Bilansowe ujęcie funduszu z aktualizacji wyceny według ustawy o
Transkrypt
Bilansowe ujęcie funduszu z aktualizacji wyceny według ustawy o
Bilansowe ujęcie funduszu z aktualizacji wyceny według ustawy o rachunkowości Wpisany przez dr Andre Helin Oprócz bilansu, ustawa wymaga przedstawienia jako oddzielnego sprawozdania, w ramach sprawozdania finansowego, zmian w kapitale własnym. Fundusz z aktualizacji wyceny zwiększają kwoty z tytułu aktualizacji wyceny rzeczowych składników majątku trwałego, różnice z wyceny inwestycji długoterminowych dotyczące wyższych od ceny nabycia cen rynkowych, a zmniejszają korekty wcześniejszych aktualizacji oraz rozliczone różnice z wyceny w przypadku zbycia lub dekapitalizacji składników uprzednio aktualizowanych. Różnica z aktualizacji rzeczowego składnika majątku trwałego pomniejsza fundusz z aktualizacji, a zwiększa pozostały kapitał zapasowy. Inaczej natomiast należy rozliczyć różnicę z wyceny inwestycji długoterminowych w przypadku sprzedaży inwestycji. Tutaj nierozliczone skutki z wyceny figurujące w funduszu z aktualizacji pomniejszają na dzień sprzedaży koszt własny sprzedanej inwestycji. W efekcie różnica z przeceny wcześniej ujęta w funduszu z aktualizacji wpływa na wynik finansowy dokonanej sprzedaży. Należy zwrócić uwagę na postanowienia ustawy odnośnie podatku odroczonego. Jeżeli zmiana funduszu z aktualizacji wyceny jest związana z powstaniem aktywów lub rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (np. przy rozliczeniu połączenia przedsiębiorstw metodą nabycia, korekcie błędów z lat ubiegłych lub w przypadku zmian w zastosowanych zasadach rachunkowości) fundusz z aktualizacji zasila kwota po odjęciu rezerwy na podatek odroczony. 1/3 Bilansowe ujęcie funduszu z aktualizacji wyceny według ustawy o rachunkowości Wpisany przez dr Andre Helin Specjalną kwestią związaną z funduszem z aktualizacji wyceny jest to, czy fundusz ten można przeznaczyć na podwyższenie kapitału zakładowego. Przepisy ustawy zabraniają jedynie podziału funduszu z aktualizacji, nie określając, co należy rozumieć przez jego podział porównaj art. 31 ust. 4. IV Dyrektywa Unii Europejskiej, będąca wzorcem ustawy, nie zabrania przeznaczenia funduszu z aktualizacji na podwyższenie kapitału podstawowego, wychodząc z założenia, że kapitał podstawowy jest bardziej bezpieczny od funduszu z aktualizacji w odniesieniu do zakazu dzielenia zysków niezrealizowanych. W przypadku sprzedaży środka trwałego, różnica z aktualizacji zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy i jako taki może zostać podzielona. W przypadku przeznaczenia różnicy z wyceny na kapitał podstawowy, nie stanowi on podstawy dywidendy, a ewentualne obniżenie jest uwarunkowane szeregiem czynności, w tym zabezpieczeniem wierzycieli. Podobne rozważania mogą mieć także miejsce w ramach przepisów ustawy. Zestawienie zmian w kapitale własnym Oprócz bilansu, ustawa wymaga przedstawienia jako oddzielnego sprawozdania w ramach sprawozdania finansowego zmian w kapitale własnym, zawierającego jako minimum: - wynik finansowy za dany okres, szczegółowe pozycje przychodów lub kosztów, zysków lub strat, które zgodnie z 2/3 Bilansowe ujęcie funduszu z aktualizacji wyceny według ustawy o rachunkowości Wpisany przez dr Andre Helin wymogami standardu ujmuje się bezpośrednio w kapitale własnym, sumę takich pozycji, oraz - łączny wpływ zmian zasad rachunkowości i korekt błędów z lat ubiegłych, - transakcje kapitałowe z właścicielami i wypłaty na rzecz właścicieli, - niepodzielony wynik finansowy z lat ubiegłych na początek okresu i na dzień bilansowy oraz zmiany w ciągu okresu, - uzgodnienie wartości bilansowej każdej kategorii kapitału podstawowego, nadwyżki ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej i wszystkich składników kapitałów rezerwowych na początek i na koniec okresu, wraz z ujawnieniem każdej zmiany stanu. W bilansie lub w informacji dodatkowej jednostka powinna ujawnić dla każdej grupy kapitału podstawowego: - liczbę akcji składających się na zarejestrowany kapitał, - liczbę akcji wyemitowanych i w pełni opłaconych oraz wyemitowanych i nie w pełni opłaconych, - wartość nominalną akcji lub stwierdzenie, że akcje nie posiadają wartości nominalnej, - zestawienie zmian liczby akcji na początek i koniec okresu, - prawa, uprzywilejowania i ograniczenia związane z daną grupą akcji, włączając w to ograniczenia dotyczące podziału dywidend, - akcje własne jednostki pozostające w jej posiadaniu lub w posiadaniu jednostek zależnych i jednostek stowarzyszonych, - akcje zarezerwowane dla potrzeb emisji związanych z realizacją opcji i umów sprzedaży, wraz z warunkami i kwotami. 3/3