Urząd Skarbowy

Izba Skarbowa
w Bydgoszczy
INFORMATOR
DLA
PRZEDSIĘBIORCÓW
ROZPOCZYNAJĄCYCH
DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ
BROSZURA STANOWI JEDYNIE
MATERIAŁ INFORMACYJNY.
ZAINTERESOWANY
WINIEN ZAPOZNAĆ SIĘ
ZE STOSOWNYMI AKTUALNIE
OBOWIĄZUJĄCYMI AKTAMI
PRAWNYMI.
Pytania podatkowe należy kierować bezpośrednio pod numer telefonu:
lub w formie pisemnej na adres:
Biuro Krajowej Informacji
Podatkowej w Toruniu
ul. Św. Jakuba 20
87-100 Toruń
Niezbędne druki do kierowania zapytań
można pobrać ze strony: WWW.KIP.GOV.PL
REJESTRACJA
Podstawowe akty prawne:
−
Ustawa z dnia 19 grudnia 2008r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz
o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2009r. nr 18 poz. 97).
−
Ustawa z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007r. nr155, poz. 1095
z pozn.zm.)
−
Ustawa z dnia 19 listopada 1999r. prawo działalności gospodarczej (Dz. .U. z 1999r. nr 101 poz1178
z pozn. zm.).
−
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia…. 2009r. w sprawie wzoru wniosku o wpis do ewidencji
działalności gospodarczej (Dz. U. z 2009r. nr………, poz. …….).
−
Ustawa z dnia 13 października 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (tekst
jedn.: Dz.U. z 2004r. nr 269, poz. 2681 z późn. zm.);
−
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 listopada 2003r. w sprawie wzorów formularzy zgłoszeń
identyfikacyjnych (Dz. U. z 2003r. nr 202, poz. 1959 z późn. zm.);
Osoby prowadzące działalność gospodarczą samodzielnie
Formularz EDG-1 wraz ze stosownymi załącznikami
Osoby rozpoczynające działalność gospodarczą zobowiązane są przepisami ustawy dnia 19 listopada
1999r. prawo działalności gospodarczej (Dz. U. z 1999r. nr 101 poz. 1178) oraz ustawy z dnia 13 października
1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2004r., nr 269, poz. 2681 z późn.
zm.), do złożenia do urzędu skarbowego za pośrednictwem organu rejestrowego ewidencji działalności
gospodarczej odpowiedniego zgłoszenia na formularzu EDG-1 wraz z załącznikami: EDG-RD, EDG-MW,
EDG-RB.
Formularz winien zostać wypełniony zgodnie z instrukcją wypełniania wniosku.
W zgłoszeniu należy wskazać Naczelnika właściwego urzędu skarbowego dla obsługi rozliczeń
podatkowych przedsiębiorcy.
W zgłoszeniu wskazuje się zarówno dane osobowe, jak i dane dotyczące prowadzonej działalności.
Możliwe jest zgłoszenie się do organu rejestrowego z dokumentami potwierdzającymi informacje objęte
zgłoszeniem, wówczas urzędnik przyjmujący zweryfikuje dokumenty, uwierzytelni kopie i włączy je do akt
sprawy.
5
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
Właściwość organu podatkowego określić należy według miejsca zamieszkania podatnika w przypadku
osób korzystających ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług -VAT lub do urzędu
skarbowego właściwego do opodatkowania VAT – w przypadku pozostałych podatników.
Osoby prowadzące działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej
Formularze NIP-2 oraz NIP-D
Osoby zamierzające prowadzić działalność w formie spółki cywilnej składają do urzędu skarbowego
zgłoszenie identyfikacyjne na formularzu NIP-2 wraz załącznikiem NIP-D, dotyczącym wspólników spółki.
Do zgłoszeń można dołączyć kopie dokumentów potwierdzających informacje objęte zgłoszeniem,
w szczególności:
−
umowę spółki,
−
zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej poszczególnych wspólników,
−
zaświadczenie o numerze REGON,
−
dokument potwierdzający uprawnienie do korzystania z lokalu, w którym znajduje się siedziba i inne
miejsca prowadzonej działalności (np. akt własności, umowa najmu, umowa dzierżawy, umowa użyczenia,
zgoda właściciela lokalu na prowadzenie w nim działalności gospodarczej),
−
umowa rachunku bankowego, względnie inny dowód dokumentujący jej zawarcie,
−
umowa z biurem rachunkowym lub inny dokument potwierdzający fakt jej zawarcia (w przypadku
powierzenia prowadzenia rachunkowości takiemu podmiotowi).
Zgłoszenie składa się do urzędu skarbowego właściwego według miejsca siedziby spółki – w przypadku
podmiotów korzystających ze zwolnienia z VAT lub do urzędu skarbowego właściwego do opodatkowania
VAT – w przypadku pozostałych podatników.
6
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
PODATEK OD CZYNNOŚCI
CYWILNO-PRAWNYCH
Podstawowe akty prawne:
−
Ustawa z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2007r.
nr 68, poz. 450 z późn. zm.);
−
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2008r. w sprawie sposobu pobierania i zwrotu
podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2008r., nr 234, poz. 1577)
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku
od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007r. nr 68, poz. 450 z późn. zm.) podlegają między
innymi umowy spółki (akty założycielskie) i zmiany tych umów powodujące podwyższenie podstawy
opodatkowania podatkiem od czynności jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej znajduje się :
−
w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki,
−
w przypadku spółki kapitałowej – rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki, jeżeli jej
rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży przy umowie spółki cywilnej –
na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce (art. 4 pkt 9 wym. ustawy o podatku
od czynności cywilnoprawnych).
Podstawą opodatkowania przy umowie spółki (art. 6 ust.1 pkt 8 wym. ustawy) jest:
−
przy zawarciu umowy – wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego,
−
przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego
– wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał
zakładowy,
−
przy dopłatach – kwota dopłat,
−
przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika – kwota lub wartość pożyczki,
−
przy oddaniu spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania – roczna wartość
nieodpłatnego używania, którą przyjmuje się w wysokości 4 % wartości rynkowej rzeczy lub prawa
majątkowego oddanego do nieodpłatnego użytkowania,
−
przy przekształceniu lub łączeniu spółek – wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku
przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia
lub połączenia,
−
przy przeniesieniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki
7
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
kapitałowej lub jej siedziby – wartość kapitału zakładowego;
Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5 % (art. 7 ust. 1 pkt 9 wym. ustawy).
Termin złożenia deklaracji według ustalonego wzoru i zapłaty podatku - 14 dni od dnia powstania
obowiązku podatkowego (art. 10 ust.1 wym. ustawy).
Właściwość miejscowa – naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na siedzibę spółki (art. 12 ust.1
pkt 3 wym. ustawy).
Określenia użyte w ustawie oznaczają :

spółka osobowa – spółka: cywilna, jawna, partnerska, komandytowa lub komandytowo-akcyjna,

spółka kapitałowa – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjna lub europejska,

siedziba spółki – siedziba określona w umowie spółki,

rzeczywisty ośrodek zarządzania – miejscowość, w której ma siedzibę organ zarządzający spółki
kapitałowej,

państwo członkowskie – państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo członkowskie Europejskiego
Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.
Za zmianę umowy spółki uważa się :
I. przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie
majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika,
dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania,
II. przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz
dopłaty,
III. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej
lub podwyższenie kapitału zakładowego,
IV. przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem
członkowskim:
a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium
państwa członkowskiego,
b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium
państwa członkowskiego
– także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
8
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
PODATEK DOCHODOWY
OD OSÓB FIZYCZNYCH
Podstawowe akty prawne:
−
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r.
nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - zwana dalej updf;
−
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.) - zwana dalej uzpdf;
−
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.);
−
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.);
−
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002r. w sprawie prowadzenia ewidencji
przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.U. nr 219, poz.
1836 z późn. zm.)
Opodatkowanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych
(w oparciu o przepisy updf) stanowi tylko jedną z form opodatkowania.
Formy opodatkowania podatkiem
dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowanie na
zasadach ogólnych
Zryczałtowany
podatek dochodowy
wg skali podatkowej
Karta podatkowa
wg stawki liniowej
O tym, czy podatnik ma prawo wyboru jednej z form opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
fizycznych, czy jest tego prawa pozbawiony, decyduje rodzaj działalności, jaką podatnik zamierza prowadzić.
Jeżeli jest uprawniony do skorzystania z możliwości płacenia podatku w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, czy też w formie karty podatkowej, podatnik musi zdecydować czy chce z tego prawa
korzystać. Jeżeli nie zadeklaruje wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania – to płaci podatek dochodowy
według zasad ogólnych.
9
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania należy złożyć przed dniem rozpoczęcia działalności
(w przypadku podatników rozpoczynających działalność gospodarczą) lub do dnia 20 stycznia roku
podatkowego (w przypadku podatników prowadzących już działalność). Nie złożenie na czas takiego
oświadczenia powoduje, iż:

podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą opodatkowani będą na zasadach ogólnych według
skali podatkowej (od 1 stycznia 2003 roku to właśnie ta forma opodatkowania jest formą
„podstawową”);

pozostali podatnicy opodatkowani są w formie, którą stosowali dotychczas.
Oświadczenie o wyborze określonej formy opodatkowania jest dla podatnika wiążące – nie może
on zrezygnować w ciągu roku z wybranej przez siebie formy opodatkowania (może jednak prawo do wybranej
przez siebie formy utracić).
Niezależnie od sposobu płacenia podatku dochodowego osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
działalność gospodarczą muszą założyć i prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Księgę przychodów i rozchodów zakładamy z dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej. Gdy księgę
zakładamy po raz pierwszy, należy w ciągu 20 dni od jej założenia zawiadomić o tym właściwy urząd
skarbowy.
Szczegółowe zasady prowadzenia w/w księgi zawarte są w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia
26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003.
Nr 152, poz. 1475 ze zm.).
ZASADY OGÓLNE
Od 2009r. podatnik może wybrać opodatkowanie według skali progresywnej (18% i 32 %) lub opodatkowanie
według tzw. stawki liniowej (19 % ).
Opodatkowanie według skali progresywnej
Warunki opodatkowania.
Jest to podstawowa forma opodatkowania. Przepisy nie zawierają warunków ograniczających możliwość
opodatkowania w tej formie co oznacza, że może ją wybrać każda osoba fizyczna, która zdecyduje
się na prowadzenie działalności gospodarczej.
W 2009 roku podatek będzie opłacany według następującej skali:
10
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
Podstawa obliczenia podatku
w złotych
ponad
Podatek wynosi
do
85.528
85.528
18 % minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr
14.839 zł 02 gr + 32 % nadwyżki ponad 85.528 zł
W 2009 roku podatnicy będą rozliczać się według dwóch stawek 18% i 32%. Pierwsza stawka (18%)
znajdzie zastosowanie, gdy podstawa obliczenia podatku nie przekroczy kwoty 85.528 zł. Natomiast druga
stawka (32%), gdy podstawa opodatkowania będzie wyższa niż 85.528 zł. Obniżeniu ulegnie kwota
zmniejszająca podatek, w 2009 r. będzie ona wynosiła 556,02 zł. Nie zmieni się jednak kwota wolna od
podatku i tak jak w 2008 roku - również w 2009 roku będzie wynosiła 3.091 zł (po uwzględnieniu zasad
zaokrąglania wynikających z art. 63 Ordynacji podatkowej).
Podatek dochodowy według skali podatkowej opłacać może każdy podatnik bez względu na rodzaj
prowadzonej działalności gospodarczej oraz formę jej prowadzenia (indywidualnie, w formie spółki cywilnej
lub osobowej spółki handlowej). Podstawę opodatkowania stanowi dochód ustalany na podstawie
prowadzonych ksiąg podatkowych.
Podatnicy zobowiązani są do dokonania rozliczenia rocznego, składając zeznanie podatkowe na druku PIT-36
w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z uwzględnieniem ulg i odliczeń
przewidzianych przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do przepisu art. 6
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, przy spełnieniu wymogów określonych
przepisami tej ustawy, mogą rozliczyć się wspólnie z małżonkiem lub na zasadach przewidzianych dla osób
samotnie wychowujących dzieci.
Zgodnie z art. 45c ustawy, podatnicy za pośrednictwem organu podatkowego mogą przekazać wskazanej
w zeznaniu organizacji pożytku publicznego kwotę nieprzekraczającą 1% podatku należnego wynikającego z
tego zeznania.
Opodatkowanie według stawki liniowej – 19 %.
Podatnik ma możliwość opodatkowania dochodów osiągniętych z pozarolniczej działalności gospodarczej na
zasadach określonych w art. 30c ustawy o PDOF, a więc podatkiem liniowym. Podatek liniowy w 2009 roku
będzie wynosił tak jak w 2008 roku 19%. Podatek w stałej wysokości mogą opłacać podatnicy prowadzący
działalność gospodarczą samodzielnie lub w formie spółek niemających osobowości prawnej.
Przy opodatkowaniu w formie podatku liniowego podstawą opodatkowania jest dochód ustalony na podstawie
danych wynikających z prowadzonych ksiąg podatkowych.
11
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
Na podstawie art. 45c ustawy, podatnicy za pośrednictwem organu podatkowego mogą przekazać wskazanej
w zeznaniu organizacji pożytku publicznego kwotę nieprzekraczającą 1% podatku należnego wynikającego z
tego zeznania.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy, o wyborze tego sposobu płacenia podatku, podatnik zobowiązany
jest powiadomić pisemnie właściwego naczelnika urzędu skarbowego – do dnia 20 stycznia, a jeżeli
rozpoczyna działalność w ciągu roku – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej,
nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Dokonany wybór dotyczy również lat
następnych, chyba, że w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zostanie złożone oświadczenie
o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub oświadczenie o zastosowanie formy opodatkowania określonej
w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Uwaga:
ta forma płacenia podatku dotyczyć będzie wszystkich prowadzonych przez podatnika rodzajów działalności
(zarówno prowadzonej samodzielnie jak i w spółce niemającej osobowości prawnej);
nie można skorzystać z tego sposobu płacenia podatku wówczas, gdy wykonuje się usługi na rzecz
pracodawcy, u którego podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników był zatrudniony w poprzednim lub
bieżącym roku podatkowym albo też nadal jest u niego zatrudniony – odpowiadające czynnościom
wykonywanym w ramach stosunku pracy (art. 9a ust 3 updf).
Uwaga!
Jeżeli podatnik zdecyduje się na tzw. podatek liniowy, utraci prawa do:
wspólnego opodatkowania z małżonkiem;
preferencyjnego opodatkowania przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci;
korzystania z innych ulg i zwolnień, w tym również z prawa do kontynuacji odliczeń (prawa nabyte).
Płatność podatku
Podatnik ma do dyspozycji:
3 warianty płacenia zaliczek na
podatek:
miesięczna forma
płacenia zaliczek;
kwartalna forma
płacenia zaliczek;
uproszczona forma
płacenia zaliczek.
Zasady opłacania zaliczek co miesiąc określają przepisy art. 44 ust 1, 2 i 3, 6 updf. Stosownie do ich treści
podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku
podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. Wysokość zaliczek za miesiące od stycznia do listopada roku
podatkowego ustala się w następujący sposób:
12
Izba Skarbowa w Bydgoszczy

obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły
kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku (w 2009 – 3.091 zł);

zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od uzyskanego dochodu według zasad określonych
w art. 26, 27, 27 B updf;

zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu
osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.
Z kwartalnej formy płacenia zaliczek mogą korzystać, stosownie do przepisów art. 44 ust 3g i nast. updf
– mali podatnicy – tj. podatnicy, których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku
od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
odpowiadającej równowartości 800 000 euro oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności
gospodarczej. Obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od kwartału, w którym dochody
przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego
do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca
następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana
w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 grudnia.
Mali podatnicy, którzy wybrali kwartalny sposób wpłacania zaliczek, są obowiązani do dnia 20 lutego roku
podatkowego zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu wpłacania
zaliczek. Podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego, składają
zawiadomienie w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak
niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zawiadomienie dotyczy również lat następnych, chyba że
podatnik w terminie do dnia 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego
naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek.
Zgodnie z art. 44 ust. 6b updf, podatnicy uzyskujący dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej
mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12
kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej, określonej w art. 27 ustawy, od dochodu z pozarolniczej
działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej
straty), złożonym:
1. w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy, albo
2. w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata – jeżeli w zeznaniu, o którym
mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali
dochód w wysokości nieprzekraczającej kwoty nie powodującej obowiązku zapłaty podatku
wynikającej z pierwszego przedziału skali podatkowej o której mowa w art. 27 ust. 1; jeżeli również w
tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali
dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej kwoty nie powodującej obowiązku zapłaty
13
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
podatku wynikającej z pierwszego przedziału skali podatkowej o której mowa w art. 27 ust. 1, nie są
możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.
Obowiązki podatników, którzy zdecydowali się na uproszczoną formę wpłacania zaliczek określa art. 44
ust 6c updf. Przepis ten stanowi, że podatnicy ci są obowiązani:
1. do dnia 20 lutego roku podatkowego, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania
zaliczek, zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej
formy;
2. stosować uproszczoną formę wpłacania zaliczek przez cały rok podatkowy;
3. wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust 6;
W art. 44 ust 6d updf ustawodawca przewiduje domniemanie ciągłości korzystania z uproszczonej formy
wpłacania zaliczek. W myśl tego przepisu zawiadomienie, o którym mowa w punkcie 1, dotyczy również lat
następnych, chyba, że podatnik w terminie do dnia 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej
właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek.
Z kolei w art. 44 ust 6e updf ustawodawca postanowił, że możliwość skorzystania z uproszczonej formy
płatności zaliczek nie dotyczy podatników, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku
podatkowym albo w roku poprzedzającym rok podatkowy.
Po zakończeniu roku podatkowego – w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego – podatnicy
obowiązani są do złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku
podatkowym i wpłacenia różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu wynikającego z zeznania
a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek.
Zasady opodatkowania skalą podatkową i podatkiem liniowym.
Skala podatkowa
Podatek liniowy
Stawka podatku
18%, 32% w zależności od wysokości
dochodu osiągniętego od początku roku
Powstanie obowiązku opłacania
zaliczek
od miesiąca, w którym uzyskane dochody od miesiąca, w którym osiągnięto dochód
przekroczą kwotę powodującą obowiązek
zapłacenia podatku (w 2009 r. kwota
wolna od podatku, po uwzględnieniu
zasad zaokrąglania wynikających z art. 63
Ordynacji podatkowej, wynosi 3.091 zł)
Ulgi i odliczenia od dochodu i od można dokonywać odliczeń od dochodu
podatku
i od podatku w ramach przysługujących
ulg podatkowych
19% bez względu na wysokość osiągniętego
dochodu
brak prawa do stosowania odliczeń od dochodu i od
podatku, wyjątkiem są składki na ubezpieczenia
społeczne, składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz
straty z lat ubiegłych, podatnik ma także prawo
przekazać 1% podatku należnego na rzecz
organizacji pożytku publicznego
Sposób płacenia zaliczek
14
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
miesięczny,
miesięczny,
kwartalny (mali podatnicy i
podatnicy rozpoczynający
działalność),
kwartalny (mali podatnicy i podatnicy
rozpoczynający działalność),
uproszczony,
uproszczony,
Termin opłacania zaliczek
do dnia 20 każdego miesiąca
następującego po miesiącu (kwartale), za
który wpłacana jest zaliczka; zaliczka za
grudzień (czwarty kwartał) jest uiszczana
w wysokości zaliczki należnej za listopad
(trzeci kwartał) w terminie do dnia 20
grudnia
do dnia 20 każdego miesiąca następującego po
miesiącu (kwartale), za który wpłacana jest zaliczka;
zaliczka za grudzień (czwarty kwartał) jest
uiszczana w wysokości zaliczki należnej za listopad
(trzeci kwartał) w terminie do dnia 20 grudnia
Prawo do preferencyjnego
rozliczenia rocznego
możliwość łącznego opodatkowania
z małżonkiem oraz w sposób
przewidziany dla osób samotnie
wychowujących dzieci
brak prawa do preferencyjnego rozliczenia rocznego
Zeznanie roczne
obowiązek złożenia zeznania rocznego
w terminie do 30 kwietnia roku
następującego po roku podatkowym na
druku PIT-36
obowiązek złożenia zeznania rocznego w terminie
do 30 kwietnia roku następującego po roku
podatkowym na druku PIT-36L
RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowi uproszczoną formę opłacania podatku dochodowego.
Uproszczenie to polega na tym, że podatek oblicza się od przychodów bez uwzględnienia kosztów uzyskanych
przychodów. Tym samym brak jest obowiązku ewidencjonowania operacji gospodarczych tych kosztów.
Warunki opodatkowania
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody z pozarolniczej
działalności gospodarczej, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób
fizycznych oraz w formie spółki jawnej osób fizycznych.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w 2009 roku mogą opłacać podatnicy, jeśli w 2008 roku uzyskali
przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro (506.625 zł)
a w przypadku działalności prowadzonej w formie spółki, jeśli suma przychodów wspólników spółki z tej
działalności w 2008r. nie przekroczyła kwoty 150.000 euro.
Chcąc skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy
złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania pisemne oświadczenie
15
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
o wyborze tej formy opodatkowania. Należy to uczynić w terminie do 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli
podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie
później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie to będzie ważne również w latach
następnych, chyba że podatnik zgłosi likwidację działalności gospodarczej lub postanowi zmienić formę
opodatkowania i w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego poinformuje o tym właściwego naczelnika
urzędu skarbowego.
Uwaga!
Niektóre rodzaje działalności gospodarczej wykluczają możliwość korzystania z opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – art. 8 uzpdf:
Zalicza się do nich m. in.:

prowadzenie aptek;

udzielanie pożyczek pod zastaw (prowadzenie lombardów);

handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o ryczałcie;

wykonywanie większości wolnych zawodów (innych niż wymienione w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy
o ryczałcie;

wytwarzanie wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (z wyjątkiem wytwarzania energii
elektrycznej z odnawialnych źródeł energii)
Podstawa opodatkowania
Podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stanowi przychód pomniejszony
o przysługujące odliczenia, tj. stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3 i 3a updf oraz wydatki określone w art. 26
ust. 1 tej ustawy, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie są zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów.
Wysokość podatku
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych są zróżnicowane w zależności od rodzaju prowadzonej
działalności gospodarczej i mogą odpowiednio wynosić:
3 %, 5,5 %, 8,5 %, 17 %, 20 % przychodu
Wysokość ryczałtu reguluje art. 12 uzpdf.
Obowiązki podatnika
16
Izba Skarbowa w Bydgoszczy

Podatnicy korzystający z tej formy opodatkowania obowiązani są posiadać i przechowywać dowody
zakupu towarów oraz prowadzić ewidencję przychodów odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję
wyposażenia, a także wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Podatnicy są zobowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc
grudzień – w terminie złożenia zeznania.

Podatnicy, których otrzymane przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody
spółki – w roku poprzedzającym rok podatkowy – nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość
25 000 euro – mogą obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek
urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt
ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego – w terminie złożenia zeznania. O dokonaniu
wyboru tej formy opłacania ryczałtu podatnik zobowiązany jest zawiadomić naczelnika urzędu
skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika do dnia 20 stycznia roku
podatkowego.

Podatnicy zobowiązani są złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie roczne o wysokości uzyskanego
przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
– w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku.
Uwaga!
Decydując się na tę formę opodatkowania podatnik nie może rozliczyć się wspólnie z małżonkiem, ani
w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci – art. 6 ust. 8 updf;
Przychodów opodatkowanych w ten sposób nie łączy się z przychodami z innych źródeł, podlegających
opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
17
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
KARTA PODATKOWA
W przypadku karty podatkowej istotny jest nie tylko termin złożenia zawiadomienia, ale i jego forma oraz
akceptacja ze strony urzędu skarbowego wyrażona w drodze decyzji. W rezultacie zawiadomienie o wyborze
karty podatkowej jako formy opodatkowania podatkiem dochodowym jest jedynie wnioskiem podatnika
o zastosowanie wobec niego tej formy opodatkowania, przy czym musi on być złożony na druku oznaczonym
symbolem PIT-16.
Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej za dany rok podatkowy, podatnik składa
właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli
podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego – przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia
20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał
wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie.
W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej wniosek
o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników.
Po rozpatrzeniu wniosku – naczelnik właściwego urzędu skarbowego wyda decyzję, w której ustali wysokość
podatku dochodowego określając jego miesięczną stawkę. W terminie 14 dni od dnia doręczenia tej decyzji,
podatnik może zrzec się opodatkowania w tej formie.
18
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
Rodzaje działalności uprawniające do opodatkowania kartą podatkową

Usługowa lub wytwórczo- usługowa, określona w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy
o ryczałcie, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy – przy zatrudnieniu
nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli

Usługowa w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi
oraz kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 % - w warunkach
określonych w części II tabeli;

Usługowa w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi – w warunkach określonych
w części III tabeli, z wyjątkiem handlu paliwami silnikowymi, środkami transportu samochodowego,
częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, ciągnikami rolniczymi i motocyklami oraz
z wyjątkiem handlu artykułami nieżywnościowymi objętego koncesjonowaniem;

Gastronomiczna – jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %
- w warunkach określonych w części IV tabeli;

W zakresie usług transportowych wykonywanych przy użyciu jednego pojazdu – w warunkach
określonych w części V tabeli;

W zakresie usług rozrywkowych – w warunkach określonych w części VI tabeli;

W zakresie sprzedaży posiłków domowych w mieszkaniach, jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż
napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 % - w warunkach określonych w części VII tabeli;

W wolnych zawodach, polegająca na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego
– w warunkach określonych w części VIII tabeli;

W wolnych zawodach, polegająca na świadczeniu przez lekarzy weterynarii usług weterynaryjnych,
w tym również sprzedaż preparatów weterynaryjnych wymienionych w pozycjach: 24.42.13-60,
24.42.21-65, 24.42.21-69, 24.42.23-40 ex oraz 24.41.51-90.19 PKWiU, w związku ze świadczonymi
usługami – w warunkach określonych w części IX tabeli;

W zakresie opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi – w warunkach określonych w części X
tabeli;

W zakresie usług edukacyjnych, polegająca na udzielaniu lekcji na godziny – w warunkach
określonych w części XI tabeli.

Usługi osób fizycznych, o których mowa w art. 23 ust. 1a ustawy o ryczałcie – w warunkach
określonych w części XII tabeli
Wysokość podatku
Stawki karty podatkowej określane są kwotowo. Ich wysokość uzależniona jest między innymi od:

rodzaju i zakresu prowadzenia działalności;

liczby zatrudnionych pracowników;
19
Izba Skarbowa w Bydgoszczy

liczby mieszkańców miejscowości, w której prowadzona jest działalność gospodarcza.
Obowiązki podatnika

obowiązek informowania naczelnika urzędu skarbowego o zmianach, jakie zaistniały w informacjach
podanych w pierwotnym wniosku (w formie pisemnej w terminie 7 dni od powstania okoliczności
powodujących zmiany);

obowiązek dokonywania wpłat podatku na rachunek właściwego urzędu skarbowego co miesiąc
do 7 dnia każdego miesiąca za miesiąc ubiegły, a za grudzień do 28 grudnia roku podatkowego
w wysokości ustalonej w decyzji organu podatkowego. Podatek ulega obniżeniu o zapłaconą kwotę
składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne.

Obowiązek złożenia w urzędzie skarbowym, po upływie roku podatkowego, w terminie do dnia
31 stycznia deklaracji o wysokości zapłaconej i odliczonej od karty podatkowej, w poszczególnych
miesiącach, składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne (PIT-16A).
Uwaga!
Wybierając jako formę opodatkowania kartę podatkową należy pamiętać, że nie można rozliczyć się wspólnie
z małżonkiem, ani w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci.
20
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
PORÓWNANIE FORM OPODATKOWANIA
wyróżnik
karta podatkowa
ryczałt
ewidencjonowany
Podstawa
opodatkowania
Nie ustala się
Wysokość podatku
Stawki podatku
Stawki podatku w
ustalane są kwotowo zależności od rodzaju
w decyzji
prowadzonej
naczelnika urzędu
działalności: 3 %,
skarbowego w
5,5 %, 8,5 %, 17 %
ustawowych
i 20 % przychodu
granicach
Kwota wolna od
podatku
Przychód m.in.
pomniejszony
o składki zapłacone
bezpośrednio
na ubezpieczenie
społeczne
zasady ogólne
wg skali
progresywnej
wg stawki liniowej
Dochód m.in.
pomniejszony
o składki zapłacone
bezpośrednio
na ubezpieczenie
społeczne.
Dochód m.in.
pomniejszony
o składki zapłacone
bezpośrednio
na ubezpieczenie
społeczne.
Według
obowiązującej w
danym roku
podatkowym
progresywnej skali:
18 % i 32 %
19 % podstawy
opodatkowania
brak
brak
Co miesiąc - do 7
dnia każdego
miesiąca za miesiąc
poprzedni, a za
grudzień w terminie
do dnia 28 grudnia)
Co miesiąc – do 20
Co miesiąc – do 20
każdego miesiąca za każdego miesiąca za
miesiąc poprzedni,
miesiąc poprzedni,
a za grudzień w
za grudzień
terminie złożenia
w terminie płatności
zeznania rocznego lub zaliczki za listopad
co kwartał – do 20
lub co kwartał – do
następnego miesiąca
20 następnego
po upływie kwartału miesiąca po upływie
za który ryczałt ma
kwartału, za który
być opłacony.
wpłacana jest
zaliczka, za ostatni
kwartał w terminie
złożenia zeznania
Co miesiąc – do 20
każdego miesiąca za
miesiąc poprzedni,
za grudzień
w terminie płatności
zaliczki za listopad
lub co kwartał – do
20 następnego
miesiąca po upływie
kwartału, za który
wpłacana jest
zaliczka, a za ostatni
kwartał roku w
terminie do 20
grudnia
Możliwość
tak
odliczania od
podatku składki na
powszechne
ubezpieczenie
zdrowotne
tak
tak
tak
Możliwość
korzystania z ulg
podatkowych
polegających na
odliczeniu
poniesionych
wydatków bądź od
dochodu
(przychodu), bądź
od podatku
ograniczona
pełna
brak
Częstotliwość oraz
terminy płatności
brak
3088, 68
21
brak
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG
Podstawowe akty prawne:
−
Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) –
zwana dalej uptu
−
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym
podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których
nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2008 nr 212 poz. 1337)
−
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych
przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2008 nr 212, poz. 1336)
−
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot
wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz.U. z 2008 nr 228 poz. 1509)
−
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku
prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2008 nr 228 poz. 1510)
−
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków
technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania (Dz.U.z 2008
nr 212, poz. 1338
Kiedy stajesz się podatnikiem VAT?
Podatnicy rozpoczynający wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT
w ciągu roku podatkowego, co do zasady są zwolnieni od tego podatku. Zwolnienie to nie dotyczy
specyficznych rodzajów działalności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Obowiązek opodatkowania podatkiem VAT powstaje w chwili, kiedy obroty Twojej działalności w proporcji
do okresu prowadzonej działalności gospodarczej przekroczą 50 000 zł. w skali roku (np.: jeżeli rozpocząłeś
działalność 1 lipca, to stajesz się podatnikiem podatku VAT, jeśli Twoje obroty do końca roku przekroczą
25.205 zł ( w roku przestępnym 25 137zł.). Najpóźniej dzień przed przekroczeniem w/w obrotów powinieneś
dokonać zgłoszenia rejestracyjnego w tym podatku (formularz VAT-R). Do wartości sprzedaży opodatkowanej,
do momentu przekroczenia której podatnicy są zwolnieni od VAT, nie wlicza się kwoty VAT oraz nie wlicza się
dostaw towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także dostawy towarów, które na podstawie
przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Ze zwolnienia od podatku VAT możesz sam zrezygnować, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia
naczelnika urzędu skarbowego o tej rezygnacji, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej
opodatkowaniu VAT lub jeśli wykonałeś pierwszą czynność w przypadku rozpoczęcia działalność gospodarczą
22
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
w trakcie roku podatkowego. Zastanów się jednak dobrze, zanim zrezygnujesz z tego zwolnienia, gdyż powrót
do niego będzie mógł nastąpić dopiero po upływie roku, licząc od końca jednego roku, w którym
zrezygnowałeś ze zwolnienia.
Korzystając ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT zobowiązany jesteś jedynie do prowadzenia
dziennej ewidencji sprzedaży rejestrowanej za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem
sprzedaży w dniu następnym.
Rejestracja podatników VAT:
Rejestracji dla celów podatku VAT dokonasz składając formularz VAT-R (zgłoszenie rejestracyjne)
właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. W związku z rejestracją VAT będziesz musiał uiścić 170zł
opłaty skarbowej, którą należy wpłacić na rachunek bankowy urzędu gminy/miasta.
Podatnicy, którzy złożą zgłoszenie rejestracyjne, będą zarejestrowani przez naczelnika urzędu
skarbowego jako podatnicy VAT, z tym że podatnicy dokonujący sprzedaży opodatkowanej będą zarejestrowani
jako podatnicy VAT czynni, a pozostali jako podatnicy VAT zwolnieni.
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący lub zamierzający
dokonywać transakcji z podmiotami z państw będących członkami Unii Europejskiej są obowiązani
do zarejestrowania
się
dla
potrzeb
handlu
wewnątrzwspólnotowego.
Rejestracji
tej
dokonuje
się na podstawie zgłoszenia rejestracyjnego/aktualizacyjnego VAT-R, na załączniku do tego zgłoszenia
oznaczonym symbolem VAT-R/UE.
Podatnicy, którzy otrzymają potwierdzenie o zarejestrowaniu ich jako podatników VAT-UE
są obowiązani w transakcjach wewnątrzwspólnotowych posługiwać się numerem identyfikacji podatkowej
(NIP) poprzedzonym kodem „PL”:
Obowiązki podatnika VAT:
Do głównych obowiązków podatników rozliczających podatek VAT na zasadach ogólnych należy zaliczyć:
−
dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego (VAT-R),
−
prowadzenie ewidencji sprzedaży i zakupów, zawierającej wszystkie dane niezbędne do prawidłowego
sporządzenia deklaracji podatkowej,
−
wystawianie faktur VAT,
−
terminowe składanie deklaracji podatkowych dla podatku VAT,
−
terminowe wpłacanie podatku do urzędu skarbowego.
Deklaracje dla podatku od towarów i usług (formularze VAT-7) składa się we właściwym urzędzie
skarbowym za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który
składana jest deklaracja. W tym terminie należy również dokonać wpłaty podatku na rachunek urzędu
skarbowego.
23
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
Możesz również rozliczać podatek za okresy kwartalne, składając deklaracje do 25 dnia miesiąca następującego
po kwartale, za który składana jest deklaracja (formularze VAT-7K lub VAT-7D). Wówczas jednak będziesz
musiał dokonywać wpłaty zaliczek na poczet podatku za pierwsze dwa miesiące kwartału w wysokości 1/3
kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni
kwartał – w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które składana
jest zaliczka.
Możesz także wpłacać zaliczki w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc:
−
w przypadku, gdy w poprzednim kwartale zobowiązanie podatkowe było zerowe
−
w pozostałych przypadkach, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego.
Ułatwienia w tym zakresie przewidziane są dla tzw. małych podatników (obrót roczny nie wyższy
niż równowartość 1.200.000 euro) - którzy mogą rozliczać się z podatku VAT za okresy kwartalne bez
konieczności wpłacania comiesięcznych zaliczek na podatek.
O ile spełniasz wymogi przewidziane w uptu dla małego podatnika, będziesz miał możliwość
- pod warunkiem zawiadomienia o tym naczelnika urzędu skarbowego – wyboru następujących udogodnień:
I. składania deklaracji podatkowych dla podatku VAT za okresy kwartalne i kwartalnego rozliczania tego
podatku w miejsce miesięcznego,
II. rozliczania podatku VAT metodą kasową, tj. po uregulowaniu przez kontrahentów całości lub części
należności z tytułu sprzedaży towarów i usług, nie później niż 90 dnia licząc od dnia wydania towaru lub
wykonania usługi (wybór tej metody wiąże się z obowiązkiem rozliczeń kwartalnych).
Jeżeli zdecydujesz się na składanie deklaracji za okresy kwartalne, musisz pisemnie powiadomić o tym
naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej w terminie do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie
po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Natomiast jeżeli rozpoczynasz w trakcie roku
podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu to zawiadomienie powinno nastąpić
w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało rozpoczęte wykonywanie tych
czynności. Z kwartalnego rozliczania podatku VAT możesz zrezygnować i powrócić do miesięcznego trybu
składania deklaracji VAT, ale dopiero po upływie czterech kwartałów (12 miesięcy), w których rozliczałeś się
za okresy kwartalne, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego.
Pytanie 1
Czy do limitu obrotów - 50 000zł. - zwalniających od podatku od towarów i usług wliczamy czynności
zwolnione oraz sprzedaż środków trwałych?
Do limitu zwolnienia od podatku od towarów i usług wliczamy tylko obroty ze sprzedaży opodatkowanej.
W związku z tym, że limit nie obejmuje czynności zwolnionych z podatku. Do limitu nie wlicza się również
obrotu ze sprzedaży towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
24
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
Pytanie 2
Czy do limitu zwolnienia od podatku od towarów i usług wlicza się czynności nie podlegające
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które nie podlegają opodatkowaniu ze względu na fakt,
że miejscem świadczenia tych usług zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług jest terytorium
innego państwa członkowskiego?
Tego rodzaju czynności nie podlegających opodatkowaniu nie wliczamy do limitu zwolnienia od podatku od
towarów i usług.
Pytanie 3
Czy do limitu zwolnienia od podatku VAT podatnik prowadzący działalność gospodarczą oraz
działalność rolniczą wlicza wartość sprzedanych produktów rolnych?
Ustawa o podatku od towarów i usług stanowi, że do limitu zwolnienia od podatku VAT nie wlicza
się sprzedaży produktów rolnych pochodzących z prowadzonej przez rolnika działalności rolniczej.
Pytanie 4
Czy wszyscy podatnicy mogą korzystać ze zwolnień?
Istnieje pewna grupa podatników, którzy z tego zwolnienia nie mogą korzystać. Są to podatnicy:
V. dokonujący dostaw:
1. niektórych wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali (złom),
2. niektórych wyrobów akcyzowych,
3. nowych środków transportu,
4. terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę.
VI. świadczący usługi:
1. prawnicze - świadczone przez notariuszy, adwokatów i radców prawnych,
2. w zakresie doradztwa - z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin
i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania
i modernizacji gospodarstwa rolnego,
3. jubilerskie.
VII.niemający siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.
Oznacza to, że ww. podatnicy muszą zarejestrować się - jako „czynni podatnicy podatku VAT" –
przed wykonaniem pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Pytanie 5
Sprzedaję wyroby akcyzowe: alkohol, piwo oraz samochody osobowe przed pierwszą rejestracją.
25
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
Czy mogę skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT?
Niestety, podatnicy dokonujący dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z pewnymi
wyjątkami, nie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług. Dlatego
też podatnik, który sprzedaje alkohol i piwo nie może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Uwaga!
Zwolnień podmiotowych nie stosuje się również do czynności: importu towarów i usług,
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla których podatnikiem jest ich
nabywca. Oznacza to, że podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego, w przypadku wykonania ww.
czynności będzie miał obowiązek odprowadzenia podatku VAT należnego jedynie w zakresie tych czynności
nie tracąc statusu podatnika zwolnionego.
Przedsiębiorca, który chce od początku prowadzenia działalności być podatnikiem podatku od towarów i usług,
może zrezygnować z przysługującego mu prawa do zwolnienia podmiotowego. Warunkiem, uzyskania statusu
„czynnego podatnika podatku od towarów i usług" jest zawiadomienie o tym fakcie naczelnika właściwego
urzędu skarbowego. Podatnik dokonuje rejestracji składając druk VAT-R. I tak:
−
podatnik, który utracił zwolnienie podmiotowe - dokonuje rejestracji najpóźniej z momentem
utraty tego zwolnienia,
−
podatnik, który nie ma prawa korzystać ze zwolnienia podmiotowego lub chce ze zwolnienia
podmiotowego zrezygnować z momentem rozpoczęcia działalności -ma obowiązek dokonać
rejestracji przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem
VAT.
Pytanie 6
Rozpocząłem działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego i dokonałem już pierwszej sprzedaży.
Czy mogę jeszcze w 2009 r. zrezygnować z przysługującego zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Tak. Podatnicy rozpoczynający wykonywanie czynności w ciągu roku mogą zrezygnować ze zwolnienia
od podatku VAT, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu.
Uwaga!
Organem skarbowym właściwym dla potrzeb podatku VAT jest - w przypadku osób fizycznych naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających
opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli czynności te wykonywane są na terenie działania dwóch
lub więcej urzędów skarbowych - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce
zamieszkania podatnika.
Jak już zostało napisane wyżej, podatnicy zwolnieni podmiotowo od podatku VAT tracą prawo do tego
26
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
zwolnienia w momencie przekroczenia limitu obrotu ze sprzedaży opodatkowanej - 50 000zł. Należy jednak
pamiętać, że w stosunku do podatników rozpoczynających działalność w ciągu roku 2009, kwota uprawniająca
do zwolnienia musi być wyliczona w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej:
50 000 : 365 x ilość dni od rozpoczęcia działalności do końca pierwszego roku podatkowego
Przykład :
Podatnik rozpoczyna wykonywanie działalności gospodarczej dnia 1 lipca 2009 r. Limitem dla zwolnienia
od podatku VAT jest dla podatnika kwota 25.205 zł. Oznacza to, iż podatnik utraci prawo do zwolnienia
podmiotowego w momencie przekroczenia kwoty 25.205 zł. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegać będzie
nadwyżka ponad tę kwotę.
Kwota uprawniająca do zwolnienia dla w/w podatnika wynika z następującego działania:
50 000 zł: 365 x 184
gdzie:
365 - liczba dni w roku 2009
184 - liczba dni wykonywania czynności od 1 lipca do końca roku.
Zwolnień tych nie stosuje się do podatników:
I. zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni",
II. wykonujących czynności, które nie dają prawa podatnikowi do korzystania ze zwolnienia
podmiotowego,
III.
którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w latach poprzednich
i od daty tych zdarzeń nie upłynął jeden rok.
Złożenie formularza rejestracyjnego powoduje, że podatnik może korzystać z praw i obowiązków podatnika
podatku VAT.
Prawem zarejestrowanego „czynnego podatnika podatku VAT" jest prawo do odliczania podatku naliczonego.
Natomiast obowiązkiem jest opodatkowywanie sprzedaży i terminowe składanie deklaracji.
W deklaracji VAT-7 rozlicza się podatek VAT od dostaw oraz nabyć towarów i usług za okresy miesięczne,
a w deklaracjach VAT-7K lub VAT-7D za okresy kwartalne. Podatnik podatku VAT ma obowiązek
w terminie składania deklaracji uregulować również powstałe u niego zobowiązanie w podatku od towarów
i usług. Podstawowymi i niezbędnymi ewidencjami, które trzeba prowadzić będąc podatnikiem podatku VAT
są: ewidencja nabyć i ewidencja dostaw. Do prowadzenia bieżącej ewidencji dostaw (za dany dzień, nie później
jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym) zobowiązani są również podatnicy korzystający ze
zwolnienia podmiotowego. Ma to na celu kontrolę obrotów, jakie uzyskuje przedsiębiorca.
27
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
Pytanie 7
Chcę skorzystać ponownie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Mam wątpliwości,
czy do wartości sprzedaży 50 000zł wlicza się kwotę podatku?
Zgodnie z art.113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty
podatku. Przyjmuje się wartość sprzedaży netto.
Przedsiębiorcy, którzy rozpoczynają działalność gospodarczą i stają się podatnikami podatku VAT powinni
pamiętać, że ustawa o podatku od towarów i usług daje pewnym grupom podatników możliwość skorzystania
ze szczególnych procedur, np.: opodatkowanie w formie ryczałtu usług przewozu osób taksówkami
osobowymi, opodatkowanie „marżą” usług turystycznych oraz dostawy niektórych towarów, szczególne
procedury dotyczące rolników ryczałtowych, itd.
Uwaga!
Przedsiębiorcy, którzy rozpoczynają działalność tylko w zakresie czynności zwolnionych od podatku
VAT (zwolnienie przedmiotowe) oraz zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (zwolnienie
podmiotowe) nie mają obowiązku rejestrowania się jako podatnicy podatku VAT. Mogą jednak
dokonać zgłoszenia rejestracyjnego i wówczas naczelnik urzędu skarbowego rejestruje takiego
podatnika jako „podatnika VAT zwolnionego”.
28
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
KASY REJESTRUJĄCE
Podstawowe akty prawne:
−
Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.)
−
Rozporządzenie Min. Fin. z dnia 19 grudnia 2008r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych
na zakup kas rejestrujących (Dz. U. nr 228 poz. 1509)
−
Rozporządzenie Min. Fin. z dnia 19 grudnia 2008r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. nr 228 poz. 1510)
−
Rozporządzenie Min. Fin z 28 listopada 2008r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym
muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania (Dz. U. nr 212 poz. 1338).
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencje obrotu i kwot podatku należnego przy
zastosowaniu kas rejestrujących (art. 111 ust. 1 ustawy).
Przepisy rozporządzenia Min. Fin. z dnia 19 grudnia 2008r. (Dz. U. Nr 228 poz. 1510) w sprawie zwolnień
z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących przewidują od tego obowiązku dwa
rodzaje zwolnień: podmiotowe i przedmiotowe.
I. Zwolnienie podmiotowe do 31 grudnia 2009r dotyczy:
•
podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie
przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40 000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał
wobec nich obowiązek ewidencjonowania (zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy,
licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w trakcie
2009r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40 000 zł);
•
podatników rozpoczynających sprzedaż w 2009r., z tym że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20 000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, zwolnienie
obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty.
•
podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1—33 załącznika
do rozporządzenia, o którym mowa w § 2 pkt 2, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział
obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111
ust. 1 ustawy był wyższy niż 70 %;
29
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
•
podatników opłacających zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej w zakresie działalności wymienionej:
a) w części I w Ip. 1, 10, 12, 26, 31—34, 40—45, 47—50, 54, 58, 65, 74, 77, 78, 84, 92—95,
w części V w Ip. 3, 4 — usługi w zakresie transportu osób na rzece Dunajec przez flisaków
pienińskich, w części VII w Ip. 1 i 2, w części X i XI załącznika nr 3 do ustawy z dnia 20
listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.3), wykonywanej bez
zatrudniania pracowników, z wyjątkiem małżonka,
b) w części I w Ip. 2, 7, 28, 35—39, 60—64, 79 i w części VIII załącznika nr 3 do ustawy,
o której mowa w lit. a
- jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania.
II. Zwolnienie przedmiotowe dotyczy :
•
do dnia 31 grudnia 2009r. sprzedaży w zakresie czynności wymienionych w załączniku
do rozporządzenia,
•
do dnia 31 marca 2009r. czynności objętych do dnia 31 grudnia 2008 r. zwolnieniem z obowiązku
ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca
2008r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720), do których nie ma zastosowanie
zwolnienie określone w § 3 ust. 1 pkt 1
Zakres i zasady korzystania z tych zwolnień przedmiotowych zawarto w załączniku do tego
rozporządzenia.
Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku - bez względu na wysokość osiąganych
obrotów nie stosuje się :
•
do podatników prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego i świadczenia usług
przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji podmiejskiej i międzymiastowej ( z wyjątkiem
poz. 6 i 7 załącznika)
•
przy świadczeniu usług przewozów taksówkowych.
•
przy dostawie: silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego
w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep
i naczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3),
sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych
elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem,
anten, (ex PKWiU 32), sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu
i wyposażenia fotograficznego, (ex PKWiU 33.40.3),
30
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
•
przy dostawie wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może
korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, przy dostawie
nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym
również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych,
taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży,
•
przy dostawie: wyrobów używanych jako paliwa silnikowe, dodatki lub domieszki do paliwa
silnikowych, bez względu na symbol PKWiU,
•
przy dostawie wyrobów tytoniowych (PKWiU 16.00) napojów alkoholowych z wyjątkiem dostaw
towarów (poz. 43 załącznika do rozporządzenia)
Podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących
terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących
zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny
zakupu (bez podatku) nie więcej jednak niż 700 zł.(art. 111 ust. 4 ustawy).
,,Odliczenie”, o którym mowa wyżej na podstawie przepisów rozporządzenie Min. Fin. z dnia 19 grudnia
2008r. (Dz. U. Nr 228 poz. 1509) w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas
rejestrujących, może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc lub kwartał, w którym
rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu, albo też odpowiednio
w rozliczeniu za następne kwartały.
Zgodnie z art. 111 ust. 5 ustawy w przypadku, gdy podatnik rozpoczął ewidencjonowanie obrotu
w obowiązujących terminach i wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub jest podatnikiem
zwolnionym od podatku na podst. art. 113 ust 1 lub 9 (- u którego wartość sprzedaży opodatkowanej
nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000zł, do wartości nie wlicza się kwoty
podatku; - rozpoczynający czynności w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli
przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
sprzedaży kwoty określonej w ust. 1 lub 8) urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty w wysokości 90% jej ceny
zakupu (bez podatku) nie więcej niż 700 zł na rachunek bankowy podatnika w terminie do 25 dnia od daty
złożenia wniosku przez podatnika.
Podstawą do odliczenia ulgi jest:
− oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy wraz z dowodem zapłaty całej należności za kasę;
− złożenie przez podatnika przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania pisemnego zgłoszenia
o liczbie kas, ich miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować
do ewidencjonowania;
− rozpoczęcie ewidencjonowania nie później niż w obowiązujących terminach przy użyciu kas
31
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
rejestrujących;
Podatnicy obowiązani są do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas
rejestrujących (art. 111 ust. 6 ustawy, §6 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczania i zwrotu kwot
wydatkowanych na zakup kas rejestrujących) w przypadku, gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia
ewidencjonowania:
− zaprzestaną działalności;
− nastąpi otwarcie likwidacji;
− zostanie ogłoszona upadłość;
nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału);
−
dokonują odliczenia z naruszeniem warunków określonych w przepisach.
−
nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu
technicznego przez właściwy serwis.
Pamiętaj:
Idąc do urzędu skarbowego weź ze sobą:
•
dowód osobisty,
•
zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej,
•
zaświadczenie o nadaniu numeru REGON,
•
dokument potwierdzający prawo do lokalu, w którym będzie miała siedzibę Twoja firma
(jeżeli np. wskazujesz jako adres siedziby firmy własne mieszkanie, może to być akt notarialny
potwierdzający własność mieszkania),
•
umowę rachunku bankowego lub inny dowód jej zawarcia (jeśli posiadasz już rachunek bankowy
związany z prowadzoną działalnością);
•
umowę z biurem rachunkowym lub inny dokument bezspornie potwierdzający fakt jej zawarcia.
32
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
33
Izba Skarbowa w Bydgoszczy
SPIS TREŚCI:
REJESTRACJA
5
PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNO-PRAWNYCH
7
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
9
ZASADY OGÓLNE
10
RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH
15
KARTA PODATKOWA
18
PORÓWNANIE FORM OPODATKOWANIA
21
PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG
22
KASY REJESTRUJĄCE
29
34
Izba Skarbowa w Bydgoszczy