Budowla jako przedmiot opodatkowania podatkiem od

Budowla jako przedmiot opodatkowania
podatkiem od nieruchomości
Radosław Żuk
Część III
PODATNIK ORAZ PODSTAWA OPODATKOWANIA
Podatnicy
Art. 3 ust. 1
Podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki
organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:
1) właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3;
2) posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych;
3) użytkownikami wieczystymi gruntów;
4) posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części,
stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli
posiadanie:
a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa(2)
lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali
mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,
b) jest bez tytułu prawnego, z zastrzeżeniem ust. 2.
Podatnicy – zapisy umowne
Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 17 lutego 2011 r., sygn. III SA/Po 504/10
Obowiązek zapłaty podatku od wydzierżawionej nieruchomości, pomimo ustalenia
w umowie dzierżawy, iż zobowiązanie to ma realizować dzierżawca, spoczywa na
właścicielu nieruchomości, bowiem przepis art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia
1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844 ze zm.)
nie przewiduje możliwości opodatkowania podatkiem od nieruchomości dzierżawcy
nieruchomości.
Podatnicy – sieć elektroenergetyczna
Czy obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości - od budowli w postaci linii energetycznych
posadowionych na gruntach będących własnością Skarbu Państwa, a znajdujących się w zarządzie PGL
Lasy Państwowe - ciąży na Państwowym Gospodarstwie Leśnym "Lasy Państwowe", czy też na
właścicielu tych budowli?
Sieć elektroenergetyczna stanowi budowlę niezależnie od tego, jaka jest jej konstrukcja, (np.
napowietrzna lub podziemna), ani kto jest właścicielem jej poszczególnych części. W przypadku sieci
elektroenergetycznej budowlą jest zbiór poszczególnych elementów konstrukcyjnych oraz urządzeń
i instalacji, które zostały połączone w celu realizacji określonego zadania. Opodatkowaniu będzie
zatem podlegać każdy z elementów budowli sieci elektroenergetycznej stanowiącej integralną całość
techniczno-użytkową. W przypadku sieci elektroenergetycznej wartość części budowli (np. kabli)
umieszczonych w obcej sieci uzbrojenia terenu, określa na potrzeby amortyzacji właściciel kabli, który
powinien wykazać ich wartość w deklaracji na podatek od nieruchomości.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych,
podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne
w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące właścicielami nieruchomości lub obiektów
budowlanych.
W związku z powyższym obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości za budowle
(sieci elektroenergetyczne) ciąży na właścicielu przedmiotowej nieruchomości, którym jest Koncern
Energetyczny..................
Podatnicy
Art. 3 ust. 2 Obowiązek podatkowy dotyczący przedmiotów opodatkowania wchodzących
w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Państwowego
Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe - ciąży odpowiednio na jednostkach organizacyjnych
Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa[4] i jednostkach organizacyjnych Lasów
Państwowych, faktycznie władających nieruchomościami lub obiektami budowlanymi.
3. Jeżeli przedmiot opodatkowania znajduje się w posiadaniu samoistnym, obowiązek
podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości ciąży na posiadaczu samoistnym.
4. Jeżeli nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi współwłasność lub znajduje się
w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to stanowi odrębny przedmiot opodatkowania,
a obowiązek podatkowy od nieruchomości lub obiektu budowlanego ciąży solidarnie na
wszystkich współwłaścicielach lub posiadaczach, z zastrzeżeniem ust. 5.
5. Jeżeli wyodrębniono własność lokali, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od
nieruchomości od gruntu oraz części budynku stanowiących współwłasność ciąży na
właścicielach lokali w zakresie odpowiadającym częściom ułamkowym wynikającym ze
stosunku powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej całego budynku.
Podatnicy
Wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 10 lipca 2012 r., sygn. akt I SA/Bd 447/12
Zgodnie z art. 3 ust 4 u.p.o.l. jeżeli nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi
współwłasność lub znajduje się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to za
wyjątkiem lokali, których własność została wyodrębnia, nieruchomość taka lub
obiekt budowlany stanowi odrębny przedmiot opodatkowania, a obowiązek
podatkowy od tego przedmiotu ciąży solidarnie na wszystkich jego
współwłaścicielach lub posiadaczach. Stosownie natomiast z art. 6 ust. 11 u.p.o.l.
jeżeli nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi współwłasność lub znajduje się
w posiadaniu osób fizycznych oraz osób prawnych, jednostek organizacyjnych
nieposiadających osobowości prawnej lub spółek nieposiadających osobowości
prawnej, z wyjątkiem osób tworzących wspólnotę mieszkaniową, osoby fizyczne
składają deklarację na podatek od nieruchomości oraz opłacają podatek na
zasadach obowiązujących osoby prawne.
Podstawa opodatkowania
Art. 4 ust. 1
Podstawę opodatkowania stanowi:
1) dla gruntów - powierzchnia;
2) dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa;
3) dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej,
z zastrzeżeniem ust. 4 i 5 - wartość, o której mowa w przepisach o podatkach
dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca
podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy
amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość
z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.
Podstawa opodatkowania budowli
Art. 4 ust. 1 pkt 3 dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem
działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 4-6 - wartość, o której mowa
w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku
podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku,
niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie
zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano
ostatniego odpisu amortyzacyjnego.
Podstawa opodatkowania budowli
Zgodnie z art. 16g ustawy o CIT oraz art. 22g ustawy o PIT za wartość początkową
środków trwałych uważa się między innymi:
1) w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia,
2) w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,
3) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa
o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,
4) w razie nabycia w formie wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki
cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień
wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
Podstawa opodatkowania
Art. 4 ust. 3
Jeżeli obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od
budowli, o których mowa w ust. 1 pkt 3, powstał w ciągu roku podatkowego
- podstawą opodatkowania jest wartość stanowiąca podstawę obliczania
amortyzacji na dzień powstania obowiązku podatkowego
Budowla oddana w leasing
Art. 4 ust. 4
Jeżeli budowla, o której mowa w ust. 1 pkt 3, jest przedmiotem umowy
leasingu i odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku jej
przejęcia przez właściciela, do celów określenia podstawy opodatkowania
przyjmuje się wartość początkową przed zawarciem pierwszej umowy
leasingu, zaktualizowaną i powiększoną o dokonane ulepszenia oraz
niepomniejszoną o spłatę wartości początkowej.
Podstawa opodatkowania budowli
Art. 4
5. Jeżeli od budowli lub ich części, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie
dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - podstawę opodatkowania stanowi
ich wartość rynkowa określona przez podatnika.
6. W przypadkach określonych w ust. 5, podatnik określa wartość rynkową
także w przypadku ulepszenia oraz aktualizacji wyceny środków trwałych,
o których mowa w przepisach o podatkach dochodowych.
Podstawa opodatkowania
Art. 4 ust. 7-8
7. Jeżeli podatnik nie określił wartości budowli, o których mowa w ust. 1 pkt 3 oraz
w ust. 5, lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy
powoła biegłego, z zastrzeżeniem ust. 8, który ustali tę wartość. W przypadku gdy
podatnik nie określił wartości budowli, o których mowa w ust. 1 pkt 3 oraz w ust. 5,
lub wartość ustalona przez biegłego jest wyższa co najmniej o 33% od wartości
określonej przez podatnika, koszty ustalenia wartości przez biegłego ponosi
podatnik.
8. Organ podatkowy powołuje biegłego spośród rzeczoznawców majątkowych,
o których mowa w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603, z późn. zm.2).
Podstawa opodatkowania
Art. 4 ust. 9
Wartość części budowli położonych w danej gminie, w przypadku budowli
usytuowanych na obszarze dwóch lub więcej gmin, określa się proporcjonalnie do
długości odcinka budowli położonego na terenie danej gminy.
Jeśli nieruchomość leży na terenie dwóch gmin, podatek od nieruchomości należy
się obu, a nie tylko jednej, np. tej, w której położona jest większa część
nieruchomości albo tam, gdzie stawka jest niższa. Podatek w takich sytuacjach
będzie najprawdopodobniej należny każdej z gmin w różnej wysokości z uwagi na to,
że raczej trudno byłoby dokładnie wybudować nieruchomość, która w równych
częściach leżałaby na terenie dwóch gmin. Zatem podatek od nieruchomości należy
uiszczać w zależności od procentowej części nieruchomości, która przypada na daną
gminę.
PRAWA AUTORSKIE
Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
(Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej
przepisami prawa.
Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być
powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych,
mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych – bez pisemnej zgody
Centrum Kompetencji Sp. z o.o.