interpretacja indywidualna Sygnatura ITPP3/4512

interpretacja indywidualna
Sygnatura ITPP3/4512-772/15/AB Data 2016.01.29
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych
przepisów prawa podatkowego, przesądza o braku możliwości obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jak również braku
możliwości zwrotu podatku. Warunki skorzystania z tego prawa nie zostały
spełnione, ponieważ Wspólnota nie wykorzystuje efektów inwestycji do
wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług. W związku z tym, Wspólnocie nie przysługuje prawo do
odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach otrzymanych z tytułu
nabycia towarów i usług potrzebnych do realizacji ww. inwestycji.
Wspólnocie nie przysługuje również prawo do zwrotu podatku naliczonego,
gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków
wskazanych w powołanych rozporządzeniach.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015
r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U.,
poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów
stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2015 r. (data wpływu 30
grudnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 13 stycznia 2016 r. (data wpływu 21 stycznia 2016 r.), o
wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w
zakresie braku możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu „R” - jest
prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 21 stycznia 2016 r., o
wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku
od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją
projektu „R”.
We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.
W związku z wyłonieniem projektów przez zarząd Województwa do dofinansowania środkami
z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, przed całkowitym rozliczeniem poniesionych
nakładów remontowych Wspólnota Mieszkaniowa ubiega się o indywidualną interpretację
przepisów prawa podatkowego w zakresie braku możliwości odzyskania podatku w związku z
realizacją przedmiotowego projektu.
Wspólnota Mieszkaniowa realizowała projekt „R”. W budynku objętym inwestycją znajdują się
wyłącznie lokale mieszkalne. W budynku nie znajdują się lokale użytkowe. Wspólnota nie pobiera
opłat za reklamy oraz nie wykonuje innych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
usług. Przychodem Wspólnoty Mieszkaniowej są jedynie zaliczki wpłacane przez właścicieli na
koszty zarządu nieruchomością wspólną. Zaliczki te nie są „obrotem” w rozumieniu ustawy o
2
podatku od towarów i usług. Przedmiotowy projekt związany był z rewitalizacją zabytkowej
kamienicy.
Realizacja projektu była związana z uzyskaniem dotacji ze środków EFRR w związku z
wykonaniem remontów w budynkach znajdujących się w zasobach Wspólnoty Mieszkaniowej.
Remonty realizowane w ciągu ostatnich 5 lat obejmowały:
#61485;

Opracowanie dokumentacji technicznej wykonania izolacji przeciwwilgociowej w 2011
r.;#61485;

Wykonanie izolacji przeciwwilgociowej w 2012 i 2013 r.;#61485;

Opracowanie dokumentacji technicznej i wykonanie wewnętrznej instalacji c.o. i c.w.u. w 2014
r.
Wspólnota Mieszkaniowa korzysta ze zwolnienia „ogólnego” z podatku od towarów i usług
przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz zwolnienia
przewidzianego w art. 43 ust. 1 ustawy – zwolnienie ze względu na przedmiot prowadzonej
działalności – 6832Z (działalność sklasyfikowana wg kodu PKD 6832Z, jako usługi zarządzania
nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecanie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości
mieszkalnych). W związku z tym, Wspólnota nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego
od poniesionych wydatków na remont przedmiotowych nieruchomości.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wspólnota Mieszkaniowa ma możliwość odzyskania podatku w związku z poniesionymi
nakładami remontowymi dotyczącymi nieruchomości wspólnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, Wspólnota Mieszkaniowa nie ma możliwości odzyskania podatku w
związku z realizacją przedmiotowego projektu. Prawo do odzyskania podatku nie przysługuje
ponieważ Wspólnota korzysta ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ust. 1
ustawy oraz zwolnienia przedmiotowego ze względu na przedmiot prowadzonej działalności.
Wspólnota Mieszkaniowa jest podmiotem nieposiadającym osobowości prawnej oraz nie prowadzi
działalności gospodarczej. Przychodem Wspólnoty są zaliczki na koszy zarządu nieruchomością
wspólną. Wspólnota „nie czerpie korzyści od osób trzecich”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona
jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r.
Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.
15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.
Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych
przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
Powyższy przepis do dnia 31 grudnia 2013 r. miał brzmienie:
Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach
otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – z uwzględnieniem rabatów
określonych w art. 29 ust. 4.
3
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Brzmienie ww. przepisu do dnia 31 grudnia 2013 r. było następujące:
Obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników,
którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem
przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez
podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku
podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione łącznie dwie przesłanki. Odliczenia może
dokonać czynny podatnik podatku od towarów i usług a nabyte towary i usługi powinny być
wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych. Ustawa nie przewiduje możliwości
odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności, które nie podlegają
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Związek pomiędzy zakupem towarów i usług a
wykonaniem czynności opodatkowanych jest warunkiem koniecznym dla zastosowania procedury
określonej w art. 86 ust. 1 ww. ustawy.
W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca
świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług
(Dz. U., poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być
zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków
bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki
bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze
źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na
podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia.
Powyższe kwestie zostały uregulowane w analogiczny sposób w rozporządzeniach Ministra
Finansów:
1. z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od
towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336, z późn. zm.), rozdział 9 oraz § 8 ust. 3 i 4 tego
rozporządzenia;
2. z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od
towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799, z późn. zm.), rozdział 9 oraz § 7 ust. 3 i 4 tego
rozporządzenia;
3. z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od
towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649, z późn. zm.), rozdział 9 oraz § 8 ust. 3 i 4.
4. z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od
towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.), rozdział 9 oraz § 8 i ust. 3 i 4.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa
podatkowego, przesądza o braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego jak również braku możliwości zwrotu podatku. Warunki skorzystania z tego prawa nie
zostały spełnione, ponieważ Wspólnota nie wykorzystuje efektów inwestycji do wykonywania
czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym,
Wspólnocie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach
otrzymanych z tytułu nabycia towarów i usług potrzebnych do realizacji ww. inwestycji.
4
Wspólnocie nie przysługuje również prawo do zwrotu podatku naliczonego, gdyż
dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w powołanych
rozporządzeniach.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział
się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012
r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww.
ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do
usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie
sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie,
zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego
wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów
postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania
przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną
podstawą prawną.