docRachunkowość podatkowa
download 
Reklamacja Transkrypt
Rachunkowość podatkowa
RACHUNKOWOŚĆ PODATKOWA Trudny przypadek Firma ABC sprzeda w dniu 28 luty (ND) 2016 (FA z 01 03 ) swojemu pracownikowi samochód osobowy o wartości rynkowej 25.000zł za 15.000zł ( wartość początkowa samochodu 40.000, dotychczasowe umorzenie 18.000). Zapłata nastąpi w trzech rocznych ratach. Jakie są konsekwencje tego zdarzenia? ZUS Rachunkowość CIT PIT VAT PCC Kasa fiskalna Pomoce naukowe Podatkin2016 Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Ustawa z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług Ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych Ustawa z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych I szereg innych ustaw wraz z przepisami wykonawczymi Pomoce naukowe Fakultatywnie: I. Olchowicz Rachunkowość podatkowa B. Micherda Prawo bilansowe a prawo podatkowe RACHUNKOWOŚĆ JAKO SYSTEM INFORMACYJNY SYSTEM INFORMACYJNY RACHUNKOWOŚCI Podsystem rachunkowości finansowej Podsystem rachunkowości podatkowej Podsystem rachunkowości zarządczej 6 Kto – uor stosuje się do (art. 2 ust 1) 1) spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego; 2) osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz spółdzielni socjalnych, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro; 3) jednostek organizacyjnych działających na podstawie Prawa bankowego, przepisów o obrocie papierami wartościowymi, przepisów o funduszach inwestycyjnych, przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych lub przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, bez względu na wielkość przychodów,, 4) gmin, powiatów, województw i ich związków, a także: a) państwowych, gminnych, powiatowych i wojewódzkich jednostek budżetowych, b) gminnych, powiatowych i wojewódzkich zakładów budżetowych, c) państwowych funduszy celowych; 5) jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek, o których mowa w pkt 1 i 2; 6) osób zagranicznych, oddziałów i przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej; 7) jednostek niewymienionych w pkt 1-6, jeżeli otrzymują one na realizację zadań zleconych dotacje lub subwencje z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego lub funduszów celowych - od początku roku obrotowego, w którym dotacje lub subwencje zostały im przyznane. Zmiana 2016 Od 1 stycznia 2016 niektóre osoby prawne i jednostki organizacyjne mogą zrezygnować z prowadzenia ksiąg rachunkowych Art. 2 ust 5. Jednostki, o których mowa w art. 10a ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2014 r. poz. 1118, z późn. zm.), mogą prowadzić uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów na zasadach i warunkach określonych w tej ustawie. KTO Ponadto Art. 2 ust 4. Kościelne osoby prawne nieprowadzące działalności gospodarczej prowadzą rachunkowość zgodnie z przepisami wewnętrznymi tych osób. KTO Kto ? ordynacja Art. 7. § 1. Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. § 2. Ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w § 1. Kto – updop Art. 1. 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. 2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3. 3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do: 1) spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Art. 1a. 1. Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi". Kto - updop Art. 3. 1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. 2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Kto - updop Art. 6. 1. Zwalnia się od podatku: 1) Skarb Państwa; 2) Narodowy Bank Polski; 3) jednostki budżetowe; 4) państwowe fundusze celowe, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885, z późn. zm.); 4a) Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej; 4b) wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej; 5) przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej; 6) jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego; 7) Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa; 9) Agencję Rynku Rolnego; 10) fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 157); 10a) instytucje wspólnego inwestowania posiadające siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które spełniają łącznie określone warunki: 11) fundusze emerytalne utworzone na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych; 11a) podatników posiadających siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego prowadzących program emerytalny, w zakresie dochodów związanych z gromadzeniem oszczędności na cele emerytalne, którzy spełniają łącznie określone warunki: 2) Zakład Ubezpieczeń Społecznych, o którym mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1442, z późn. zm.); 12a) Fundusz Rezerwy Demograficznej, o którym mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych; 13) Agencję Nieruchomości Rolnych; 15) Agencję Rezerw Materiałowych; 16) Narodowy Fundusz Zdrowia, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Kto – vat Art. 1. 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. Art. 15. 1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. 2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 16. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, niebędące podatnikami, o których mowa w art. 15, jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy. Co? - ordynacja Art 3 pkt 4 księgi podatkowe - rozumie się przez to księgi rachunkowe, podatkową księgę przychodów i rozchodów, ewidencje oraz rejestry, do których prowadzenia, do celów podatkowych, na podstawie odrębnych przepisów, obowiązani są podatnicy, płatnicy lub inkasenci; CO ? - uor Art. 9. Księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej. Art. 13. 1. Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą: 1) dziennik; 2) księgę główną; 3) księgi pomocnicze; 4) zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych; 5) wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz). Co ?- updop Art. 9. 1. Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Co ? - vat Art. 109. 1. Podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym. 3. Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Rok podatkowy - ordynacja Art. 11. Rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Rok obrotowy - uor Art 3 ust 1 pkt 8) okres sprawozdawczy - rozumie się przez to okres, za który sporządza się sprawozdanie finansowe w trybie przewidzianym ustawą lub inne sprawozdania sporządzone na podstawie ksiąg rachunkowych; 9) rok obrotowy - rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy; 10) dzień bilansowy - rozumie się przez to dzień, na który jednostka sporządza sprawozdanie finansowe; Rok – podatkowy - updop Art. 8. *)1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. 2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych. 2a. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. 3. W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe. UWAGA ważne Art 8 ust 6. updop Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. NALEŻY PRZYGOWAĆ SPRAWOZDANIE FINANSOWE!!!!! KSIĘGI RACHUNKOWE I SPRAWOZDANIA FINANSOWE RÓŻNYCH JEDNOSTEK GOSPODARCZYCH 22 WYSZCZEGÓLNIENIE Ustawa o pdof Ustawa o pdop Zakres podmiotowy Osoby fizyczne Spółki cywilne Spółki osobowe Jednostki gospodarcze mające osobowość prawną Podatnicy Właściciele Podmiot gospodarczy Wynik finansowy – bilansowy Przed opodatkowaniem = brutto Po opodatkowaniu = netto Podatek dochodowy bieżący Brak w księgach i sprawozdaniu Ujęty w księgach i sprawozdaniu Odroczony podatek dochodowy Brak Obowiązek naliczania wg kryteriów ustawowych Rok obrotowy = rok podatkowy Kalendarzowy Dowolny = 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych Terminy zatwierdzenia sprawozdania Do 30 kwietnia W ciągu 6 miesięcy NADRZĘDNE ZASADY RACHUNKOWOŚCI a PODATKI 23 RZETELNEGO I JASNEGO OBRAZU PRZEWAGI TREŚCI NAD FORMĄ PODMIOTU GOSPODARCZEGO CIĄGŁOŚCI PRZYJĘTYCH ZASAD ISTOTNOŚCI KONTYNUACJI DZIAŁANIA MEMORIAŁU WSPÓŁMIERNOŚCI OSTROŻNOŚCI Polityka rachunkowości, a możliwości wyboru różnych rozwiązań dla celów podatku dochodowego. Polityka rachunkowości MSR 8 25 Zasady (polityka) rachunkowości są to konkretne prawidła, metody, konwencje, reguły i praktyki przyjęte przez jednostkę przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych. Zmiana wartości szacunkowych stanowi korektę wartości bilansowej składnika aktywów lub zobowiązania, bądź okresowego zużycia składnika aktywów, będącą wynikiem bieżącej oceny oraz oczekiwanych pożytków i obowiązków związanych z tymi aktywami lub zobowiązaniami. Zmiany wartości szacunkowych są rezultatem nowych informacji bądź wydarzeń i nie stanowią korekty błędów. Polityka rachunkowości 26 W przypadku braku standardu bądź interpretacji mających bezpośrednie zastosowanie do danej transakcji, innego zdarzenia lub warunku, kierownictwo jednostki kieruje się osądem przy opracowywaniu i stosowaniu zasad (polityki) rachunkowości, które prowadzą do uzyskania informacji, które są: przydatne dla użytkowników w procesie podejmowania decyzji gospodarczych; oraz wiarygodne, czyli takie, dzięki którym sprawozdanie finansowe: (i) wiernie przedstawia sytuację finansową i wyniki finansowe oraz przepływy pieniężne jednostki; (ii) odzwierciedla ekonomiczną treść transakcji, innych zdarzeń i warunków, a nie tylko formę prawną; (iii) jest obiektywne, czyli bezstronne; (iv) jest zgodne z zasadą ostrożnej wyceny; oraz (v) jest kompletne we wszystkich istotnych aspektach Polityka rachunkowości 27 Jednostka zmienia stosowane zasady (politykę) rachunkowości tylko wówczas, gdy: a) wymagają tego postanowienia standardu lub interpretacji; lub b) doprowadzi to do tego, iż zawarte w sprawozdaniu finansowym informacje o wpływie transakcji, innych zdarzeń i warunków na sytuację finansową, wynik finansowy, czy też przepływy pieniężne jednostki będą bardziej przydatne i wiarygodne. Użytkownicy sprawozdań finansowych powinni mieć możliwość porównania sprawozdań finansowych jednostki na przestrzeni czasu, w celu ustalenia tendencji zmian sytuacji finansowej jednostki, jej wyników działalności oraz przepływów pieniężnych. Dlatego też należy stosować te same zasady (politykę) rachunkowości z okresu na okres, chyba że dokonanie zmiany zasad (polityki) rachunkowości spełnia określone kryteria Polityka rachunkowości 28 Jako zmiany zasad (polityki) rachunkowości nie traktuje się: a) zastosowania zasad (polityki) rachunkowości w odniesieniu do zdarzeń i transakcji, które różnią się w swej treści od poprzednio występujących; oraz b) zastosowania nowych zasad (polityki) rachunkowości w odniesieniu do zdarzeń lub transakcji, które nie występowały wcześniej lub były nieistotne. Polityka rachunkowości 29 Wprowadzenie zmian zasad (polityki) rachunkowości jednostka rozlicza zmianę zasad (polityki) rachunkowości związaną z początkowym zastosowaniem standardu lub interpretacji zgodnie z określonymi przepisami przejściowymi zawartymi w tym standardzie lub interpretacji, jeśli takowe istnieją; oraz jeśli jednostka dokonuje zmiany zasad (polityki) rachunkowości w związku z początkowym zastosowaniem standardu lub interpretacji, które nie zawierają określonych przepisów przejściowych dotyczących tej zmiany, lub dokonuje zmiany zasad (polityki) rachunkowości dobrowolnie, zmianę tę jednostka wprowadza retrospektywnie. Sprawozdanie finansowe jako narzędzie komunikowania podatkowego Terminy i obowiązki składania Wpływ daty sprawozdania na datę zarejestrowania przychodu / kosztu Korekta sprawozdania a korekta zeznania podatkowego INTERPRETACJE A PODATKI Ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa 32 Interpretacje Od 1 lipca 2007 r. to nie urzędy skarbowe, ale Minister Finansów wydaje interpretacje podatkowe dwóch rodzajów: interpretacje ogólne oraz interpretacje indywidualne. Interpretacje podatkowe wydane przez urzędy skarbowe zachowują jednak swoją ważność. Stosownie do swojej właściwości interpretacje indywidualne wydaje również wójt, burmistrz, prezydent miasta (np. w stosunku do podatku od nieruchomości), starosta lub marszałek województwa. Przepisy dotyczące interpretacji stosują podatnicy, płatnicy, inkasenci, tzw. osoby trzecie zobowiązane do zapłaty podatków, stosuje się je także do zwrotów, nadpłat, wynagrodzeń płatników i inkasentów, oprocentowania nadpłat. Ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa 33 Minister Finansów wydaje zatem dwa rodzaje interpretacji: interpretacje ogólne (Minister Finansów dąży do zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, dokonując w szczególności jego interpretacji, przy uwzględnieniu orzecznictwa sądów oraz Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości); interpretacje indywidualne (Minister Finansów na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego). Interpretacje ogólne to zatem ogólne wytyczne Ministra Finansów, natomiast interpretacje indywidualne to odpowiednik dotychczasowych interpretacji wydawanych przez urzędy skarbowe. Ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa 34 Skutki interpretacji Interpretacja ogólna czy indywidualna nie musi być uwzględniona w postępowaniu podatkowym. Organ podatkowy może ją bowiem uznać za niezgodną z prawem. Pomimo tego podatnik może jednak czuć się bezpiecznie. Zastosowanie się do interpretacji indywidualnej: przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej nie może szkodzić wnioskodawcy. Nie można jednak być bezpiecznym, stosując się do interpretacji wydanej na wniosek innej osoby. Interpretacja indywidualna chroni jedynie wnioskodawcę. Ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa 35 Zastosowanie się do interpretacji ogólnej: przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej nie może szkodzić nikomu, kto się do niej stosował. Ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa 36 Jeżeli nawet interpretacja jest nieprawidłowa, zostanie zmieniona lub nie zostanie uwzględniona w postępowaniu podatkowym, to podatnik (płatnik, inkasent itp.) nie poniesie konsekwencji karnych, nie zapłaci odsetek. Podatnik zostanie również zwolniony z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli: zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej. a zatem gdy podatnik stosował się do interpretacji po jej opublikowaniu (interpretacja ogólna) czy doręczeniu (interpretacja indywidualna). Ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa 37 Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku obejmuje: w przypadku rocznego rozliczenia podatków - okres do końca roku podatkowego, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności; w przypadku kwartalnego rozliczenia podatków - okres do końca kwartału, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz kwartał następny; w przypadku miesięcznego rozliczenia podatków - okres do końca miesiąca, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz miesiąc następny. Ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa 38 Przepisy dot. skutków stosowania się do interpretacji stosuje się odpowiednio w przypadku: zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki; zastosowania się przez oddział lub przedstawicielstwo do interpretacji indywidualnej dotyczącej działalności tego oddziału lub przedstawicielstwa wydanej przed powstaniem tego oddziału lub przedstawicielstwa na wniosek tworzącego je przedsiębiorcy. W takich przypadkach zmienioną interpretację indywidualną doręcza się odpowiednio spółce, oddziałowi lub przedstawicielstwu, wskazanym przez wnioskującego o wydanie interpretacji indywidualnej. Ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa 39 Gdzie złożyć wniosek Do wydawania w imieniu Ministra Finansów interpretacji indywidualnych upoważniono Dyrektorów Izb Skarbowych w: Bydgoszczy, Katowicach, Poznaniu i Warszawie, Łodzi. Właściwość miejscową organów upoważnionych do wydawania interpretacji indywidualnych ustala się: dla osób fizycznych - według miejsca zamieszkania; dla osób prawnych - według adresu siedziby wynikającej z właściwego rejestru lub ze statutu albo umowy, jeżeli adres siedziby nie został ujawniony we właściwym rejestrze; dla jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej (np. dla spółki cywilnej) - według adresu siedziby wynikającej z właściwego rejestru lub innych dokumentów ewidencyjnych; dla podatkowych grup kapitałowych - według adresu siedziby spółki reprezentującej taką grupę, wskazanej w umowie o jej utworzeniu. Ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa 40 Jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz gdy nie można ustalić właściwości miejscowej, właściwy miejscowo do wydawania interpretacji indywidualnej jest Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie. W przypadku, gdy po złożeniu wniosku zmienią się okoliczności, od których zależy właściwość Izby Skarbowej (np. zmieni się miejsce zamieszkania czy siedziba), interpretację wyda ta Izba, do której pierwotnie złożono wniosek. PRZYCHODY W RACHUNKOWOŚCI I PODATKU DOCHODOWYM Podstawowe kategorie Przychód Koszt Wpływ Wydatek Przychody w rachunkowości Przychody Art. 3 ust. 1 pkt 30 uprawdopodobnione powstanie korzyści w okresie sprawozdawczym wiarygodnie określona wartość wzrost aktywów bądź spadek zobowiązań dodatni wpływ na kapitał własny Klasyfikacja przychodów – obowiązuje ich znajomość Przychody Przychody operacyjne Przychody ze sprzedaży Przychody ze sprzedaży produktów Przychody finansowe Pozostałe przychody operacyjne Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów Wyłączenia z opodatkowania cit 45 Przychody z działalności rolniczej z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej Przychody z gospodarki leśnej Przychody z czynności, ktore nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy Przychody z dochodów armatorów opodatkowanych podatkiem tonażowym Wartość przychodów 46 Art. 14. 1. CIT (analogicznie PIT) Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. 2. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. 3. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający. 4. Przepisy art. 12 ust. 4 pkt 7, 9 i 10 stosuje się odpowiednio. Przychody podatkowe 47 Art. 12 ust 3. Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. 3a. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności. 3c. Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. 3d. Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego. 3e. W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. NOWE od 2015 Art. 12 3g. W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania wpłaty, jeżeli podatnicy w terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej - w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczęli ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej, zawiadomią właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu ustalania daty powstania przychodu. 3h. Wybór sposobu ustalania daty powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3g, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik w terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego następującego po roku podatkowym, w którym korzystał z tego sposobu ustalania daty powstania przychodu, zawiadomi właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji ze stosowania tego sposobu ustalania daty powstania przychodu. 3i. W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki niebędącej osobą prawną obowiązek zawiadomienia, o którym mowa w ust. 3g i 3h, dotyczy wszystkich wspólników. Przychody podatkowe 49 Art. 12. 1. Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: 1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe; 2) wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie; 3) wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych: a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy, b) środków na rachunkach bankowych - w bankach; Wartość art. 12 CIT 5. Wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. 5a. Wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną według zasad określonych w ust. 5, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio. 6. Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się: 1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców; 2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu; 3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu; 4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia. 6a. Wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio. Nieodpłatne - przychodem 51 Zaliczeniu do tej kategorii przychodów podlega również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o pdof - i art. 12 ust 1 pkt 2 updop) ze zm.). Takimi świadczeniami będą m.in. szkolenia, kursy, konferencje czy też sympozja, jeżeli wydatki związane z uczestnictwem w nich opłaca za przedsiębiorcę inny podmiot, np. kontrahent. Nie zawsze jednak przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu. art. 21 ust. 1 pkt 125 updof zwolnił bowiem od podatku m.in. nieodpłatne świadczenia, które podatnik (przedsiębiorca) otrzymał od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn (czyli np. od rodziców, rodzeństwa itp.). Wartość pieniężną omawianych świadczeń przedsiębiorca powinien obliczyć z uwzględnieniem zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o pdof, m.in.: jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców, jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu, w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług tego samego rodzaju, z uwzględnieniem w szczególności czasu i miejsca udostępnienia. definicja 52 W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 grudnia 2008 r. sygn. akt II FSK 1361/07, LEX nr 499993, wskazano, iż „(…) obejmuje ono nie tylko świadczenie w znaczeniu cywilnym, gdyż w jego zakres wchodzą wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub też te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar majątkowy czy finansowy.” Ponadto Sąd stwierdził, iż „(…) pojęcie przysporzenia majątkowego musi być powiązane jako konstytuujące pojęcie nieodpłatnego świadczenia z uzyskaniem przez podatnika korzyści niezwiązanej z wydatkami, kosztami, zaoszczędzeniem wydatków, które mogą być powiązane także z obowiązkiem uiszczenia wynagrodzenia (odsetek, prowizji, opłat itp.).” W wyroku Sądu Wojewódzkiego w Gliwicach z dnia 5 maja 2008 r. I SA/GI 201/08, LEX nr 469703 gdzie wskazano, iż „(…) „pojęcie „nieodpłatne świadczenie” na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenie gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (vide: uchwała składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 listopada 2001 r., sygn. akt FPS 9/02, ONSA 2003, z. 2, poz. 47).” Poręczenia 53 (interpretacja indywidualna Ministra Finansów z dnia 13 października 2011 r., nr DD5/033/53/RDX/10/PK-1491/2010) W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop, przychodem jest wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. MF przy czym, w celu wyjaśnienia pojęcia "nieodpłatne świadczenia" powołał uchwałę NSA z dnia 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02, i z dnia 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06. Wynika z nich, że pojęcie to ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Następnie resort finansów wskazał, że zgodnie z najnowszą linią orzeczniczą NSA, po stronie podmiotu otrzymującego gwarancję/poręczenie powstaje przysporzenie, a zatem nieodpłatne udzielenie mu gwarancji lub poręczenia prowadzi do powstania nieodpłatnego świadczenia (wyroki: z dnia 12 grudnia 2008 r., sygn. akt II FSK 1361/07, z dnia 9 grudnia 2009 r., sygn. akt II FSK 1156/08, oraz z dnia 26 stycznia 2010 r., sygn. akt II FSK 1417/08). Mając na uwadze głównie orzecznictwo NSA w zakresie traktowania udzielania nieodpłatnych gwarancji i poręczeń na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych, Minister Finansów stwierdził, że świadczenia te udzielane pomiędzy podmiotami powiązanymi stanowią przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop. Nieregulowanie zobowiązań (???) 54 WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 5 października 2009 r., sygn. akt I SA/Bd 298/09. Zaskarżona interpretacja - organ podatkowy stwierdził, że nie regulując zobowiązań w terminie lub wcale ich nie regulując, bez żadnych konsekwencji finansowych, podatnik miał możliwość nieodpłatnego korzystania ze środków pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości tych zobowiązań w okresie od daty ich wymagalności do dnia przedawnienia. W związku z tym nie musiał korzystać z kredytów bankowych i nie płacił odsetek od takich kredytów, przez co uzyskał przychód z nieodpłatnych świadczeń. Organ wyjaśnił, że nieodpłatne świadczenia obejmują zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, w następstwie których podmiot gospodarczy uzyskuje korzyści kosztem innego podmiotu, lub których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątkowe. Przychód z nieodpłatnych świadczeń powstaje zawsze wtedy, gdy podatnik otrzymuje rzeczy, prawa albo możliwość korzystania z nich, bez obowiązku świadczenia wzajemnego. W konsekwencji organ podatkowy wskazał, że podatnik uzyskał przychód z nieodpłatnych świadczeń w wysokości oprocentowania kredytów obrotowych udzielanych w złotych przez bank, z którego usług korzystał. WSA w Bydgoszczy nie podzielił stanowiska organu podatkowego. Zdaniem Sądu, nie ma podstaw prawnych, aby pojęciem nieodpłatnego świadczenia obejmować każdą korzyść ekonomiczną. Powstrzymywanie się dłużnika od regulowania zobowiązania wobec wierzyciela nie jest otrzymaniem świadczenia przez tego dłużnika. Gdyby tak było, wówczas każde nieterminowe regulowanie zobowiązań cywilnoprawnych (np. czynszu za wynajmowany lokal, opłaty za telefon) podlegałoby opodatkowaniu jako nieodpłatnie otrzymane świadczenie. Sąd orzekł, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega wartość nieodpłatnego świadczenia, którego źródłem jest działanie świadczeniodawcy, a nie zachowanie podatnika, polegające w szczególności na powstrzymaniu się od spełnienia świadczenia (zapłaty).Nie wolno przyjmować fikcji, że dłużnik otrzymuje takie świadczenie przez sam fakt niedochodzenia przez wierzyciela swoich roszczeń. W przypadku gdy wierzyciel pozostanie przez określony czas bezczynny w egzekwowaniu swojej należności, wówczas dłużnik uzyska przychód, lecz będzie to przychód z tytułu przedawnionych zobowiązań. Nieregulowanie zobowiązań (???) 55 NSA m.in. w wyroku z dnia 4 kwietnia 2007 r., sygn. akt II FSK 491/06 zajął stanowisko, że zwłoka dłużnika w zapłacie zobowiązania powoduje powstanie u niego przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Przedmiotem sporu było, czy korzyść ekonomiczna spółki, polegająca na możliwości dysponowania "zaoszczędzonymi" środkami finansowymi (i przeznaczenia ich na bieżące inwestycje), na skutek niespłacania hiszpańskiemu kontrahentowi zaległych zobowiązań, może być traktowana jako nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop. NSA podkreślił, że o ile na gruncie prawa cywilnego nie ma świadczenia bez świadczącego, o tyle w ustawach o podatku dochodowym nie ma znaczenia, kto świadczył i czy w ogóle działanie innego podmiotu było źródłem przysporzenia majątkowego. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy o pdop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód, bez względu na rodzaj źródła przychodów z jakich został osiągnięty. To właśnie ta zasada, zdaniem NSA, stanowi o odmiennym rozumieniu świadczenia na gruncie prawa cywilnego i ustawy o pdop. Skoro zatem nie jest istotne źródło przychodów, tylko sam fakt osiągnięcia dochodu, to tym bardziej nie jest ważne, czy osiągnięty dochód był skutkiem działania (zaniechania) innej osoby, czy też nie. NSA orzekł: "(…) W wypadku kiedy dłużnik otrzymuje towar na podstawie zawartej z kontrahentem handlowym umowy sprzedaży i nie spłaca swoich zobowiązań przeznaczając "zaoszczędzone" w ten sposób środki finansowe na własne inwestycje nie ponosząc konsekwencji finansowych swoich działań, ponieważ wierzyciel nie domaga się spłaty powstałych odsetek za zwłokę - korzyść ekonomiczna spółki jest ewidentna. Zachodzi bowiem sytuacja, w której spółka korzysta nieodpłatnie z cudzego kapitału, dysponując określoną kwotą pieniężną bez potrzeby zaciągnięcia oprocentowanego kredytu. W przedmiotowej sprawie kontrahent hiszpański nie żądał odsetek od przeterminowanych zobowiązań i zgadzał się na nieodpłatne korzystanie przez podatnika z należnych firmie (…) pieniędzy za dostarczone wcześniej towary. Wspomniana możliwość więc sama przez się stanowi korzyść o konkretnym wymiarze finansowym, a tym samym mieści się w przytoczonej wyżej definicji świadczenia na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (…)" Gratisy 56 Gratisy dołączane przez kontrahenta do kupowanych przez podatnika partii towarów należy kwalifikować jako rabat naturalny (towarowy). Z tego względu ich otrzymanie nie powoduje powstania przychodu podatkowego z tytułu otrzymanych nieodpłatnie rzeczy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 updop. (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 lutego 2011 r., nr IBPBI/2/423-1735/10/SD „ …aby można określone świadczenie zakwalifikować do kategorii świadczeń nieodpłatnych stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, pomiędzy podmiotami musi zaistnieć taki stosunek prawny, w wyniku którego jeden z nich dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie. Gdy następuje udzielenie rabatu towarowego polegajace na dodaniu do zakupionego towaru określonej ilości towaru tego samego rodzaju. Rabat tego typu realizowany jest równocześnie z nabyciem określonego towaru, a warunkiem jego otrzymania jest najczęściej dokonanie zakupu określonej ilości tego towaru. Organ uznał, że w tak dokonywanych transakcjach zachowana jest ekwiwalentność, a w konsekwencji nie może być mowy o świadczeniach nieodpłatnych, powodujących powstanie przychodu podatkowego. ) Sprzęt użyczony 57 II IBPBI/2/423-711/11/MS z 2011.09.13 Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w każdym konkretnym przypadku należy badać, czy dane świadczenie jest jednostronne. Nie zawsze uznać można, że strony zawarły umowę użyczenia, mimo że z reguły tak są nazywane przez strony. Istotne jest bowiem zbadanie czy druga strona (świadczeniobiorca) ponosi, np. pewne świadczenia na rzecz świadczeniodawcy, bądź umowa nie nakłada na świadczeniobiorcę określonych obciążeń. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Firma X w związku zakupem od Spółki wyrobów, zamierza dostarczyć jej nieodpłatnie, urządzenie techniczne do analizy składu chemicznego surowca służącego do produkcji wyrobów dla tej firmy. Pozwoli to na wyeliminowanie wadliwego surowca oraz na zapewnienie odpowiedniej jakości wyrobów dostarczanych dla Firmy X. W związku z planowanym użyczeniem Spółki podpiszą stosowną umowę, w której Spółka (otrzymująca urządzenie) zobowiąże się do sprawdzenia każdego surowca wykorzystywanego do produkcji wyrobów dla Firmy X. Urządzenie będzie wykorzystywane tylko do kontroli materiału wykorzystywanego do produkcji dla Firmy X. Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż umowa przejęcia od Firmy X urządzenia technicznego do analizy składu chemicznego surowca (które Wnioskodawca będzie zobowiązany używać w trakcie produkcji wyrobów dla Firmy X) będzie umową wzajemną, a co za tym idzie nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podatkowy z tytułu otrzymania nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy, o którym mowa w cytowanym powyższej art. 12 ust. 1 pkt 2 updop. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zawarta umowa przyniesie bowiem korzyści dla obu stron – użyczenie urządzenia związane jest bowiem z zaspokojeniem ściśle oznaczonego interesu jego właściciela w postaci zagwarantowania odpowiedniej jakości otrzymywanych przez niego produktów. Służebność przesyłu 58 II ITPB3/423-259/11/DK Data 2011.08.11 Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 1/2 Biorąc pod uwagę powyższe orzecznictwo sądowe za nieodpłatne świadczenia należy uznać wszystkie te zdarzenia prawne oraz gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku mające konkretny wymiar finansowy. Bez znaczenia w związku z tym pozostaje forma w jakiej doszło do uzyskania danej korzyści, istotą nieodpłatnego świadczenia jest bowiem sam fakt uzyskania danej korzyści. Podstawową cechą nieodpłatnego świadczenia jest zatem sytuacja, w której otrzymujący przysporzenie, w tym przypadku Spółka, nie będzie zobowiązana do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego, np. obniżki ceny z tytułu świadczonej usługi. Tym samym jeżeli Spółka uzyskuje pod tytułem darmym ograniczone prawo rzeczowe jakim jest służebność przesyłu, po jej stronie wystąpi przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy, polegający na tym, że nie będzie ona zobowiązana płacić za korzystanie z cudzej nieruchomości, gdyż uprawniony podmiot zrezygnuje z części uprawnień jakie mu przysługują. W konsekwencji po stronie Spółki wystąpi przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. II ITPB3/423-259/11/DK Data 2011.08.11 Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 2/2 Do prowadzenia działalności wodociągowo-kanalizacyjnej przedsiębiorstwo wykorzystuje sieci przesyłowe i urządzenia będące własnością Spółki położone w gruntach, które nie stanowią jej własności. Z właścicielami tych gruntów (osoby fizyczne lub prawne) Spółka nie ma zawartych umów na korzystanie z tych gruntów. 59 W związku z wprowadzeniem przez ustawodawcę do Kodeksu cywilnego regulacji prawnych dotyczących służebności przesyłu Spółka nie zawierała notarialnie z żadnym właścicielem umowy służebności przesyłu. Z Sądu Rejonowego Wydziału Ksiąg Wieczystych wpływają do Spółki zawiadomienia, że w dziale III „Prawa, roszczenia i ograniczenia” dokonano następującego wpisu: Rodzaj wpisu - ograniczone prawo rzeczowe. Treść wpisu - nieodpłatna służebność przesyłu, na czas nieokreślony, polegająca na prawie korzystania z nieruchomości w trasie przebiegu sieci, obejmująca prawo przejazdu i przechodu przez nieruchomość najkrótszą drogą, niezbędnym sprzętem specjalistycznym w celu wykonania czynności konserwacyjnych, eksploatacyjnych i naprawczych sieci. Nazwa innej osoby prawnej – „P.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Regon - (...). Zawiadomienia dotyczą osób fizycznych i prawnych. Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, iż: ustalenie służebności przesyłu ma miejsce przy sprzedaży terenów miejskich (bądź obrotu gospodarczego gruntem w obrębie miasta), bez udziału Spółki i bez jej wiedzy – w sprawie brak jakichkolwiek w Spółce dokumentów. Tak jak wskazano we wniosku Spółka otrzymała jedynie zawiadomienie, z którego wynikają wpisy dotyczące służebności przesyłu; po uzyskaniu wpisu potwierdzającego istnienie służebności przesyłu Spółka nie zawierała z właścicielami nieruchomości umów, porozumień dotyczących ustanowienia służebności przesyłu w formie notarialnej ani innej formie; Spółka nie zawierała z właścicielami jakichkolwiek umów, porozumień, określających prawa i obowiązki stron w związku z ustanowieniem służebności przesyłu; Spółka nie była i nie jest zobowiązana do jakichkolwiek świadczeń na rzecz właścicieli nieruchomości obciążonych ograniczonym prawem rzeczowym; Spółka nie poniosła na rzecz właścicieli nieruchomości żadnych świadczeń z tytułu służebności przesyłu, a więc nie można mówić o ekwiwalentności tych świadczeń w stosunku do uzyskanych korzyści. Użyczenie komuś nieruchomości 60 iI IBPBI/2/423-644/11/CzP 2011.08.08 DIS w Katowicach Gmina udostepniła lokal stowarzyszeniu w kontekście przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż w obecnym stanie prawnym po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód z tytułu nieodpłatnego użyczenia nieruchomości. Zauważyć jednakże należy, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 stycznia 2009 r., przewidywała możliwość wystąpienia przychodu po stronie użyczającego w takim przypadku. Stanowił o tym, art. 13 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 stycznia 2009 r., zgodnie z którym za przychód z nieruchomości udostępnionych nieodpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom prawnym i fizycznym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 3, uważało się równowartość czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości, ustaloną na podstawie przeciętnej wysokości czynszów stosowanych w danej miejscowości przy najmie lub dzierżawie nieruchomości tego samego rodzaju. Mając jednakże na względzie fakt, iż przepis ten został uchylony przez art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) z dniem 1 stycznia 2009 r., a ustawodawca nie wprowadził innego zapisu regulującego te kwestie, obecnie strona umowy użyczenia, użyczająca nieruchomość nie uzyskuje z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja dotyczy jedynie praw i obowiązków podatkowych Wnioskodawcy, nie dotyczy zaś wskazanych praw i obowiązków występujących po stronie Stowarzyszenia wymienionego we wniosku, będącego biorącym do używania nieruchomość. Przychody podatkowe 61 Art. 12 ust 1 4) wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 25 lub 43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów; … 4d) wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów; 4e) równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów; Fundusz szkoleniowy 62 Art. 12 ust 1 pkt 5b) środki zakładowego funduszu szkoleniowego, o którym mowa w art. 67 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2008 r. nr 69, poz. 415, z późn. zm.), w części uznanej za koszt uzyskania przychodów: a) niewykorzystane w roku podatkowym, w którym zostały wpłacone do tego funduszu, lub w ciągu roku podatkowego następującego po tym roku, b) wykorzystane niezgodnie z przepisami ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy lub przepisami ustawy o łagodzeniu skutków kryzysu ekonomicznego dla pracowników i przedsiębiorców, c) w przypadku likwidacji funduszu szkoleniowego; Wyłączenia z przychodów 63 4. Do przychodów nie zalicza się: 1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów); 2) kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów); 4) przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela; 4a) przychodów otrzymywanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych z tytułu zapisów na jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne; 5) przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych zwiększają ten fundusz; 6) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów; 6a) zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów; Korekty przed 2016 W CIT każda korekta przychodów i kosztów wg generalnej zasady mogła powodować korektę zeznania podatkowego W księgach rachunkowych kluczowe jest znaczenie kwoty dla wartości wykazanych w sprawozdaniu finansowym - istotność Korygowanie przychodów Art. 12 CIT 3j. Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. 3k. Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. 3l. Przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy przychodu związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu. Korekta przychodów Spółka ABB sp. z o.o. wystawiła w maju 2015 r fakturę sprzedaży towarów 500 szt. po 300 zł=140.000zł VAT 23% z 140.000 zł = 33200zł Razem 1735200 zł Powinno być razem netto 150.000 VAT 34500 zł. Korekta należności, przychodu CIT i VAT należnego w maju 2015 r A kiedy korekta w sprawozdaniu finansowym? Korekta przychodów Spółka ACC sprzedała w maju 2015 r towar za 85.000 zł VAT 19550, razem 104.550 zł W styczniu 2016 r kontrahentowi udzielono upustu ze względu na rozmiary współpracy w części dotyczącej tej faktury na kwotę netto 5000+1150 VAT Korekta CIT w styczniu 2016 r Korekta w księgach rachunkowych może zależeć od istotności kwoty Korekta przychodów A. B. C. Biegły rewident w trakcie badania sprawozdania finansowego za 2015 r stwierdził iż towary o wartości wg cen sprzedaży 80.000 ze sprzedaży grudnia 2015 zostały zwrócone w lutym 2016 do magazynu spółki. Umowa sprzedaży zakładała prawo do zwrotu jeśli odbiorca ich nie sprzeda w ciągu 2 miesięcy Umowa nie wskazywała takiego prawa do zwrotu ale zwyczajowo spółka zgadza się na takie zwroty Umowa sprzedaży przewiduje zwrot towarów jeśli są wadliwe
