wykład 4

dr hab. Marcin Jędrzejczyk
Do zapasów zaliczyć należy:
(1) materiały, czyli przedmioty pracy nabyte w celu
całkowitego zużycia w jednym cyklu produkcyjnym
lub zużycia na inne potrzeby, na przykład konserwacji
i remontów maszyn, na utrzymanie czystości, na
potrzeby administracji, itp. Obejmują one materiały
podstawowe (surowce), materiały pomocnicze,
biurowe, części zapasowe do maszyn i urządzeń,
opakowania, itp. Przeznaczone są na potrzeby
wszystkich rodzajów działalności gospodarczej.
2
Do zapasów zaliczyć należy:
(2) półprodukty i produkty w toku - obejmują produkty
jeszcze nie zakończone o różnym stopniu
przetworzenia. Półprodukty to te produkty pracy,
które przeszły określone etapy procesu
technologicznego, a stan ich przetworzenia
umożliwia przejściowe składowanie lub sprzedaż tych
składników. Z kolei produkty w toku to ta część
zapasów, która w danym momencie znajduje się w
trakcie przerobu technologicznego.
3
Do zapasów zaliczyć należy:
(3) produkty gotowe, do których zalicza się wyroby
gotowe, zakończone usługi i roboty odpowiadające
warunkom odbioru kupujących. Wyroby gotowe są
produktami pracy, które przeszły już cały proces
produkcyjny, zostały przyjęte przez kontrolę
techniczną i są przeznaczone do sprzedaży. W
jednostkach gospodarczych zajmujących się
świadczeniem usług do zapasów zalicza się wydatki
poniesione na realizację usług, zgodnie z
paragrafem 19 MSR 2, w odniesieniu do których
jednostka gospodarcza nie ujęła jeszcze przychodów.
4
Do zapasów zaliczyć należy:
(4) towary - są to rzeczowe składniki majątkowe nabyte
przez jednostkę w celu dalszej ich odsprzedaży w
stanie nieprzetworzonym.
(5) inne aktywa, takie jak grunty i inne nieruchomości
przeznaczone do odsprzedaży. Jednakże inwestycje w
nieruchomości objęte standardem MSR 40
(„Nieruchomości inwestycyjne”) nie stanowią
składnika zapasów.
5
metoda szczegółowej identyfikacji,
metoda pierwsze przyszło, pierwsze wyszło (First In,
First Out = FIFO),
3. metoda ostatnie weszło pierwsze wyszło (LIFO)
4. metoda średniej ważonej.
1.
2.
6
metoda szczegółowej identyfikacji,
metoda pierwsze przyszło, pierwsze wyszło (First In,
First Out = FIFO),
3. metoda ostatnie weszło pierwsze wyszło (LIFO)
4. metoda średniej ważonej.
1.
2.
7
Jednostki Zakupione
Koszt jednostkowy
(sprzedane)
Data
Transakcje
Magazyn
1 maja
Sp
700
$10
700
3 maja
Zakup
100
$12
800
8 maja
Sprzedaż
(500)
???
300
15 maja
Zakup
600
$14
900
19 maja
Zakup
200
$15
1,100
25 maja
Sprzedaż
(400)
???
700
27 maja
Sprzedaż
(100)
???
600
31 maja
Sk
???
8
Ceny stosowane do ewidencji materiałów:
1. rzeczywiste ceny zakupu,
2. rzeczywiste ceny nabycia,
3. stałe ceny ewidencyjne,
4. koszt wytworzenia we własnym zakresie.
9
W przypadku stosowania stałych cen ewidencyjnych należy
rozliczyć odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na
rozchód i zapas materiałów ustalając procentowy wskaźnik
narzutu odchyleń:
Gdzie:
 Wno – wskaźnik narzutu odchyleń
 Oz – odchylenie przypadające na zapas początkowy
materiałów
 Os – odchylenie powstałe w okresie sprawozdawczym,
 Mzp – wartość zapasu materiałów na początek okresu,
 Ms – wartość przychodu materiałów w okresie
sprawozdawczym.
10
W przypadku stosowania stałych cen ewidencyjnych należy
rozliczyć odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na
rozchód i zapas materiałów ustalając procentowy wskaźnik
narzutu odchyleń:
Gdzie:
 Wno – wskaźnik narzutu odchyleń
 Oz – odchylenie przypadające na zapas początkowy
materiałów
 Os – odchylenie powstałe w okresie sprawozdawczym,
 Mzp – wartość zapasu materiałów na początek okresu,
 Ms – wartość przychodu materiałów w okresie
sprawozdawczym.
11
Ustalenie części odchyleń przypadających na rozchód
materiałów:
Gdzie:
 NO/R – narzut odchyleń przypadających na materiały zużyte lub
wydane dla innych celów,
 MR – wartość rozchodu materiałów.
12
Przykład rozliczania odchyleń od cen ewidencyjnych
materiałów metodą kosztu przeciętnego
Materiały
sp. 10000
4) 30000
1a) 20000
5) 10000
2a) 12000
3a) 18000
60000
40000
sk. 20000
Odchylenia od cen
ewid. Materiałów
sp. 500
1b) 700
6) 1200
2b) 550
7) 400
3b) 650
2400
1600
sk 800
13
Zakładając, że jednostka gospodarcza prowadzi ewidencję materiałów w
stałych cenach ewidencyjnych, proszę zaksięgować poniższe operacje i
ustalić odchylenia przypadające na rozchód i zapas materiałów:
1.
2.
3.
4.
5.
Pz - otrzymano i przyjęto dostawę materiałów A, których wartość w
stałych cenach ewidencyjnych wynosi 95 000 zł.
Otrzymano fakturę od dostawcy za dostarczone materiały A (op. 1) o
wartości 102 000 zł.
Pk - zaksięgowano odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów A
Wydano na podstawie Rw do produkcji materiały A o wartości 90 000 zł
Pk - zaksięgowano odchylenia przypadające na rozchód materiałów A