Korygowanie faktur zaliczkowych do zera

Data:
Autor:
2014-10-27
Ewa Szpytko-Waszczyszyn
Korygowanie faktur zaliczkowych do zera
W praktyce gospodarczej zdarza się, że przedsiębiorcy najpierw przyjmują zaliczki na poczet przyszłych transakcji,
a dopiero po upływie kliku miesięcy - a nawet lat - dochodzi do faktycznej sprzedaży. Co zrobić, jeżeli na przełomie
tych lat nastąpiła zmiana stawki podatkowej?
Korygowanie do zera faktur zaliczkowych
Zgodnie z przepisami ustawy o VAT faktury można korygować, ale w ściśle określonych sytuacjach.
Art. 106j ustawy o VAT
“1. W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji
faktury
- podatnik wystawia fakturę korygującą.”
08-03-2017
1/3
Data:
Autor:
2014-10-27
Ewa Szpytko-Waszczyszyn
Dodatkowo należy pamiętać o tym, że faktury powinny odzwierciedlać rzeczywiste transakcje. Jeżeli więc nie
zaistniała żadna z wymienionych przez ustawę przesłanek (nie zwrócono zaliczki, nie odstąpiono od umowy), a
transakcja została zrealizowana, to nie ma podstaw do korygowania wcześniej wystawionych na poczet tej
transakcji faktur zaliczkowych.
Korekta do zera nie wystąpi mimo zmiany stawek VAT
Jeżeli transakcja, na poczet której przyjęto zaliczkę, została zrealizowana, nie wystąpi żadna przesłanka, aby
korygować wcześniej wystawione faktury zaliczkowe do zera, nawet jeżeli podczas trwania realizacji transakcji (od
przyjęcia zaliczek do sprzedaży) nastąpiła zmiana stawki VAT.
Powyższe stanowisko potwierdzają organy skarbowe w wydawanych interpretacjach podatkowych:
Interpretacja indywidualna z dnia 23.11.2010 r., sygn. IPPP2-443-625/10-4/KG - Dyrektor Izby Skarbowej w
Warszawie
“Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż w przedmiotowym przypadku nie zaistniały przesłanki określone
w § 13 oraz § 14 cytowanego rozporządzenia, bowiem faktury wystawiono w sposób prawidłowy, nastąpiła zmiana
stawki podatku VAT, co jest zdarzeniem niezależnym od Podatnika, a zatem nie może wpływać na jego rozliczenie
podatkowe, a tym samym nie może nakładać na niego obowiązku wystawienia faktur korygujących. Opodatkowanie
zaliczek na poczet ceny nastąpiło bowiem zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w momencie powstania
obowiązku podatkowego dla przedmiotowych zaliczek na poczet dostawy nieruchomości.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis przyszłego zdarzenia oraz powołane w tym zakresie przepisy
prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, że w sytuacji gdy Spółka otrzymała zaliczkę przed przekazaniem lokalu
nabywcy oraz przeniesieniu własności, to obowiązek podatkowy powstał - zgodnie art. 19 ust. 11 Ustawy o podatku
od towarów i usług - w momencie otrzymania tej zaliczki. Zatem rozliczenie podatku winno nastąpić według stawek
obowiązujących w dacie otrzymania tych wpłat (zaliczek) przez Wnioskodawcę.”
Obowiązek podatkowy przy zaliczce i fakturze końcowej
Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę,
zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zatem przy przyjęciu w
08-03-2017
2/3
Data:
Autor:
2014-10-27
Ewa Szpytko-Waszczyszyn
2009 czy 2010 roku zaliczki wystąpił obowiązek podatkowy w stosunku do otrzymanej kwoty. Nawet jeżeli zaliczki te
dotyczyły dostawy, która ma zostać dokonana w kolejnych latach, w których obowiązywała już wyższa stawka VAT,
to w stosunku do tych zaliczek obowiązywała wciąż stawka podatku w dniu ich otrzymania - i to nie ulega zmianie.
Oczywiście w przypadku gdy otrzymane zaliczki nie obejmowały 100% należności, a dokonanie sprzedaży nastąpiło
po zmianie stawki, przedsiębiorca miał obowiązek wystawić fakturę końcową zawierającą nową stawkę podatku
(czyli obowiązującą na dzień wystawienia faktury), uwzględniając pomniejszenie należnego VAT o wartość
odprowadzonego już podatku, z tytułu wcześniej otrzymanych zaliczek na realizację tej transakcji.
Jeżeli transakcja, na poczet której przyjęto zaliczki, została w konsekwencji zrealizowana, nie ma podstaw do
skorygowania wystawionych wcześniej faktur zaliczkowych, mimo iż podczas przyjęcia zaliczek obowiązywała
inna, niższa stawka VAT.
Uznałeś reklamację i dokonałeś zwrotu towaru? Sprawdź, jak skorygować przychód gdy przyjęto zwrot towaru!
© Copyright | Wszystkie prawa zastrzeżone 2006-2017 Web INnovative Software Sp. z o.o., Bolesława Krzywoustego 105/21
51-166 Wrocław, [email protected] KRS 0000342082, NIP 8982167294, Kapitał 60 000zł
08-03-2017
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
3/3