproszczona są zbliżone swoim zakresem do danych zamieszczanych na paragonach, z tym że na fakturze uproszczonej konieczne jest zamieszczania NIP-u nabywcy. Strona Faktury zaliczkowe. Zasady w zakresie faktur zaliczkowych pozostają niezmienione, z tą różnicą, że nie ma już obowiązku wystawiania faktury zaliczkowej dokumentującej WDT - od 1 stycznia 2013r. otrzymanie zaliczki przy WDT nie wiąże się już z koniecznością jej rozliczenia dla potrzeb VAT. 7 Faktura uproszczona nie może być wystawiona w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz na terytorium kraju, faktura wystawiana jest na żądanie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, dla których osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Faktury i noty korygujące. Zasadnicza zmiana w zakresie faktur korygujących ogranicza zakres danych wymaganych dla faktur korygujących wystawianych w najbardziej powszechnych przypadkach (wskazanych w § 14 ust. 3 rozporządzenia) poprzez rezygnację z wymogu umieszczania obok prawidłowej treści korygowanych pozycji również pozycji i kwot wskazanych na fakturze będącej przedmiotem korekty. W odniesieniu do not korygujących - ustawodawca zrezygnował z obowiązku wysyłania odbiorcy noty korygującej w dwóch egzemplarzach i akceptowania jej treści przez odbiorcę w formie pisemnej. Wymagane jest jednak uzyskanie akceptacji wystawcy faktury. Faktury elektroniczne. Wprowadzono możliwość zapewnienia spełnienia wymogów autentyczności pochodzenia i integralności treści faktury poprzez kontrole biznesowe, które zapewniają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą i dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jak wyjaśnia Ministerstwo Finansów, kontrole biznesowe należy rozumieć jako proces, za pośrednictwem którego podatnik tworzy, wdraża oraz aktualizuje dostateczny poziom pewności w zakresie tożsamości dostawcy lub usługodawcy albo wystawcy faktury (autentyczność pochodzenia), w zakresie tego, iż nie zmieniono danych dotyczących podatku VAT (integralność treści) oraz w zakresie czytelności faktury od momentu wystawienia faktury aż do końca okresu przechowywania. Ponadto, ustawodawca zrezygnował z obowiązku wyrażenia akceptacji na przesyłanie faktur drogą elektroniczną pozostawiając te kwestie w gestii umownej stron. Oznacza to w praktyce, że za akceptację można uznać zgodę ustną odbiorcy i późniejsze przyjęcie przez niego otrzymanej w formie elektronicznej faktury. Faktury wewnętrzne. Zmiany w zakresie fakturowania wprowadza także tzw. trzecia ustawa deregulacyjna, która zmodyfikowała brzmienie art. 106 ust. 7 ustawy VAT. Zmiana polega na zastąpieniu zwrotu „są wystawiane faktury wewnętrzne” zwrotem „mogą być wystawiane faktury wewnętrzne”. W praktyce oznacza to, że podatnik nie będzie zobowiązany do wstawiania faktur wewnętrznych - ustawodawca pozostawił mu dowolność w tym zakresie. Minister Finansów w obwieszczeniu z 9 listopada 2012r. ogłosił stawki karty podatkowej, kwoty, do której można wykonywać świadczenia przy prowadzeniu niektórych usług z wyjątkiem świadczeń dla ludności, oraz kwartalne stawki ryczałtu od przychodów proboszczów i wikariuszy, obowiązujące w 2013 r. 8 Stawki karty podatkowej w 2013 roku. Strona 3. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Stawki karty podatkowej są corocznie podwyższane tak aby odpowiadały wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku poprzedzającego rok podatkowy w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, który ogłasza GUS. Wskaźnik ten w okresie I-III kwartału 2012 r. w stosunku do analogicznego kwartału 2011r. wyniósł 104,0 w związku z tym stawki na rok 2013 wzrosną o około 4%. Jednocześnie postanowiono, że w stosunku do świadczenia usług studniarstwa, cyklinowania, zduństwa, robót budowlanych, robót budowlanych instalacyjnych, odgrzybiania budynków i sztukatorstwa, podatnicy (poza świadczeniami dla ludności) mogą wykonywać świadczenia dla innych odbiorców w wysokości nieprzekraczającej kwoty 63 tys. 152 zł przychodu rocznie. 4. Możliwość odliczenia VAT a dodatkowe badanie techniczne. W interpretacji z 25 października 2012r. PT8/033/246/849/WCX/12/PT-831 Minister Finansów, zmieniając stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, uznał, że podatnik ma prawo do odliczenia VAT od zakupu paliwa do samochodu nawet jeżeli dodatkowe badanie techniczne zostało przeprowadzone w następnym miesiącu. Stan faktyczny. W dniu 1 stycznia 2011r. podatnik wprowadził do ewidencji środków trwałych samochód ciężarowy o dopuszczalnej ładowność 825 kg i maksymalnej masie całkowitej 2.800 kg. Pojazd został nabyty za granicą i zarejestrowany w kraju w dniu 22 grudnia 2010 r. Zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym informujące, że pojazd odpowiada dodatkowym warunkom technicznym, przewidzianym w art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym zostało wydane w lutym 2011r. ( w tym czasie dokonano też stosownego wpisu w dowodzie rejestracyjnym) i od tego czasu nie były dokonywane żadne zmiany, które mogłyby wpłynąć na zmianę przeznaczenia pojazdu. Strona Rozstrzygnięcie organu. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliwa do przedmiotowego samochodu przysługuje podatnikowi od dnia, w którym uzyskał zaświadczenie potwierdzające, że samochód ten spełnia warunki określone w art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy i stosowny wpis w dowodzie rejestracyjnym tego pojazdu. 9 Podatnik chciał uzyskać odpowiedź, czy mógł odliczać VAT naliczony przy zakupie paliwa do tego samochodu już od stycznia 2011, czy też prawo do przysługiwało mu dopiero od chwili przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Zmiana interpretacji. Powyższe stanowisko zakwestionował Minister Finansów, który dokonał zmiany wydanej interpretacji z urzędu. Stwierdził, uwzględniając treść obowiązujących przepisów, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliwa w przedmiotowej sytuacji przysługuje podatnikowi od dnia wprowadzenia samochodu do ewidencji, czyli od 1 stycznia 2011r., o ile wymagania ustawowe, których spełnienie zostało potwierdzone w uzyskanym przez podatnika w lutym zaświadczeniu, były w samochodzie spełnione począwszy od dnia 1 stycznia 2011r. Odliczenie przysługuje Wnioskodawcy na zasadach wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że nie wystąpi żadna z okoliczności wyłączających to prawo, określonych w art. 88 tej ustawy. Podsumowując, uwzględniając stanowisko Ministra Finansów zaprezentowane w omawianej interpretacji, odliczanie VAT od zakupu paliwa do samochodu dla którego konieczne jest uzyskanie dodatkowego badania technicznego jest możliwe także w przypadku przeprowadzenia tego badania po pewnym czasie od chwili zakupu pojazdu. Warto zauważyć jednak, że w przypadku kontroli brak dodatkowego badania technicznego może powodować kwestionowanie prawa od odliczenia. Z tego względu, w celu wyeliminowania takiego ryzyka, okres w którym przedsiębiorca nie będzie dysponował dodatkowym badaniem technicznym nie powinien przekraczać kilku tygodni. 12. Orzecznictwo sądów administracyjnych. Refakturowanie mediów przy najmie nieruchomości. Jeżeli z umowy najmu wynika jednoznacznie, że opłaty za media są regulowane przez najemcę na rzecz wynajmującego odrębnie od czynszu, to media można rozliczać odrębnie, w ramach ich refakturowania. Uchwała składu siedmiu sędziów z 3 grudnia 2012r., I FPS 1/12. Strona Przedawnienie zamyka drogę fiskusowi. Organy podatkowe nie są uprawnione do wydania decyzji po zapłacie podatku i przedawnieniu. Niedopuszczalne jest, aby w sposób nieograniczony po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego organy mogły prowadzić postępowanie i orzekać o wysokości tego zobowiązania, jeśli wcześniej podatnik zapłacił już podatek. W świetle art. 70 § 1 i art. 208 § 1 Ordynacji podatkowej – w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2005 r. – po upływie przedawnienia nie jest dopuszczalne prowadzenie postępowania i orzekanie o wysokości zobowiązania podatkowego w VAT, które wygasło przez zapłatę. 10 WSA w Poznaniu w wyroku z 24 października 2012r., I SA/Po 619/12. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Przesłanka „nadmiernej uciążliwości” przy przesyłaniu korekt faktur. "Nadmierna uciążliwość", która może w pewnych przypadkach uzasadniać odstąpienie od wymogu wynikającego z art. 29 ust. 4a ustawy VAT nie może być utożsamiana z jakąkolwiek niedogodnością wiążącą się dla podatnika z otrzymaniem potwierdzenia odbioru faktury korygującej, ale musi być rozumiana jako wyraz uwzględnienia sytuacji wyjątkowych, w których dochowanie tego wymogu narażałoby podatnika na zapłatę podatku w zawyżonej wysokości, mimo że nie istnieje realne zagrożenie, że nabywca towaru/usługi nie otrzymał informacji o korekcie i nie dokonał stosownego skorygowania podatku naliczonego. Tylko w takich bowiem wypadkach można byłoby doszukiwać się naruszenia zasady neutralności. WSA we Wrocławiu w wyroku z 18 października 2012 r., I SA/Wr 1067/12. Płatności elektroniczne a podatek. Usługi przetwarzania danych, informatyczne oraz oprogramowania, związane z techniczną obsługą kart płatniczych służą usłudze finansowej. Dlatego obsługa informatyczna pieniądza elektronicznego w postaci kart płatniczych korzysta za zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 13 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT. NSA w wyroku z 18 grudnia 2012 r., I FSK 339/12. Emisja nowych akcji a KUP. Wydatki ponoszone na emisję nowych akcji, bez których nie jest możliwe podwyższenie przez spółkę akcyjną kapitału zakładowego, nie są kosztami uzyskania przychodów. Chodzi tu m.in. o opłaty notarialne, opłaty sądowe, podatek od czynności cywilnoprawnych i inne wydatki bezpośrednio warunkujące podwyższenie kapitału zakładowego spółki. Do kosztów uzyskania przychodów można natomiast zaliczyć inne wydatki niezwiązane ściśle z emisją nowych akcji poniesione m.in. na: pomoc prawną, doradztwo inwestycyjne i finansowe, usługi marketingowe oraz inne cele związane z ogólnym funkcjonowaniem osób prawnych. WSA w Warszawie w wyroku z 10 grudnia 2012 r., III SA/Wa 1211/12. Strona WSA we Wrocławiu w wyroku z 19 października 2012r., I SA/Wr 1038/12. 11 Przychód z nieodpłatnych świadczeń. W przypadku świadczeń nieodpłatnych opodatkowaniu może podlegać tylko przychód rzeczywiście otrzymany, a nie możliwy do otrzymania (wartość otrzymanego świadczenia, a nie możliwość skorzystania ze świadczenia). O przychodzie pracownika można mówić wówczas, gdy skorzystał faktycznie z postawionych do jego dyspozycji nieodpłatnych świadczeń, a ponadto możliwe było ustalenie wartości otrzymanego świadczenia według zasad określonych w art. 12 ust. 3 ustawy o PIT. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Ulga na złe długi. Wierzyciel traci prawo do skorzystania z ulgi na złe długi po upływie dwóch lat od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność. Podatnik, który chce odzyskać VAT z niezapłaconej faktury, musi spełnić wymogi określone w art. 89a ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Z przepisu ust. 1 wynika, że podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, a więc w przypadku, gdy należność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. WSA w Białymstoku w wyroku z 17 października 2012r., I SA/Bk 267/12. Rozliczenie przez ZUS a prawo do korekty. Konsekwencją uznania rocznego obliczenia podatku przez ZUS za rodzaj deklaracji podatkowej jest dopuszczalność złożenia przez podatnika wniosku o stwierdzenie nadpłaty. NSA w wyroku z 9 listopada 2012r., II FSK 628/11. Kryterium stopy procentowej w odniesieniu do odsetek. Ze świadczeniem odsetkowym mamy do czynienia wyłącznie w sytuacji, gdy jego wysokość da się obliczyć przez proste pomnożenie stopy procentowej przez kwotę kapitału. WSA we Wrocławiu w wyroku z 13 października 2012r., I SA/Wr 889/12. II. ARTYKUŁY ZE ZBIORÓW STOWARZYSZENIA. 1. Wierzytelności nieściągalne a koszty podatkowe. Strona Zasada ogólna. Aby zminimalizować negatywne konsekwencje w przypadkach, w których dłużnik nie wywiązuje się z ciążącego na nim obowiązku zapłaty, ustawodawca przewidział możliwość zaliczania do kosztów podatkowych wierzytelności odpisanych jako nieściągalne. 12 Zasadą jest, iż przedsiębiorca ma prawo żądać od kontrahenta zapłaty za wykonaną usługę lub sprzedany towar. Niestety nie we wszystkich przypadkach jest on w stanie wyegzekwować swoją należność- zdarza się bowiem, iż kontrahent nie ma z czego zapłacić. Z uwagi na definicję przychodu, przedsiębiorca nawet w sytuacji gdy nie otrzymał zapłaty i tak jest zobowiązany do wykazania jej jako przychodu i odprowadzenia odpowiedniej kwoty podatku. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 25 updop (analogicznie art. 23 ust. 1 pkt. 20 updof) za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem takich wierzytelności nieściągalnych, które uprzednio zostały zarachowane jako przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3 ( art. 14 updof) i których nieściągalność została udokumentowana (w przypadku updofuprawdopodobniona). Z powyższego wynika, iż zasadą jest, że nieściągalne wierzytelności kosztem nie są. Przedsiębiorca może je jednak zaliczyć do kosztów w pewnych przypadkach. Jakie warunki? Aby skorzystać z możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności, których przedsiębiorca nie jest w stanie wyegzekwować od dłużnika, niezbędne jest spełnienie następujących przesłanek: 1) wierzytelność musi być rozpoznana jako przychód. W przypadku osób prawnych przychód musi być rozpoznany na zasadzie memoriałowej- powyższy przepis odwołuje się bowiem do art. 12 ust. 3 updop a zatem możliwość zastosowania omawianej instytucji nie odnosi się do przychodu rozpoznawanego na zasadzie kasowej, 2) wierzytelność nie została odpisana jako przedawniona (art. 16 ust. 1 pkt. 20 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt. 17 updof), 3) jej nieściągalność została udokumentowana (uprawdopodobniona) w określony sposób, który jest identyczny zarówno dla updop jak i updof. Strona Warto dodać, że tylko wskazane w przywołanych przepisach dokumenty będą wywierały skutek w postaci zwiększenia kosztów podatkowych i zmniejszenia przychodu do opodatkowania. 13 Uprawdopodobnienie wierzytelności. Wierzytelność uznaje się za udokumentowaną (uprawdopodobnioną) jeżeli jej nieściągalność została potwierdzona (art. 16 ust. 2 updop oraz art. 23 ust. 2 updof): a) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo b) postanowieniem sądu o: - oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub - umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność, o której mowa w lit. a, lub - ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo c) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Postanowienie o nieściągalności. W odniesieniu do pierwszego ze wskazanych w przepisach sposobu dokumentacji należy zaznaczyć, iż organy podatkowe podkreślają również, iż posłużenie się przez ustawodawcę w art. 16 ust. 2 pkt 1 updop i art. 23 ust. 2 pkt. 1 updof terminem "postanowienie o nieściągalności" nie może być utożsamiane z postanowieniem o umorzeniu egzekucji. Pomimo, iż w sentencji postanowień wydawanych przez organy egzekucyjne nie pojawia się termin "postanowienie o nieściągalności", to jednak treść tych postanowień nie powinna budzić wątpliwości co do istnienia bądź nieistnienia majątku, z którego może być zaspokojona egzekwowana wierzytelność. Takie stanowisko znajdujemy w piśmie MF z 30 października 1995r., sygn. PO 4/AS722-837/95. Chodzi o sytuację, gdy postanowienie o umorzeniu wydawane jest w sytuacji m.in. uchybień formalnych. Można w tym miejscu wskazać na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 kwietnia 2011r., IBPBI/1/415-136/11/AB, w której można przeczytać: „Postanowienie o nieściągalności wierzytelności nie może być utożsamiane z postanowieniem o umorzeniu egzekucji. Nie będzie stanowiło podstawy do zaliczenia wierzytelności nieściągalnej do kosztów uzyskania przychodu postanowienie o umorzeniu egzekucji z przyczyn formalnych. Aby bowiem postanowienie takie mogło stanowić podstawę zaliczenia wierzytelności nieściągalnej do kosztów uzyskania przychodu, z jego treści powinno jasno wynikać, iż dłużnik nie posiada majątku, z którego egzekwowana wierzytelność może zostać zaspokojona.” Strona Postanowienie o umorzeniu postępowania. Dowodem dokumentującym nieściągalność może być np. postanowienie o umorzeniu postępowania wydane na podstawie art. 824 § 1 pkt 3 Kodeksu postępowania cywilnego. Co do możliwości uznania takiego postanowienia za dowód nieściągalności wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 7 lipca 2009r, ILPB1/415-474/09-5/AA, w której stwierdził, iż: „(…) posiadanie postanowień o bezskuteczności egzekucji wydanych przez komornika sądowego do części wierzytelności tego samego dłużnika daje podstawę do stwierdzenia, że wszelkie wierzytelności, które zostały wcześniej zaliczone do przychodów należnych na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób 14 Ponadto, konieczne jest uznanie przez wierzyciela postanowienia o nieściągalności „za zgodne ze stanem faktycznym”, którą podkreślają również sądy. Przykładowo wyrok NSA z 9 stycznia 2009 r., sygn. II FSK 1754/07, w którym czytamy: „ (…) postanowienie o nieściągalności by mogło być uznane za dokumentujące nieściągalność musi być "uznane przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu". Oznacza to, że wierzyciel by móc zaliczyć tę nieściągalną wierzytelność musi jeszcze mimo postanowienia o nieściągalności uznać, że odpowiada ono stanowi faktycznemu jako zgodne z rzeczywistością na dzień zaliczenia tej wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów”. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ fizycznych i objęte są nakazem zapłaty można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jako wierzytelności nieściągalne”. Z kolei w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 10 stycznia 2010r., IPPB3/423-803/09-3/AG wskazano: „(…) warunkiem formalnym uznania wierzytelności nieściągalnej za koszty podatkowe jest postanowienie, z treści którego jasno wynika, iż przyczyną umorzenia jest brak majątku, z którego może być prowadzona skutecznie egzekucja. Jeżeli jednak egzekucja została umorzona na podstawie art. 824 § 1 pkt 3 kodeksu postępowania cywilnego, z uwagi na fakt, że z egzekucji nie uzyska się sumy wyższej od kosztów egzekucyjnych, to takie postanowienie bez wątpienia świadczy o nieściągalności wierzytelności. Skoro nie zostaną pokryte koszty egzekucyjne, to tym bardziej nie da się wyegzekwować kwoty należności głównej. Oznacza to, że Spółka ma prawo zakwalifikować przedmiotową wierzytelność jako nieściągalną na podstawie otrzymanego postanowienia o umorzeniu egzekucji”. Protokół. Ustawodawca przewidział również dokumentowanie nieściągalności za pomocą protokołu sporządzonego przez podatnika. W praktyce taka forma dokumentacji znajdzie zastosowanie w odniesieniu do sytuacji, gdy kwota wierzytelności nie jest znaczna a wszczęcie postępowania egzekucyjnego byłoby dla podatnika nieopłacalne. W takich przypadkach podatnik może samodzielnie przygotować protokół i na jego podstawie zaliczyć do kosztów wartość należności nieuiszczonych przez kontrahenta. Warunkiem jest jednak aby wskazał w nim wydatki, jakie musiałby ponieść na wyegzekwowanie należności i aby wynikała z nich nieopłacalność tej egzekucji. W protokole można wpisać wydatki, które zostałyby poniesione w przypadku dochodzenia wierzytelności w drodze procesowej, takie jak opłaty sądowe, wynagrodzenie przedstawiciela czy wydatki poniesione przez komornika. 2. Fakturowanie kart multisport – komentarz do wyroku NSA. Strona Stan faktyczny. We wniosku o interpretację spółka wskazała, że otrzymuje na siebie jedną fakturę VAT w miesiącu, która obejmuje koszt dostępu jej pracowników do programu. Na tej podstawie wystawiane są karty multisport. Nie są one dostępne na rynku detalicznym i dlatego podatnik pośredniczy w ich nabyciu. Dodatkowo spółka podniosła, że koszt uczestnictwa pokrywają pracownicy. 15 Obecnie wielu pracodawców umożliwia pracownikom korzystanie z karnetów sportowych. Przedsiębiorcy zaliczający się do tego grona powinni zwrócić uwagę na wyrok z 1 października 2012r., I FSK 1895/11, w którym NSA odniósł się do kwestii konieczności rozliczania podatku VAT przez pracodawcę, który umożliwia pracownikom korzystanie z tzw. kart multisport. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ Spółka chciała uzyskać odpowiedź, czy koszty poniesione przez nią na podstawie faktury wystawionej na Spółkę (od których nie odliczyła ona podatku VAT, których nie ujęła w kosztach uzyskania przychodu i które zaewidencjonowała na odrębnym koncie księgowym) mogą być przeniesione na pracownika za pomocą noty księgowej. Zdaniem podatnika, taki sposób dokumentowania wpłat otrzymanych od pracowników tytułem zwrotu kosztów kart multisport jest prawidłowy. Rozstrzygnięcie. Z powyższym stanowiskiem nie zgodził się ani organ podatkowy, ani WSA i w konsekwencji sprawa trafiła do NSA. NSA przyznał rację organowi podatkowemu i uznał, że tego typu czynność powinna być objęta zakresem opodatkowania VAT. Sąd stwierdził, że przy zakupie kart multisport podatnik działa we własnym imieniu, lecz na rzecz swoich pracowników, którzy nie mogą być bezpośrednimi nabywcami kart multisport, z uwagi na brak detalicznej sprzedaży takich kart. Spółka nie mogła zatem nabywać tych kart w imieniu pracowników. NSA wskazał, że dopiero po ich nabyciu we własnym imieniu następowała ich dalsza odsprzedaż na rzecz pracowników, co nie pozwala zgodzić się ze stanowiskiem, że kwoty otrzymane przez spółkę od swoich pracowników z tytułu udostępnienia kart multisport należy uznać za zwrot wydatków. Jest to bowiem zapłata z tytułu świadczenia odsprzedaży usługi, która na wcześniejszym etapie obciążała stronę względem świadczenia organizatora programu. Treść wyroku nasuwa jednak pytanie, czy rzeczywiście koniecznie trzeba wystawiać faktury dla pracowników. Zgodnie bowiem z art. 106 ust. 4 ustawy VAT, obowiązek Strona Faktura czy obrót bezrachunkowy? Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w omawianym wyroku, przekazanie pracownikom kart multisport stanowi czynność objętą zakresem opodatkowania VAT, w związku z czym pracodawca powinien wystawić na rzecz swoich pracowników refaktury, dokumentujące przeniesienie usługi w ramach programu multisport, którą nabył wcześniej od wykonawcy usługi. Z uwagi bowiem na treść art. 8 ust. 2a ustawy VAT, przekazanie kart multisport będzie stanowić dla przedsiębiorcy „zwykłą” sprzedaż na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności. 16 NSA uznał, że „jeżeli podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi. Oznacza to, że podmiot "refakturujący" daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przerzucenie kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Konsekwencją natomiast uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi.” W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ wystawienia faktur na rzecz osób fizycznych istnieje tylko w przypadkach, gdy osoby te tego zażądają. Literalna treść wyroku sugerowałaby, że trzeba. Byłoby to bez wątpienia rozwiązanie bezpieczniejsze. Warto jednak zwrócić uwagę, że NSA w orzeczeniu w ogóle nie powołał się na powyższy przepis. Orzeczenie miało może zatem na celu jedynie podkreślenie, że przekazania kart multisport pracownikom nie powinno się dokumentować notą, a wystawianie faktur na rzecz pracowników nie jest de facto konieczne, jeśli pracownik sobie tego nie zażyczy? Trudno jednoznacznie odpowiedzieć na to pytanie, pewne jest jednak że wyrok NSA przyczyni się do rozbieżności w zakresie zagadnienia, czy istnieje obowiązek udokumentowania tego typu sprzedaży fakturą sprzedażową czy będzie to obrót bezrachunkowy. 3. Koszty przy spotkaniach promocyjno-reklamowych. Spotkania promocyjne to w obecnych czasach norma. Szczególnie większe firmy są zainteresowane tym typem promocji- pozwala im to bowiem na prezentację swoich produktów i bardziej osobisty kontakt z klientem. Nieodłączną kwestią w przypadku organizacji takich spotkań jest rozliczenie kosztów podatkowych, zawsze bowiem pojawia się pytanie - które wydatki można wrzucać w KUP? Konkretny przykład. Rozważmy następującą sytuację. Spółka urządza spotkania promocyjno-reklamowe dla swoich klientów. Organizuje je samodzielnie, bez pomocy zewnętrznych firm. Spotkania mają charakter warsztatów, na których klienci mają okazję zapoznać się ze sprzętem produkowanym przez spółkę, co ma ich skłonić do nabycia prezentowanych urządzeń. Czasami takie spotkania trwają dwa dni i są organizowane w hotelach. W związku z organizacją tych spotkań spółka otrzymuje faktury za nocleg uczestników warsztatów oraz za usługi gastronomiczne (catering)poczęstunek serwowany na tych spotkaniach. Czy koszty noclegu i poczęstunku mogą być kosztem podatkowym? Strona Co do zasady przyjmuje się, iż koszty noclegów uczestników ponoszone w związku z takimi spotkaniami mogą stanowić koszt uzyskania przychodów. Tak uznano m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 lipca 2012r., IPTPB3/423139/12-4/GG, w której wskazano: „Ponieważ właściwym czynnikiem zaplanowanego 17 Noclegi w KUP. Kwestia możliwości uwzględniania kosztów spotkań promocyjnych, w szczególności związanych z tymi spotkaniami wydatków na gastronomię, w kosztach podatkowych nie została jednoznacznie rozstrzygnięta w orzecznictwie i interpretacjach organów podatkowych. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ spotkania jest aspekt reklamowo-promocyjny, wydatki związane z organizacją spotkania dla klientów jak: dowóz towarów do miejsca spotkania, wynajem sali ekspozycyjnej, zapewnienie noclegu oraz wyżywienia uczestnikom, spełniają przesłanki uznania ich za koszt uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.” Czasem na nie… Inaczej ma się jednak kwestia usług gastronomicznych - organy podatkowe i część orzecznictwa wskazują, iż tego typu usługi, z uwagi na ich reprezentacyjny charakter, czasami nie mogą stanowić kosztów podatkowych. Niektóre organy podatkowe uzależniają bowiem możliwość rozliczenia w kosztach wydatków na gastronomię od tego, czy posiłki są serwowane w restauracjach. Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 sierpnia 2012r., IPPB5/423384/12-6/RS wskazano, że: „W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki ponoszone na artykuły spożywcze (z wyłączeniem napojów alkoholowych) podczas organizowanych spotkań promocyjnych dotyczących dystrybuowanych przez niego produktów leczniczych, wyrobów medycznych lub dermoceutyków, o ile podczas przedmiotowych spotkań nie są nabywane usługi gastronomiczne w lokalach gastronomicznych.” Strona Liczy się miejsce. W przedstawionym przykładzie możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów zarówno wydatków na nocleg uczestników, jak i wydatków na poczęstunek serwowany podczas spotkań - w tym bowiem przypadku trudno uznać, iż poczęstunek jest serwowany w lokalu gastronomicznym (nie jest to bowiem hotelowa restauracja, tylko wydzielona sala na której odbywają się spotkania /warsztaty). Istnieje co prawda ryzyko zakwestionowania takiego rozliczenia wydatków na gastronomię przez organy podatkowe w razie ewentualnej kontroli, jeżeli jednak podatnik będzie dysponować dowodami potwierdzającymi promocyjnoreklamowy charakter spotkania / warsztatu, to wydaje się, że kwalifikacja wydatków na poczęstunek serwowany podczas spotkań promocyjnych do kosztów podatkowych jest do obronienia na etapie ewentualnego postępowania przed sądem administracyjnym. W tym bowiem przypadku wydatek nie ma charakteru reprezentacji, lecz jest elementem świadczenia marketingowego/promocyjnego. 18 …czasem na tak. Można jednak spotkać stanowisko, zgodnie z którym, za koszt uzyskania przychodu można uznać wydatki na część szkoleniową i promocyjną (reklamową) konferencji/spotkania wraz z niezbędnymi kosztami wyżywienia i zakwaterowania uczestników, kosztami wynajęcia sal konferencyjnych itp. Teoretycznie wydaje się zatem, iż nawet jeżeli podczas dwudniowego spotkania promocyjnego jakiś posiłek będzie serwowany w restauracji, jego koszt mógłby stanowić KUP jako koszt niezbędnego wyżywienia - organizator może nie mieć możliwości serwowania posiłku w innym miejscu. Takie podejście jest jednak obciążone ryzykiem. W ielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego ___________________________________________________________________________ III. KADRY I PŁACE. 1. Dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych w 2013 roku. W poprzednim numerze Doradcy wspominaliśmy o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Pierwszego stycznia 2013r. wchodzi w życie kolejna zmiana tej ustawy, dotycząca poziomu dofinansowania do wynagrodzeń niepełnosprawnych pracowników. Dofinansowanie w 2013 r. udzielane będzie na poziomie: - 180% najniższego wynagrodzenia - w przypadku osób niepełnosprawnych zaliczonych do znacznego stopnia niepełnosprawności, - 100% najniższego wynagrodzenia - w przypadku osób niepełnosprawnych zaliczonych do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności, 40% najniższego wynagrodzenia - w przypadku osób niepełnosprawnych zaliczonych do lekkiego stopnia niepełnosprawności. Do wyliczeń stosowane będzie minimalne wynagrodzenie obowiązujące w grudniu 2012 r., tj. 1.500 zł. Podane poziomy dofinansowania mają zastosowanie w odniesieniu do pracodawców, którzy posiadają status zakładu pracy chronionej. W odniesieniu do pozostałych pracodawców przysługuje pomoc w wysokości 70% kwot należnych zakładowi pracy chronionej bądź 90% w przypadku pracowników ze schorzeniem specjalnym. Poznań, grudzień 2012 rok Strona 19 ************************