Limit 20 000 euro a odpisy amortyzacyjne samochodów osobowych

Limit 20 000 euro a odpisy amortyzacyjne samochodów osobowych
Wpisany przez Tomasz Krywan
Limit 20.000 euro ograniczający możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów
odpisów amortyzacyjnych dotyczących samochodów osobowych nie ma zastosowania w
przypadku leasingu operacyjnego.
Pytanie
Czy ograniczenie związane z możliwością zaliczania do kosztów uzyskania przychodów
odpisów amortyzacyjnych dla samochodów osobowych do 20.000 euro dotyczy również
samochodów w leasingu?
Odpowiedź
Limit 20.000 euro ograniczający możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów
odpisów amortyzacyjnych dotyczących samochodów osobowych nie ma zastosowania w
przypadku leasingu operacyjnego (ma natomiast zastosowanie w tzw. leasingu finansowym, tj.
gdy odpisów amortyzacyjnych od samochodów będących przedmiotem leasingu dokonuje
leasingobiorca). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Uzasadnienie
1/2
Limit 20 000 euro a odpisy amortyzacyjne samochodów osobowych
Wpisany przez Tomasz Krywan
Przepisy przewidują, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów
amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu osobowego, w części ustalonej od wartości
samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro (por. art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia
26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14,
poz. 176 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.f.).
Przepis ten ma zastosowanie wyłącznie do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od
samochodów przez podatników, a więc w przypadku leasingu - tylko w sytuacji używania
samochodów na podstawie umowy tzw. leasingu finansowego (tj. gdy odpisów amortyzacyjnych
od samochodów będących przedmiotem leasingu dokonuje leasingobiorca; jest to jednak
rzadziej spotykana umowa leasingu). Jednocześnie, brak podobnego przepisu dotyczącego rat
wydatków związanych z leasingiem operacyjnym (tj. gdy odpisów amortyzacyjnych od
samochodów będących przedmiotem leasingu dokonuje leasingodawca) samochodów o
wartości przewyższającej równowartość 20.000 euro. Potwierdzają to organy podatkowe w
udzielanych przez siebie wyjaśnieniach (zob. przykładowo postanowienie Naczelnika Urzędu
Skarbowego Poznań-Nowe Miasto z dnia 12 września 2005 r., ZDA/423-15/05). A zatem limit
20.000 euro dotyczący samochodów osobowych nie ma zastosowania w przypadku leasingu
operacyjnego.
Jednocześnie pragnę zauważyć, że w przypadku leasingowanych (zarówno na podstawie
umowy leasingu operacyjnego, jak i finansowego) samochodów osobowych ma zastosowanie
drugi z istniejących limitów, tj. limit zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów wydatków na
ubezpieczenie samochodu. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.f., nie uważa się za koszty
uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości
przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000
euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy
Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów
ubezpieczenia.
2/2