Opinia Rady Podatkowej do projektu ustawy

Opinia Rady Podatkowej PKPP Lewiatan do projektu ustawy o zmianie ustawy - Ordynacja
podatkowa w zakresie zmiany zasad opodatkowania przychodów, o których stanowi art. 30a
ust. 1 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Proponowana w projekcie ustawy o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa (dalej: Projekt)
treść przepisu art. 63 § 1a ustawy - Ordynacja podatkowa nie precyzuje, w jaki sposób
płatnicy mają postąpić, w sytuacji gdy kwota odsetek wynikająca z matematycznego
przeliczenia podstawy i stopy procentowej zawiera miejsca tysięczne lub dalsze, tj. czy
należy zaokrąglić podstawę opodatkowania w górę do najbliższego pełnego grosza, czy też
nie należy uwzględniać dalszych miejsc po setnym miejscu po przecinku? Problem obrazuje
poniższy przykład:
- kapitał lokaty będący podstawą do naliczenia odsetek = 1234,56 zł
- stopa procentowa = 5,25%
- naliczone odsetki = 64,8144 zł
- odsetki jakimi płatnik, np. bank faktycznie uzna rachunek klienta = 64,81 zł
Wątpliwość dotyczy następujących kwestii, tj. czy płatnik (tu: bank) w celu wyliczenia kwoty
podatku powinien zaokrąglić odsetki do kwoty 64,82 zł, czy też do 64,81 zł (?) oraz czy
wyliczony podatek (12,314736 zł) powinien zaokrąglić w górę do pełnego grosza i przyjąć, że
wynosi on 12,32 zł, czy też powinien przyjąć, iż podatek wynosi 12,31? Problem dotyczy
oczywiście również przychodów odsetkowych wyrażonych w walucie obcej.
Należy zauważyć, że kwestia ta jest fundamentalna przy opracowywaniu założeń do zmian w
systemach informatycznych banków (korekta błędnych założeń w systemach
informatycznych spowoduje dodatkowe koszty dla banków) i w przyszłych relacjach z
klientami. Niewątpliwie, podobnie jak to ma miejsce w chwili obecnej, klienci banków będą
zainteresowani zasadnością wysokości potrąconego im podatku bez względu na faktyczne
obciążenie.
Wydaje się, że przy przychodach w złotych podstawę opodatkowania powinna stanowić
kwota, którą faktycznie bank postawił do dyspozycji klientowi (czyli w powyższym
przykładzie: 64,81 zł) z uwagi na brzmienie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych. Tym samym przepis ten byłby przepisem „martwym” w odniesieniu do
przychodów w złotych. Natomiast zasada wynikająca z zaproponowanego brzmienia
przepisu art. 63 § 1a ustawy - Ordynacja podatkowa miałaby zastosowanie jedynie do
wyliczania podstawy w złotych przy przychodach osiąganych w walutach obcych.
Tym samym, biorąc pod uwagę literalne brzmienie proponowanego przepisu 63 § 1a ustawy
- Ordynacja podatkowa oraz fakt, iż przepis ten byłby „martwy” w odniesieniu do przychodów
w złotych, zasadne jest doprecyzowanie powyższego przepisu, w następujący sposób:
1) podstawę opodatkowania oraz podatek wykazuje się w złotych bez względu, w jakiej
walucie został wyrażony przychód; kwoty wykazywane zaokrągla się do pełnych groszy,
przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki 0,5 grosza i wyższe
zaokrągla się do 1 grosza – podobnie jak w § 5 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów
z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom,
wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których
nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług
lub alternatywnie w ten sposób, że
2) podstawę opodatkowania w złotych stanowi kwota faktycznie otrzymanych odsetek
zaokrąglona do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a
końcówki 0,5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza (podobnie jak w § 5 ust. 6
rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku
niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy
towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
usług), natomiast podatek od tak obliczonej kwoty podlegałby zaokrągleniu jak w
Projekcie.
Rada Podatkowa PKPP Lewiatan