Produkty pracy
Transkrypt
Produkty pracy
WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA KATEDRA RACHUNKOWOŚCI Rachunkowość finansowa studia podyplomowe dr Beata Zyznarska-Dworczak Program zajęć I. Zakres tematyczny zajęć 1. Produkty gotowe - definicja, - wycena 2. Przychody i koszty ich uzyskania Produkty pracy Produkty gotowe => zaliczane są do rzeczowych aktywów obrotowych (art. 3. ust 1 pkt 19 UoR), => obejmują wyroby i usługi (art. 3. ust 1 pkt 19 UoR), => wyceniane według kosztu wytworzenia: A. rzeczywistego lub B. planowanego, tzw. ceny ewidencyjnej => koszt wytworzenia obejmuje (art. 28 ust. 3 i 4 UoR): - koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem oraz - uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego produktu. [Koszt wytw. WG = koszty bezpośrednie + uz. część kosztów pośrednich] Produkty pracy [Koszt wytw. WG = koszty bezpośrednie + uz. cz. kosztów pośrednich] => I. Koszty bezpośrednie obejmują (art. 28 ust. 3 UoR): - wartość zużytych materiałów bezpośrednich, - koszty pozyskania i przetworzenia związane bezpośrednio z produkcją i - inne koszty poniesione w związku z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje w dniu wyceny. Produkty pracy [Koszt wytw. WG = koszty bezpośrednie + uz. cz. kosztów pośrednich] => II. Do uzasadnionej, odpowiedniej do okresu wytwarzania produktu, części kosztów pośrednich zalicza się (art. 28 ust. 3 UoR): - zmienne pośrednie koszty produkcji oraz - tę część stałych, pośrednich kosztów produkcji, które odpowiadają poziomowi tych kosztów przy normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnych. Za normalny poziom wykorzystania zdolności produkcyjnych uznaje się przeciętną, zgodną z oczekiwaniami w typowych warunkach, wielkość produkcji za daną liczbę okresów lub sezonów, przy uwzględnieniu planowych remontów. Produkty pracy [Koszt wytw. WG = koszty bezpośrednie + uz. cz. kosztów pośrednich] => Obowiązek wyznaczania uzasadnionej części kosztów pośrednich W przypadku gdy roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obowiązkowi badania i ogłaszania w myśl art. 64 ust. 1 to obliczając koszt wytworzenia produktu zgodnie z ust. 3, jednostka może do kosztów bezpośrednich doliczyć koszty pośrednie związane z wytworzeniem tego produktu, niezależnie od poziomu wykorzystania zdolności produkcyjnych. Ustalony w ten sposób koszt wytworzenia nie może być wyższy od ceny sprzedaży netto. (art. 28 ust. 4a UoR) Produkty pracy Do kosztów wytworzenia produktu nie zalicza się kosztów (art. 28 ust. 3 UoR): 1) będących konsekwencją niewykorzystanych zdolności produkcyjnych i strat produkcyjnych; 2) ogólnego zarządu, które nie są związane z doprowadzaniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje na dzień wyceny; 3) magazynowania wyrobów gotowych i półproduktów, chyba że poniesienie tych kosztów jest niezbędne w procesie produkcji; 4) kosztów sprzedaży produktów. Koszty te wpływają na wynik finansowy sprawozdawczego, w którym zostały poniesione. okresu Produkty pracy Do kosztów wytworzenia produktu można zaliczyć : w przypadkach uzasadnionych niezbędnym, długotrwałym przygotowaniem produktu do sprzedaży bądź długim okresem wytwarzania produktu, koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania zapasu produktów w okresie ich przygotowania do sprzedaży bądź wytworzenia i związanych z nimi różnic kursowych, pomniejszone o przychody z tego tytułu. (art. 28 ust. 4 UoR) Produkty pracy Wycena – art. 28 ust. 3 UoR Jeżeli nie jest możliwe ustalenie kosztu wytworzenia produktu, jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży netto takiego samego lub podobnego produktu, pomniejszonej o przeciętnie osiągany przy sprzedaży produktów zysk brutto ze sprzedaży, a w przypadku produktu w toku – także z uwzględnieniem stopnia jego przetworzenia. Produkty pracy Wycena przyjęcia produktów na magazyn i ich rozchodu: A) Koszt rzeczywisty - przyjęcie według rzeczywistego kosztu wytworzenia - wycena rozchodu według metody LIFO, FIFO, ceny przeciętnej lub szczegółowej identyfikacji sprzedanych wyrobów gotowych, B) Koszt planowany => UoR Produkty pracy B) Wycena w koszcie planowanym – w cenach ewidencyjnych art. 34 ust. 2 UoR Składniki rzeczowych aktywów obrotowych mogą być na dzień nabycia lub wytworzenia ujmowane w księgach rachunkowych w cenach przyjętych do ewidencji, z uwzględnieniem różnic między tymi cenami a rzeczywistymi cenami ich nabycia albo zakupu, albo kosztami wytworzenia. Na dzień bilansowy wartość składników rzeczowych aktywów obrotowych, wyrażoną w cenach ewidencyjnych, doprowadza się do poziomu rzeczywistego. Stosowane do wyceny na dzień bilansowy ceny nabycia albo zakupu, albo planowane koszty wytworzenia nie mogą być wyższe od cen sprzedaży netto tych składników. Produkty pracy Wycena rozchodu produktów : A) Koszt rzeczywisty - wycena rozchodu według metody LIFO, FIFO, ceny przeciętnej lub szczegółowej identyfikacji sprzedanych wyrobów gotowych, B) Koszt planowany - rozchód według planowanego kosztu wytworzenia, tzw. ceny ewidencyjnej: - ewidencja i rozliczanie odchyleń od cen ewidencyjnych wyrobów gotowych => rozliczanie podobnie jak przy OCE materiałów => Ewidencja i wycena produktów gotowych - OCE OCE produktów gotowych podlegają rozliczeniu proporcjonalnie do wartości zapasu i rozchodu. Rozliczenie to polega na: a) obliczeniu wskaźnika narzutu OCE według wzoru: WNo O p Ob Z p Zb 100 gdzie: WNo - wskaźnik narzutu odchyleń od stałych cen ewidencyjnych Op - odchylenia przypadające na zapas początkowy Ob - odchylenia powstałe w bieżącym okresie Zp - wartość zapasu początkowego Zb - wartość przychodów produktów w bieżącym okresie pomniejszona o zwroty Ewidencja i wycena produktów - OCE Rozliczenie OCE produktów polega na: (cd) b) obliczeniu kwoty narzutu odchyleń przypadającej na: - Rozchód według wzoru Rb WNo NO 100% gdzie: NO - kwota narzutu odchyleń Rb - wartość rozchodu produktów w bieżącym okresie Produkty pracy Przykład - ewidencja wyrobów gotowych według kosztów rzeczywistych Zaksięgować: 1) Przyjęcie z produkcji wyrobów gotowych do magazynu wycenionych według rzeczywistego kosztu wytworzenia 24000 zł 2) Wydanie sprzedanych wyrobów gotowych o koszcie wytworzenia 13000 zł. Faktura VAT sprzedaży 20 000 zł netto (VAT 23%). Produkty pracy Ewidencja wyrobów gotowych według kosztów rzeczywistych: Wn Koszty działalności Ma podstawowej koszty bezpośr. + rozlicz. koszty wydziałowe Wn Sprzedaż produktów Wn Wyroby gotowe Ma Koszt wytworzenia Wn sprzedanych produktów Ma Ma Wn Rozr. z odb. Ma Wn Vat należny Ma Produkty pracy Ewidencja wyrobów gotowych: - według kosztów planowanych – przykład: 1) Przyjęcie z produkcji do magazynu wyrobów gotowych wycenionych według planowanego technicznego kosztu wytworzenia 25 000. 2) Kalkulacja rzeczywistego technicznego kosztu wytworzenia przyjętych z produkcji do magazynu wyrobów gotowych 24 000. 3) Zaksięgowanie odchyleń od planowanego kosztu wytworzenia wyrobów gotowych. 4) Wydanie sprzedanych wyrobów gotowych o koszcie wytworzenia 13000 zł. Faktura VAT sprzedaży 20 000 netto (VAT 23%). 5) Rozliczenie odchyleń od cen ewidencyjnych (OCE) na sprzedane wyroby gotowe. Produkty pracy Ewidencja wyrobów gotowych według kosztów planowanych: Koszty działalności podstawowej Rozliczenie kosztów działalności Wyroby gotowe . Wn Sprzedaż produktów Odchylenia od cen ewidenc. WG Ma Koszt wytworzenia Wn sprzedanych produktów Ma Rozr. z Wn odb. Ma Wn Vat należny Ma Ewidencja i wycena produktów gotowych - OCE 5) Rozliczenie OCE na sprzedane wyroby gotowe Wsk OCE = Narzut OCE = Wartość WG wykazywana w bilansie ………………. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów ……………… Produkty gotowe – ewidencja i wycena Produkty gotowe – ewidencja i wycena podsumowanie Wyroby gotowe – ewidencja i wycena Rzeczywisty koszt wytworzenia Wycena: wg kalkulacji kosztu wytworzenia: k. bezpośrednie \ + uz. cz. k. pośrednich Wytworzenie WG i przyjęcie do magazynu Ewidencja: Dt Wyroby gotowe Ct Koszty działalności podstawowej * W UoR art. 34. ust. 4. Wydanie sprzedanych produktów gotowych Dzień bilansowy Wyroby gotowe – ewidencja i wycena Rzeczywisty koszt wytworzenia Wycena: Wycena: wg kalkulacji kosztu wytworzenia: k. bezpośrednie + uz. cz. k. pośrednich wg cen rzeczywistych ustalonych przy zastosowaniu jednej z czterech metod: 1) szczegółowej identyfikacji wydanych materiałów, 2) ceny przeciętnej, 3) FIFO lub 4) LIFO* Wytworzenie WG i przyjęcie do magazynu Ewidencja: Dt Wyroby gotowe Ct Koszty działalności podstawowej * W UoR art. 34. ust. 4. Wydanie sprzedanych produktów gotowych Ewidencja: Dt – Koszt wytworzenia sprzedanych produktów Ct Wyroby gotowe Dzień bilansowy Wyroby gotowe – ewidencja i wycena Rzeczywisty koszt wytworzenia Wycena: Wycena: wg kalkulacji kosztu wytworzenia: k. bezpośrednie + uz. cz. k. pośrednich wg cen rzeczywistych ustalonych przy zastosowaniu jednej z czterech metod: 1) szczegółowej identyfikacji wydanych materiałów, 2) ceny przeciętnej, 3) FIFO lub 4) LIFO* Wytworzenie WG i przyjęcie do magazynu Ewidencja: Dt Wyroby gotowe Ct Koszty działalności podstawowej * W UoR art. 34. ust. 4. Wydanie sprzedanych produktów gotowych Ewidencja: Dt – Koszt wytworzenia sprzedanych produktów Ct Wyroby gotowe Wycena: wg rzeczywistych kosztów wytworzenia z zapisów na koncie Wyroby gotowe, nie wyższych od ich cen sprzedaży netto. Dzień bilansowy Ewidencja: Brak szczególnych zapisów księgowych. Ewentualne obniżenie wartości odnoszone jest w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych Wyroby gotowe – ewidencja i wycena Planowany koszt wytworzenia Wycena: wg stałych cen ewidencyjnych ustalonych przez jednostkę Wytworzenie WG i przyjęcie do magazynu Ewidencja: Dt Wyroby gotowe Ct Rozliczenie kosztów działalności Wycena: -wg przyjętych stałych cen ewidencyjnych, - określenie odchyleń od cen ewidencyjnych (OCE), w tym przypadających proporcjonalnie na sprzedane produkty Wydanie sprzedanych produktów gotowych Ewidencja: Dt – Koszt wytworzenia sprzedanych produktów Ct Wyroby gotowe + korekta kosztów o przypadające na nie OCE (Dt lub Ct) Wycena: - wg cen ewidencyjnych skorygowanych o pozostałe na dzień bilansowy OCE, - nie wyższych od ich cen sprzedaży netto. Dzień bilansowy Ewidencja: Brak szczególnych zapisów księgowych. Ewentualne obniżenie wartości odnoszone jest w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych Produkty pracy Zadania Przychody i koszty ich uzyskania Przychody i koszty ich uzyskania Konto – operacje sprzedaży Operacje sprzedaży (~ „batonik”) Dwa momenty: 1. Moment rzeczowy (następuje wydanie składników na zewnątrz => powstaje koszt) 2. Moment prawno-finansowy (powstaje należność lub następuje wpływ środków pieniężnych => powstaje przychód, ) W zależności od rodzajów sprzedawanych składników odmienne tytuły kosztów i przychodów: MOMENT RZECZOWY (wydanie przedmiotu sprzedaży) Dt Ct wartość sprzedanych materiałów materiały wartość sprzedanych towarów koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów gotowych pozostałe koszty operacyjne koszty finansowe towary wyroby gotowe środki trwałe inwestycje krótkoterminowe MOMENT FINANSOWY (wystawienie faktury sprzedaży) Dt Ct przychody ze sprzedaży materiałów/ Sprzedaż materiałów Należności od odbiorców/ Kasa/ Rachunek bankowy przychody ze sprzedaży towarów/ Sprzedaż towarów przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych/Sprzedaż WG pozostałe przychody operacyjne przychody finansowe Przychody i koszty ich uzyskania Zadania WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA KATEDRA RACHUNKOWOŚCI Rachunkowość studia podyplomowe dr Beata Zyznarska-Dworczak