podatkowe grupy kapitałowe

Transkrypt

1
Gudaszewski Wojciech
PODATKOWE GRUPY KAPITAŁOWE
Zasady tworzenia i funkcjonowania
PLAN WYKŁADU:
1. Struktura grupy kapitałowej
2. Cel tworzenia podatkowej grupy kapitałowej
3. Zasady tworzenia podatkowej grupy podatkowej
4. Zasady funkcjonowania podatkowych grup kapitałowych
4.1 Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
4.2 Przychody i koszty uzyskania przychodów
4.3 Pobór podatku
5. Skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych
5.1 Podmioty sporządzające skonsolidowane sprawozdania
finansowe – wyłączenia i zwolnienia
5.2 Składniki skonsolidowanego sprawozdania finansowego
5.3 Metody konsolidacji sprawozdań finansowych
5.4 Terminy sporządzania i zatwierdzania sprawozdań
Wrocław, 24 maj 2001
2
1. STRUKTURA GRUPY KAPITAŁOWEJ
W skład grupy kapitałowej mogą wchodzić wyłącznie spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością i spółki akcyjne. Wyróżniamy wśród nich:
1) jednostkę dominująca
2) jednostki zależne
Jednostką dominującą jest jedna ze spółek kapitałowych:
• spółka akcyjna (może być zawiązana przez jedną lub więcej osób;
jej statut powinien być sporządzony w formie aktu notarialnego;
akcjonariusze są zobowiązani jedynie do świadczeń określonych w
statucie, nie odpowiadają za zobowiązania spółki)
• spółka z o.o. (może być utworzona przez jedną lub więcej osób w
każdym celu prawnie dopuszczalnym; wspólnicy są zobowiązani
jedynie do świadczeń określonych w umowie spółki; nie odpowiadają
oni za zobowiązania spółki)
która ma jedną lub więcej jednostek zależnych.
Spółka dominująca :
• dysponuje większością głosów na Zgromadzeniu Wspólników lub na
Walnym Zgromadzeniu spółki zależnej
• jest uprawniona do powoływania lub odwoływania większości
członków Zarządu lub Rady Nadzorczej spółki zależnej
• więcej niż połowa członków zarządu spółki dominującej jest
jednocześnie członkami zarządu spółki zależnej
• czyli wywiera bezpośredni wpływ na działalność spółek zależnych
Dokumenty i informacje o spółkach kapitałowych wymagają ogłoszenia lub
złożenia dokumentu lub informacji do Krajowego Rejestru Sądowego.
3
2. CEL TWORZENIA PODATKOWEJ GRUPY KAPITAŁOWEJ
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zezwala na wyłączenie z
podmiotowości podatkowej przedsiębiorstw tworzących grupę kapitałową.
Wówczas przedsiębiorstwa te nie są odrębnymi podatnikami.
Podatnikiem jest natomiast grupa jako całość, co oznacza, że skutki
wszystkich operacji gospodarczych przeprowadzonych przez poszczególne
przedsiębiorstwa zalicza się na konto grupy.
Przy tworzeniu podatkowej grupy kapitałowej dochody i straty poszczególnych
spółek łączy się ze sobą. Spółki nie płacą podatku dochodowego osobno, lecz
zbiorczo, co jest dla nich korzyścią (niższa kwota podatku).
Pozostałe korzyści wynikające z utworzenia PGK:
9 zwolnienie z podatku dochodowego z tytułu dywidend i innych przychodów
związanych z zyskiem osób prawnych mających siedzibę na terytorium RP
9 przyśpieszenie - z pięciu do jednego roku - możliwości pokrywania strat
spółek wchodzących w skład PGK dochodami innych spółek tej grupy za ten
sam rok
9 uniknięcie zagrożenia podwójnego ekonomicznego opodatkowania w razie
nieodpłatnego przenoszenia własności składników majątku między spółkami
tworzącymi grupę
9 zwiększenie atrakcyjności ulg inwestycyjnych poprzez kierowanie inwestycji
całej grupy do określonej spółki lub spółek
9 wykluczenie możliwości oszacowania przez organy skarbowe "utraconego"
dochodu z powodu jego przerzucania między spółkami tworzącymi PGK
4
9 uproszczenie rozliczeń podatkowych - deklaracje i zeznania podatkowe
składa, za wszystkie spółki tworzące PGK, tylko jedna z nich
9 jednolitość działań - te same osoby zajmują stanowiska kierownicze w spółce
dominującej i w spółkach zależnych
9 pozyskanie źródeł finansowania - wzajemne pożyczki na preferencyjnych
warunkach
9 wzajemna kooperacja i pomoc - silniejsza pozycja rynkowa, większa
konkurencyjność
5
PRZYKŁAD.
SPÓŁKA DOMINUJĄCA
(A)
Spółka zależna
(B)
Dochód:
300 mln
Dochód:
100 mln
Spółka zależna
(C)
Strata:
200 mln
I przypadek:
Podatek jest obliczany dla każdej spółki osobno (spółki nie tworzą
podatkowej grupy kapitałowej):
(A)
(B)
(C)
P = 28% * 300 mln zł = 84 mln zł
P = 28% * 100 mln zł = 28 mln zł
Strata nie jest opodatkowana
Suma podatku dochodowego
wszystkich spółek = 112 mln zł
II przypadek:
Płatnikiem jest podatkowa grupa podatkowa. Należny podatek jest
obliczany od sumy dochodów wszystkich spółek pomniejszonej o sumę strat
wszystkich spółek.
P = 28% * ( 300 mln + 100 mln – 200 mln ) = 56 mln zł
Oszczędność w płaceniu podatku w tym przykładzie:
112 mln – 56 mln = 56 mln zł
6
3. ZASADY TWORZENIA PODATKOWEJ GRUPY KAPITAŁOWEJ
Podatkowe grupy kapitałowe mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością i spółki akcyjne mające siedzibę na terytorium RP gdy:
- przeciętny kapitał zakładowy (akcyjny) przypadający na każdą z tych
spółek jest nie niższy niż 1 mln PLN
- jedna ze spółek tzw. „spółka dominująca” posiada bezpośredni 95%
udział w kapitale zakładowym (akcyjnym) pozostałych spółek zwanych
„spółkami zależnymi”
- spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym (akcyjnym)
innych spółek tworzących tę grupę
- w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków
stanowiących dochód budżetu państwa, w opłacaniu składek ZUS,
podatku od nieruchomości i innych
Dodatkowo podczas funkcjonowania PGK:
• spółki tworzące podatkową grupę kapitałową po jej utworzeniu zaprzestają
korzystania ze zwolnień od podatku dochodowego, od podatku od towarów i
usług, od podatku akcyzowego na podstawie odrębnych ustaw
•
podatkowa grupa kapitałowa musi osiągać za każdy rok
podatkowy udział dochodów w przychodach w wysokości
co najmniej 6% (wskaźnik rentowności sprzedaży)
UWAGA !!!
Poniesione przez PGK straty za rok podatkowy i nie spełnienie powyższego
warunku jest przesłanką do utraty przez PGK statusu podatnika. Traci się także
możliwość odliczania straty konkretnej spółki, poniesionej w okresie
funkcjonowania PGK, od dochodu tej spółki uzyskanego po rozwiązaniu PGK.
W celu utworzenia podatkowej grupy kapitałowej spółka dominująca i spółki
zależne zawierają na okres co najmniej 3 lat podatkowych potwierdzoną
NOTARIALNIE umowę.
7
• umowa musi zawierać:
1) wykaz spółek tworzących PGK oraz wysokość ich kapitału
zakładowego (akcyjnego)
2) informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału
w kapitale zakładowym (akcyjnym) w spółce dominującej i w
spółkach zależnych tworzących PGK, posiadających co najmniej 5%
udziałów (akcji) tych spółek
3) określenie czasu trwania umowy
4) wskazanie spółki reprezentującej PGK w zakresie obowiązków
wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
oraz z przepisów ordynacji podatkowej (zaliczki na podatek
dochodowy są obliczane, pobierane i wpłacane przez tę spółkę)
5) określenie przyjętego roku podatkowego (rokiem podatkowym może
być rok kalendarzowy lub okres kolejnych 12-stu miesięcy
kalendarzowych)
• umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę reprezentującą w Urzędzie
Skarbowym właściwym dla jej siedziby, co najmniej na 3 miesiące przed
rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK
• Urząd Skarbowy w formie decyzji dokonuje rejestracji PGK
• po rejestracji umowy nie może być ona rozszerzona na inne spółki
• do przedłużenia funkcjonowania PGK wymagane jest zawarcie nowej
umowy
• wszelkie zmiany w umowie nie powodujące utraty statusu PGK oraz zmiany
w kapitale zakładowym (akcyjnym) spółek tworzących PGK podlegają
zgłoszeniu do Urzędu Skarbowego. Obowiązek ten spoczywa na spółce
reprezentującej PGK i musi ona tego dokonać w terminie 30 dni od
zaistnienia tych zmian
• informacje o zarejestrowaniu i wykreśleniu PGK podlegają ogłoszeniu w
Monitorze Sądowym i Gospodarczym
• niespełnienie warunków koniecznych do istnienia PGK oznacza, że umowa
traci ważność z mocy prawa
8
4. ZASADY FUNKCJONOWANIA PODATKOWEJ GRUPY
KAPITAŁOWEJ
4.1. PODSTAWA OPODATKOWANIA I WYSOKOŚĆ PODATKU:
• spółki tworzące PGK odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania z tytułu
podatku dochodowego należnego za okres obowiązywania umowy
• przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym (obecnie 28%) jest
osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy
dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat
DOCHODY = PRZYCHODY – KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW
• jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek,
różnica stanowi stratę PGK
• jeśli nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) ustala się je w drodze
oszacowania
• z dochodu PGK nie pokrywa się strat spółek wchodzących w skład grupy,
poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy
• straty nie pokrywa się z dochodu poszczególnych spółek w razie upływu
okresu obowiązywania umowy
• jeżeli PGK osiąga również dochody poza terytorium RP i dochody te
podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, dochody te łączy się z
dochodami osiąganymi na terytorium RP. Od podatku obliczonego od łącznej
sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym
państwie
• PGK nie płaci podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na
terytorium RP
• podatek dochodowy z tytułu uzyskanych przychodów z odsetek, praw
autorskich, znaków towarowych, projektów wynalazczych jak również
przychodów uzyskanych z opłat za świadczone usługi w zakresie
działalności widowiskowej, rozrywkowej i sportowej wynosi 20%
9
4.2 PRZYCHODY I KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW PGK:
Przychodami podatkowych grup kapitałowych są m.in.:
• otrzymane pieniądze, wartości pieniężne m.in. z tytułu sprzedaży, w tym
również różnice kursowe
• wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz przychodów w naturze
• wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu
zaciągniętych pożyczek (z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu
Pracy), środków na rachunkach bankowych
• wartość zwróconych wierzytelności, które zostały wcześniej odpisane jako
nieściągalne lub zaliczone do straconych albo na które utworzono rezerwy
zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów
• dla zarządców przedsiębiorstw państwowych - wynagrodzenia z tytułu
realizacji umowy o zarządzanie, w tym prawo do udziału w zysku
przedsiębiorstwa
• nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni
objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część
Kosztami uzyskania przychodów podatkowych grup kapitałowych są
koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów dotyczące danego okresu
sprawozdawczego.
4.3 POBÓR PODATKU
• PGK są obowiązane składać deklaracje o wysokości dochodu (straty)
osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek Urzędu
Skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem
należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą
zaliczek należnych za poprzednie miesiące
• zaliczki miesięczne uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za
miesiąc poprzedni;
zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc
poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego
10
• zeznanie o ostatecznej wysokości dochodu podatkowa grupa kapitałowa jest
zobowiązana złożyć w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia
skonsolidowanego sprawozdania finansowego , nie później niż przed
upływem 9 miesięcy od zakończenia roku podatkowego
• płatnik podatku od PGK załącza do deklaracji oraz zeznania o wysokości
dochodu (straty) informacje o wysokości udziałów w podatku dochodowym
należnych gminom i województwom
Prawidłowość rozliczeń podatkowych określa ordynacja podatkowa.
Normuje ona między innymi:
¾
¾
¾
¾
zobowiązania podatkowe
postępowanie podatkowe
terminy płatności
odsetki za zwłokę, kary, itp.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zobowiązuje PGK do
prowadzenia ewidencji rachunkowej zapewniającej określenie:
1. dochodu (straty)
2. podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok
podatkowy
3. informacji niezbędnych do obliczenia odpisów amortyzacyjnych (m.in.
sposobów amortyzacji)
9 Zgodnie z ustawa o rachunkowości każda spółka z o.o. i każda spółka
akcyjna niezależnie od wysokości osiąganych obrotów zobowiązana jest
do prowadzenia pełnej rachunkowości. Dotyczy to więc każdej jednostki
tworzącej PGK.
9 Księgi podatkowe muszą być prowadzone w języku polskim i w walucie
polskiej, w siedzibie jednostki lub jej oddziałów
9 Dodatkowo każda spółka tworząca PGK, tworząc Zakładowy Plan Kont musi
przyjąć te same zasady wyceny aktywów i pasywów (wycena materiałów,
towarów, wyrobów gotowych, środków pieniężnych, sposoby amortyzacji,
ewidencja kosztów, metody obliczania wyniku finansowego oraz rachunku
zysków i strat). Celem tego jest umożliwienie konsolidacji danych
pochodzących z tych spółek (muszą być porównywalne)
11
5. SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE
GRUP KAPITAŁOWYCH
Zgodnie z Międzynarodowym Standardem Rachunkowości nr 27
„Skonsolidowane sprawozdania finansowe i lokaty kapitałowe w
przedsiębiorstwach podporządkowanych” i zgodnie z ustawą o rachunkowości
grupa kapitałowa sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe.
Skonsolidowane sprawozdanie roczne jest wykorzystywane przez instytucje
fiskalne (izby skarbowe) jako podstawa ostatecznego rozliczenia
podatkowej grupy kapitałowej z budżetem
5.1 PODMIOTY SPORZĄDZAJĄCE SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE
FINANSOWE – WYŁĄCZENIA I ZWOLNIENIA
• skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządza jednostka dominująca,
mająca siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium RP, na
podstawie sprawozdań finansowych jednostek należących do grupy w taki
sposób, jak dla jednostki (traktuje się grupę jak jednostkę)
• nie obejmuje się konsolidacją sprawowania jednostki zależnej gdy:
¾ jednostka została nabyta wyłącznie w celu jej odsprzedaży
¾ wielkości występujące w sprawozdaniu jednostki są niewielkie w
porównaniu z danymi sprawozdania finansowego jednostki
dominującej (suma bilansowa i przychód jednostki zależnej niższe od
10% sumy bilansowej i przychodu jednostki dominującej)
¾ kontrola nad jednostką jest ograniczona i nie jest trwała
• jednostka dominująca może nie sporządzać skonsolidowanego
sprawozdania finansowego, jeżeli na dzień bilansowy łączne dane jednostki
dominującej oraz wszystkich jednostek zależnych każdego szczebla, bez
dokonywania wyłączeń konsolidacyjnych, spełniają co najmniej dwa z
następujących warunków:
1) łączne średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło
nie więcej niż 250 osób
2) łączna suma bilansowa w walucie polskiej nie przekroczyła równowartości
7.500.000 EURO
12
3) łączne przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji
finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości 15.000.000
EURO
• jednostka dominująca, zależna od innej jednostki, może nie sporządzać
skonsolidowanego sprawozdania finansowego, jeżeli jednostka dominująca
wyższego szczebla posiada co najmniej 90% udziałów tej jednostki. W
takim przypadku jednostka dominująca wyższego szczebla jest zobowiązana
do objęcia konsolidacją zarówno zależnej od niej jednostki dominującej, jak i
wszystkich jednostek zależnych od jednostki dominującej zwolnionej ze
sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego (nie dotyczy
spółek będących emitentami papierów wartościowych)
SCHEMAT. Procedura konsolidacji sprawozdań:
JDw
SSF
JZ
SFz
JZ
SFz
JZ
SFz
JDn (Z)
SFn
JZ
SFz
JZ
SFz
JZ
SFz
Objaśnienia:
JDw – jednostka dominująca wyższego szczebla
JDn (Z) – jednostka dominująca niższego szczebla (zależna)
SSF – skonsolidowane sprawozdanie finansowe
SFn – sprawozdanie zależnej jednostki dominującej niższego szczebla
(zwolnionej z konsolidacji)
SFz – sprawozdanie finansowe jednostki zależnej
____ powiązania organizacyjne
------ przekazywanie sprawozdań finansowych
13
• skonsolidowane sprawozdanie finansowe musi być sporządzone na ten sam
dzień bilansowy i za ten sam rok obrotowy, którego dotyczy sprawozdanie
finansowe jednostki dominującej. Konsolidacją można objąć sprawozdania
pozostałych jednostek grupy kapitałowej, jeśli dzień bilansowy tych
sprawozdań nie jest odległy od dnia bilansowego przyjętego dla grupy
kapitałowej o więcej niż 3 miesiące
• jednostka dominująca obowiązana jest do sporządzania i prowadzenia
dokumentacji konsolidacyjnej
• podstawą do sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego jest
dokumentacja konsolidacyjna, na którą składają się w szczególności:
1) sprawozdania finansowe jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej
2) wszelkie korekty i wyłączenia konsolidacyjne sprawozdań finansowych
objętych konsolidacją
3) obliczenie wartości firmy z konsolidacji lub rezerwy kapitałowej z
konsolidacji oraz ich odpisów
4) obliczenie kapitałów własnych akcjonariuszy (udziałowców)
mniejszościowych
5.2 SKŁADNIKI SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO
• skonsolidowane sprawozdanie finansowe składa się z:
1) skonsolidowanego bilansu
(zestawienie składników majątku i źródeł ich pochodzenia zgodnie z zasadą
memoriałową)
2) skonsolidowanego rachunku zysków i strat
- ujmuje się w nim oddzielnie przychody, koszty, zyski i straty nadzwyczajne,
a także obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za dany i poprzedni
rok obrotowy
- w zależności od potrzeb jednostka może zdecydować się na:
a) wariant porównawczy (grupuje się koszty wg rodzajów z
uwzględnieniem zmiany stanu produktów)
14
b) wariant kalkulacyjny (koszty wytworzenia ustala się dla sprzedanych
produktów oraz wyodrębnia się koszty sprzedaży i ogólnego zarządu)
3) skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych
(zgodnie z zasadą kasową)
- ujmuje wszystkie wpływy i rozchody środków pieniężnych grupy
kapitałowej, z wyłączeniem operacji związanych z zakupem lub sprzedażą
środków pieniężnych
Tabela. Struktura sprawozdania z przepływu środków pieniężnych
A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
B. Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej
C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej
D. Zmiana stanu środków pieniężnych netto (A±B±C)
E. Środki pieniężne na początek roku obrotowego
F. Środki pieniężne na koniec roku obrotowego (D+E)
4) zestawienia zmian w skonsolidowanym kapitale własnym
5) informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do skonsolidowanego
sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia takie
jak:
¾ wykaz jednostek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej,
wyodrębnienie jednostek nie objętych konsolidacją i uzasadnienie przyczyn
odstąpienia od konsolidacji oraz podaniem kwoty ich przychodów netto za
rok obrotowy oraz wyniku finansowego netto
¾ charakterystyka stosowanych metod wyceny (muszą być identyczne dla
wszystkich jednostek objętych konsolidacją), metod księgowości, sposobu
sporządzania sprawozdania finansowego i ich zmian
¾ charakterystyka stanu i zmian wartości określonych składników aktywów i
pasywów bilansu z uwzględnieniem danych na początek i koniec roku
obrotowego
¾ charakterystyka elementów rachunku zysków i strat (np. struktury
przychodów, kosztów, obciążeń wyniku finansowego, a zwłaszcza obciążeń
podatkiem dochodowym)
15
¾ podatek dochodowy w przekroju jednostek objętych konsolidacją, z
uwzględnieniem różnic między podatkiem naliczonym do skonsolidowanego
rachunku zysków i strat w danym roku obrotowym a tymi, które naliczono w
latach poprzednich, oraz wysokość podatku należnego w tych latach, pod
warunkiem że różnica ta jest znacząca z punktu widzenia przyszłego
opodatkowania
¾ struktury środków pieniężnych dla sprawozdania z ich przepływu
¾ innych zagadnień umożliwiających zrozumienie pozycji bilansu oraz
rachunku zysków i strat
6) sprawozdania z działalności grupy kapitałowej za rok obrotowy, które
obejmuje:
• ważniejsze wydarzenia w oku obrotowym oraz przewidywane w przyszłości
(np. istotne inwestycje)
• przewidywany rozwój
• ważniejsze osiągnięcia w dziedzinie badań i rozwoju technicznego
• aktualną i przewidywaną sytuację finansową
5.3 METODY KONSOLIDACJI
• ustawa o rachunkowości wymienia trzy metody konsolidacji:
1) konsolidacje pełną
2) konsolidację proporcjonalną
3) konsolidację metodą praw własności
• do podatkowych grup kapitałowych ma zastosowanie konsolidacja pełna,
gdyż PGK tworzą spółka dominująca i spółki zależne będące spółkami
kapitałowymi (nie dopuszcza się tworzenia PGK przy udziale spółek
stowarzyszonych i spółek nie będących spółkami kapitałowymi)
Konsolidacja pełna polega na sporządzeniu skonsolidowanego bilansu,
skonsolidowanego rachunku zysków i strat oraz skonsolidowanego
sprawozdania z przepływu środków pieniężnych przez zsumowanie
poszczególnych pozycji odnośnych sprawozdań finansowych jednostki
dominującej i jednostek zależnych należących do grupy kapitałowej z
dokonaniem wyłączeń takich pozycji jak:
16
¾ wartość nabycia udziałów (akcji) przez jednostkę dominującą w jednostkach
zależnych (wyłączenie ze sprawozdania jednostki dominującej)
¾ część wycenionych według wartości rynkowej AKTYWÓW NETTO
( = majątek obrotowy – zobowiązania krótkoterminowe) jednostek zależnych
odpowiadająca udziałowi jednostki dominującej we własności tych jednostek
(wyłączenie ze sprawozdań jednostek zależnych)
¾ wzajemne należności i zobowiązania jednostek objętych konsolidacją
(rozpatrywane w dwóch płaszczyznach: pomiędzy jednostkami zależnymi
danej grupy lub między jednostką dominującą a jednostkami zależnymi) z
tytułu np. wzajemnych dostaw i usług, pożyczek oraz innych operacji
¾ przychody i koszty związane z operacjami dokonywanymi między
jednostkami objętymi konsolidacją
¾ zyski lub straty z operacji dokonywanych między jednostkami podlegającymi
konsolidacji
¾ dywidendy wypłacane przez jednostki zależne jednostce dominującej i
otrzymywane przez nią
• Powiązania między spółkami znajdują odzwierciedlenie w bilansach
jednostek, nie są natomiast uwzględniane w skonsolidowanym bilansie:
Bilans
Relacja
JD
Jednostka
dominująca a
jednostki
zależne
Jednostki
zależne
między sobą
JZ1
JZ2
A
N
-
P
Z
A
N
P
Z
-
-
N
-
P
Z
-
A
N
-
-
Z
N
Z
-
-
JZ1
1
Skonsoli
dowany
JZ2
2
3
4
Konsolidacja JZ1 + JZ2
1
5
4
5
17
5.4 TERMINY SPORZĄDZANIA I ZATWIERDZANIA SPRAWOZDAŃ
• Jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe,
nie później niż w ciągu 2 miesięcy od daty obowiązującej dla sporządzenia
sprawozdania finansowego jednostki dominującej
• Jeżeli konsolidacja następuje także na szczeblu jednostek
podporządkowanych, termin ten przedłuża się o kolejny miesiąc.
• Skonsolidowane sprawozdanie finansowe podpisuje kierownik jednostki
dominującej oraz inne osoby odpowiedzialne za sporządzenie tego
sprawozdania.
• Roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe podlega zatwierdzeniu
przez organ zatwierdzający jednostki dominującej, nie później niż 8 miesięcy
od dnia bilansowego, na który należy sporządzić roczne sprawozdanie
finansowe jednostki dominującej.
• Sprawozdanie podlega badaniu przez biegłego rewidenta, który stwierdza
czy jest ono prawidłowe, rzetelne i jasno przedstawia sytuację majątkową i
finansową, wynik finansowy i rentowność grupy kapitałowej.
• Na podstawie zweryfikowanego sprawozdania rocznego określa się
wielkości zysku do wypłaty w formie dywidendy i premii dla załogi
18
Aktywa
Pasywa
A.
A. Kapitał (fundusz) własny
Majątek trwały
I.
II.
III.
IV.
V.
Wartości niematerialne i prawne
1. Koszty organizacji poniesione przy założeniu
lub późniejszym rozszerzeniu spółki akcyjnej
2. Koszty prac rozwojowych
3. Wartość firmy
4. Inne wartości niematerialne i prawne
5. Zaliczki na poczet wartości niematerialnych i
prawnych
Wartość firmy z konsolidacji
1. Wartość firmy z konsolidacji - jednostki
zależne
2. Wartość firmy z konsolidacji - jednostki
stowarzyszone
Rzeczowy majątek trwały
1. Grunty własne
2. Budynki i budowle
3. Urządzenia techniczne i maszyny
4. Środki transportu
5. Pozostałe środki trwałe
6. Inwestycje rozpoczęte
7. Zaliczki na poczet inwestycji
Finansowy majątek trwały
1. Akcje i udziały w jednostkach
stowarzyszonych
2. Akcje i udziały własne
3. Pozostałe akcje i udziały
4. Inne papiery wartościowe
5. Pożyczki długoterminowe udzielone
jednostkom stowarzyszonym
6. Pozostałe udzielone pożyczki długoterminowe
7. Inne składniki finansowego majątku trwałego
Należności długoterminowe
B. Majątek obrotowy
I.
II.
III.
IV.
Zapasy
1. Materiały
2. Półprodukty i produkty w toku
3. Produkty gotowe
4. Towary
5. Zaliczki na poczet dostaw
Należności i roszczenia
1. Należności z tytułu dostaw i usług
2. Należności z tytułu podatków, dotacji i
ubezpieczeń społecznych
3. Należności od jednostek stowarzyszonych
4. Należności dochodzone na drodze sądowej
5. Pozostałe należności
Papiery wartościowe przeznaczone do obrotu
1. Akcje lub udziały własne do zbycia
2. Akcje i udziały w jednostkach zależnych
3. Akcje i udziały w jednostkach
stowarzyszonych
4. Inne papiery wartościowe
Środki pieniężne
1. Środki pieniężne w kasie
2. Środki pieniężne w banku
3. Inne środki pieniężne (weksle, czeki obce itp.)
C. Rozliczenia międzyokresowe
1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów
2. Inne rozliczenia międzyokresowe
SKONSOLIDOWANY BILANS
I.
II.
Kapitał (fundusz) podstawowy
Należne, lecz nie wniesione wkłady na poczet
kapitału podstawowego (wielkość ujemna)
III. Kapitał (fundusz) zapasowy
1. Ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości
nominalnej
2. Tworzony ustawowo
3. Tworzony zgodnie ze statutem lub umową
4. Z dopłat wspólników
5. Inny
IV. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny
V. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe
VI. Różnice kursowe z konsolidacji
VII. Nie podzielony wynik finansowy z lat ubiegłych
1. Zysk (wielkość dodatnia)
2. Strata (wielkość ujemna)
VIII. Wynik finansowy netto roku obrotowego
1. Zysk netto (wielkość dodatnia)
2. Strata netto (wielkość ujemna)
3. Odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku
obrotowego
B. Rezerwa kapitałowa z konsolidacji
I.
Rezerwa kapitałowa z konsolidacji - jednostki
zależne
II. Rezerwa kapitałowa z konsolidacji - jednostki
stowarzyszone
C. Kapitał własny udziałowców (akcjonariuszy)
mniejszościowych
D. Rezerwy
1. Rezerwy na podatek dochodowy od osób prawnych
2. Pozostałe rezerwy
E. Zobowiązania długoterminowe
1. Długoterminowe zobowiązania wobec jednostek
stowarzyszonych
2. Pozostałe długoterminowe pożyczki, obligacje i inne
papiery wartościowe
3. Długoterminowe kredyty bankowe
4. Pozostałe zobowiązania długoterminowe
F. Zobowiązania krótkoterminowe i fundusze specjalne
I.
Zobowiązania krótkoterminowe
1. Zobowiązania wobec jednostek
stowarzyszonych
2. Pożyczki, obligacje i papiery wartościowe
3. Kredyty bankowe
4. Zaliczki otrzymane na poczet dostaw
5. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług
6. Zobowiązania wekslowe
7. Zobowiązania z tytułu podatków, ceł,
ubezpieczeń społecznych
8. Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń
9. Pozostałe zobowiązania krótkoterminowe
II. Fundusze specjalne
G. Rozliczenia międzyokresowe i przychody przyszłych
okresów
1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
2. Przychody przyszłych okresów

podatkowe grupy kapitałowe

Transkrypt

Podobne dokumenty

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach