Rozliczenie faktury od rolnika ryczałtowego

Data:
Autor:
2016-06-22
Rafał Styczyński
Rozliczenie faktury od rolnika ryczałtowego
Przedsiębiorcy najczęściej dokonują zakupów od podatników VAT, może się jednak zdarzyć, że nabędą towar od
rolnika ryczałtowego. W takiej sytuacji przepisy nakładają obowiązki rozliczeniowe w podatku od towarów i usług. Ich
niedopełnienie może powodować negatywne konsekwencje podatkowe, łącznie ze stratą prawa do odliczenia. Jak
powinno wyglądać rozliczenie faktury od rolnika ryczałtowego?
W przypadku dokonywania transakcji z rolnikami ryczałtowymi zasadniczą kwestią jest doliczenie przez nabywcę
produktów rolnych (wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o VAT) do ceny tych produktów kwoty
zryczałtowanego zwrotu VAT w wysokości 7% ceny netto produktów sprzedawanych przez rolników. Należy dodać,
iż stawka zryczałtowanego zwrotu podatku w wysokości 7% obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r.
Artykuły 115 i 116 ustawy o VAT stanowią, że zwrotu zryczałtowanego VAT rolnikom ryczałtowym dokonują
nabywający od nich produkty rolne czy usługi rolnicze zarejestrowani podatnicy VAT. Zryczałtowany zwrot podatku
zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego.
Faktura VAT RR - rozliczenie faktury od rolnika ryczałtowego
Osoba, która korzysta ze specjalnej procedury dotyczącej rolników ryczałtowych, nie wystawia zwykłych faktur. Nie
oznacza to jednak, że dostawy produktów rolnych nie są dokumentowane. Rozliczenie faktury od rolnika
ryczałtowego wymaga najpierw jej wystawienia. W tym przypadku wystawia się specjalną fakturę VAT RR. Przy
czy nie wystawia jej rolnik, ale nabywca towaru. Zgodnie bowiem z przepisami na czynnym podatniku VAT, który
nabywa produkty rolne od rolnika ryczałtowego, ciąży obowiązek wystawienia faktury dokumentującej nabycie.
Fakturę wystawia się w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginał przekazywany jest dostawcy, czyli rolnikowi.
Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych musi mieć oznaczenie VAT RR. Przepisy określają minimalne
wymogi, jakie musi spełniać faktura VAT RR, i tak powinna ona zawierać:
1. imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
3. numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania
tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy
produktów rolnych jest osobą fizyczną;
4. datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
5. nazwy nabytych produktów rolnych;
6. jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;
7. cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
8. wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
9. stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
10. kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
11. wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;
08-03-2017
1/3
Data:
Autor:
2016-06-22
Rafał Styczyński
12. kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;
13. czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska
tych osób.
Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu Oświadczam,
że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy
o podatku od towarów i usług.
Podatek a rozliczenie faktury od rolnika ryczałtowego
Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, czyli podatku do
odliczenia. Odliczenie podatku przez kontrahenta rolnika ryczałtowca zostało obwarowane dodatkowymi warunkami.
Jak w praktyce wygląda zatem rozliczenie faktury od rolnika ryczałtowego?
Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.
Jednocześnie zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, w
rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty pod warunkiem, że:
nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła
na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem
przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin
płatności;
w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty zostaną podane numer i data wystawienia faktury
potwierdzającej nabycie produktów rolnych, chyba że są to zaliczki.
Rozliczenie faktury od rolnika ryczałtowego może napotkać problemy. Jeżeli rolnik nie chce złożyć oświadczenia
albo żąda zapłaty w gotówce, nabywca nie ma uprawnień do odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu VAT z takiej
faktury. Rozliczenie faktury od rolnika ryczałtowego opłaconej gotówką może być zatem niekorzystne podatkowo.
Ponadto gdy już płacimy przelewem aby dokonać odliczenia muszą być spełnione wskazane powyżej warunki, w
tym musi być zachowany termin płatności. Obowiązuje termin ustawowy 14 dni od dnia zakupu.
Rozliczenie faktury od rolnika ryczałtowego zapłaconej w terminie późniejszym niż
14 dni
Zasada ta nie dotyczy jednak sytuacji, gdy rolnik ryczałtowy zawarł z podatnikiem nabywającym produkty rolne
umowę określającą dłuższy termin płatności (np. umowa kontraktacji). W takim przypadku zapłata nie musi być
zrealizowana w ciągu 14 dni, ale w terminach określonych w umowie.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie określają ścisłych ram dokumentowania takiej umowy. Jednak z
całą pewnością by uniknąć sytuacji gdy rozliczenie faktury od rolnika ryczałtowego zostanie zakwestionowane a
my nie będziemy mogli udowodnić, że taka była umowa, dla celów dowodowych powinna mieć ona formę pisemną.
Również kolejne przedłużenia umowy powinny mieć formę pisemną.
Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z dnia 29 lipca 2013 r.,
ITPP1/443-460/13/DM, w którym czytamy:
(...) Skoro zatem jak wynika z wniosku Wnioskodawca i rolnik przedłużyli umownie (w formie ustnej potwierdzonej
stosownym zapisem na fakturze VAT RR) dłuższy termin płatności, zachowanie takie wypełnia przesłanki umowy
08-03-2017
2/3
Data:
Autor:
2016-06-22
Rafał Styczyński
pomiędzy kontrahentami i spełnia warunek zawarty w przepisie art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i
usług. W związku z powyższym, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych przywołanymi przepisami,
Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego stanowiącego zryczałtowany zwrot podatku, w
rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty. (...)
Rozliczenie faktury od rolnika ryczałtowego może nieść zatem problemy natury formalnej. Przedsiębiorca chcąc
odliczyć VAT z takiej faktury zobowiązany bowiem będzie spełnić warunki jakie nakładają na niego obowiązujące
przepisy.
© Copyright | Wszystkie prawa zastrzeżone 2006-2017 Web INnovative Software Sp. z o.o., Bolesława Krzywoustego 105/21
51-166 Wrocław, [email protected] KRS 0000342082, NIP 8982167294, Kapitał 60 000zł
08-03-2017
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
3/3