IPPB5/423-720/12-2/AB

Rodzaj dokumentu
Sygnatura
Data
Autor
interpretacja indywidualna
IPPB5/423-720/12-2/AB
2012.11.09
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania -->
Obowiązek dokumentacji transakcji dokonywanych z podmiotami powiązanymi
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania -->
Powiązania gospodarcze, rodzinne, kapitałowe
Słowa kluczowe
Aport, ceny transferowe, hala magazynowa, podmioty powiązane, udział
Istota interpretacji
Czy należy sporządzić dokumentację cen transferowych do transakcji aportu odbywającej się
między podmiotami powiązanymi?
Treść dokumentu
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.
Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca
2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego
(Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu
Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia
20.08.2012 r. (data wpływu 24.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów
prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych od transakcji aportu się miedzy
podmiotami powiązanymi - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 24.08.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji
przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego
od osób prawnych w zakresie obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych od
transakcji aportu odbywającego się miedzy podmiotami powiązanymi.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwnym dalej Wniskodawca) jest wspólnikiem
A, G Spółka Jawna od czerwca 2008 roku z 20 % udziałem w przychodach i kosztach Spółki
jawnej. Udziałowy A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dwie osoby fizyczne) i
jednocześnie członkowie zarządu tej Spółki są także wspólnikami A, G Spółka Jawna.
Obecnie A Spółka z o. o. zamierza wnieść do Spółki jawnej aport w postaci hali
magazynowej oddanej do używania w 2006 r. i nieprzerwanie zasiedlonej do dnia
dzisiejszego. Hala magazynowa została wybudowana przez A Sp. z o.o. we własnym zakresie
a nakłady poniesione w trakcie użytkowania na ulepszenie nie przekroczyły 30 % wartości
początkowej. Od poniesionych nakładów na budowę został odliczony w całości podatek
VAT. Wartość aportu zostanie wyceniona według cen rynkowych na podstawie wyceny
rzeczoznawcy, którego powoła zarząd A Sp. z. o. o.
Zarząd A Sp. z o. o postanowił zrezygnować ze zwolnienia z VAT od wnoszonego aportu
na podstawie art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT ( Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054) i
zastosować stawkę podstawową 23 % od wartości.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy należy sporządzić dokumentację cen transferowych do transakcji aportu odbywającej się
między podmiotami powiązanymi...
Zdaniem Wnioskodawcy, dokumentację cen transferowych dotyczącą wnoszonego aportu
rzeczowego w postaci nieruchomości powinna zostać sporządzona na podstawie art. 9a
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2011 r. Nr 74 poz 397 ze
zmianami).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), podatnicy dokonujący
transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji
dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce
zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą
konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej
(takich) transakcji, obejmującej:
1. określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji
(uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko),
2. określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i
termin zapłaty,
3. metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji,
4. określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach - w przypadku gdy na
wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot,
5. wskazanie innych czynników - w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu
transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne
czynniki,
6. określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji
korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń - w przypadku umów dotyczących
świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.
Stosownie do art. 9a ust. 2 powołanej ustawy, w przypadku transakcji dokonywanych między
podmiotami powiązanymi, obowiązek powyższy obejmuje transakcję lub transakcje, w
których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście
zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń
przekracza równowartość:
1. 100 000 EURO - jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego,
określonego zgodnie z art. 16 ust. 7, albo
2. 30 000 EURO - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości
niematerialnych i prawnych, albo
3. 50 000 EURO - w pozostałych przypadkach.
W celu określenia kategorii podmiotów, transakcje z którymi mogą skutkować obowiązkiem
sporządzania dokumentacji podatkowej, o którym mowa w art. 9a ust. 1 w zw. z art. 9a ust. 2
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy odnieść się do regulacji art. 11 ust.
1 i 4.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 omawianej ustawy, jeżeli:
1. podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce zamieszkania na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej "podmiotem krajowym", bierze udział
bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym za granicą lub
w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
2. osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd) za
granicą bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym
lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo
3. te same osoby prawne lub fizyczne bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w
zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo
posiadaj ą udział w kapitale tych podmiotów
- i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od
warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie
wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać,
gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek
określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Stosownie natomiast do art. 11 ust. 4 tej ustawy, przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio,
gdy:
1. podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym
podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego
podmiotu krajowego, albo
2. te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą
udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział w
kapitale tych podmiotów.
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust. 1 i 4, oznacza
przy tym sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale
innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5% (art. 11 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym
od osób prawnych). Jak wynika w powołanych przepisów, art. 11 ust. 1 określa, kiedy mamy
do czynienia z podmiotem powiązanym w obrocie międzynarodowym, zaś art. 11 ust. 4 - w
obrocie krajowym.
W analizowanym stanie faktycznym, Wnioskodawca jest wspólnikiem A, G Spółka
Jawna. Od czerwca 2008, posiada 20% udział w przychodach i kosztach spółki jawnej.
Udziałowcy A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dwie osoby fizyczne) i
jednocześnie członkowie zarządu tej Spółki są także wspólnikami A, G Spółka Jawna.
Wnioskodawca zamierza wnieść aport do spółki jawnej w postaci hali magazynowej oddanej
do używania w 2006 r. i nieprzerwalnie zasiedlonej do dnia dzisiejszego.
Przez pojęcie transakcji należy rozumieć umowę lub umowy zawarte między z tym
samym partnerem lub tymi samymi partnerami, przedmiotem której lub których jest dobro lub
dobra także usługi, jeżeli są objęte jedną ceną. Oznacza to, że transakcją lub transakcjami w
rozumieniu tych przepisów może być np.: umowa nabycia lub sprzedaż szeregu dóbr lub
wykonywania szeregu usług, dla których określono łączną cenę. Wniesienie wkładu
niepieniężnego jest również transakcją. Transakcja obejmuje wszelkiego rodzaju czynności
prawne powodujące przeniesienie własności dóbr.
W przedmiotowym przypadku spełnione zostały przesłanki art. 11 ust. 4 pkt 2 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem te same osoby fizyczne bezpośrednio biorą
udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi, tj. są wspólnikami A, Spółka Jawna, jak i
wchodzą w skład organu zarządzającego A Sp z. o.o.
W świetle przepisów Wnioskodawca zobowiązany jest do sporządzenia dokumentacji cen
transferowych od transakcji aportu odbywającej się między podmiotami powiązanymi.
Tym samym stanowisko Spółki w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim
wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym
skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia
prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch
egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił
odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania
(art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.