Mandantenbrief Polen/Biuletyn 11/2012

Komentarze

Transkrypt

Mandantenbrief Polen/Biuletyn 11/2012
Stawianie fundamentów
Mandatenbrief
Aktuelles aus den Bereichen Steuern, Recht und Wirtschaft
Informacje z dziedziny podatków, prawa i ekonomii
November 2012 / Listopad 2012 · www.roedl.pl
Lesen Sie in dieser Ausgabe:
Im Blickpunkt
> Neubewertung von Sachanlagen und
deren Einfluss auf die latenten Steuern
gemäß IFRS
Steuern aktuell
> Die Vorsteuer als steuerlich abzugsfähige
Betriebsausgabe
> Besteuerung von Immobilien, die im
Privateigentum des Unternehmers stehen
> Die Liquidation einer Personenge-sellschaft
stellt keine Änderung der Rechtsform dar
> Rechtsprechung 2011
> Ein Außenprüfer hat nur beschränkte Zeit, aber...
> Vereinfachte Umsatzsteuerabrechnung
– nicht bei Multisport–Karte für Mitarbeiter
Kurzmitteilung Recht
> Strategische Inanspruchnahme öffentlicher Hilfe
> Gefahren für das Geschäftsleben im Lichte
der neuesten Rechtsprechung
Rödl & Partner Info
> Seminarie
W tym wydaniu polecamy:
Najważniejsze w skrócie
> Aktualizacja wyceny wartości rzeczowych
aktywów trwałych i jej wpływ na podatek
odroczony w świetle przepisów MSSF
Aktualności podatkowe
Im Blickpunkt
> Neubewertung von Sachanlagen und deren Einfluss
auf die latenten Steuern gemäß IFRS
Von Małgorzata Guzińska-Błońska – Rödl & Partner
Die Methoden der Bewertung der Sachanlagen gemäß IAS 16
Gemäß dem Internationalen Rechnungslegungsstandard 16 kann ein Unternehmen
eine Methode zur Bewertung des Anschaffungswerts von Sachanlagen zum Zeitpunkt von deren Nutzungsfreigabe wählen. Die unter den zwei möglichen Methoden ausgewählte Methode ist in der/den Rechnungslegungspolitik (-grundsätzen)
des Unternehmens zu bestimmen und auf die gesamte Gruppe der Sachanlagen
anzuwenden. Unter einer „Gruppe von Sachanlagen” versteht man Vermögenswerte, die sich durch ähnliche Art und Verwendung auszeichnen.
Die Sachanlagen werden meistens zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten
angesetzt. Eine seltenere Methode ist das Neubewertungsmodell, bei dem
der beizulegende Zeitwert einer Sachanlage bestimmt wird. Das Unternehmen
hat Neubewertungen der jeweiligen Gruppe der Sachanlagen in hinreichend
regelmäßigen Abständen vorzunehmen, um sicherzustellen, dass der Buchwert
nicht wesentlich von dem abweicht, der unter Verwendung des beizulegenden
Zeitwerts zum Abschlussstichtag ermittelt werden würde.
Zanotowano w prawie
Die am häufigsten neubewerteten Gruppen von Sachanlagen sind Grundstücke, Gebäude sowie Anlagen und Maschinen. Bei den oben genannten Gruppen besteht die
am verlässlichste Methode zur Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts zum jeweiligen Tag darin, diesen Wert von professionellen, unabhängigen Gutachtern schätzen
zu lassen. Die Neubewertungen sind desto öfter vorzunehmen, je signifikanter die
Schwankungen des beizulegenden Zeitwerts (Marktwerts) der betreffenden Gruppen von Sachanlagen sind. Nach der erstmaligen Neubewertung der Sachanlagen
ist das Unternehmen in der Lage, die Häufigkeit der Neubewertungen zu bestimmen, und zwar aufgrund der Abweichung des Buchwerts von dem beizulegenden
Zeitwert. Kommt es zu signifikanten Abweichungen, dann sind die Neubewertungen zu jedem Abschlussstichtag vorzunehmen; in anderen Fällen reicht es aus, den
beizulegenden Zeitwert alle drei bis fünf Jahren zu ermitteln.
Rödl & Partner Info
> Seminaria
Bei neubewerteten Sachanlagen kann die kumulierte Abschreibung auf eine dieser
zwei Arten erfasst werden. Bei der ersten handelt es sich um die Anpassung der kumulierten Abschreibung proportional zur Änderung des Brutto-buchwerts, so dass
> Podatek VAT naliczony jako koszt
podatkowy
> Opodatkowanie nieruchomości
stanowiących prywatną własność
przedsiębiorcy
> Likwidacja spółki osobowej nie stanowi
zmiany formy prawnej
> Podsumowanie orzecznictwa 2011 r.
> Kontroler ma czas ograniczony, ale…
> Uproszczona forma rozliczenia VAT
– nie w przypadku kart Multisport dla
pracowników
> Strategiczne wykorzystanie pomocy publicznej
> Zagrożenia dla biznesu w świetle
najnowszego orzecznictwa
Najważniejsze w skrócie
der Buchwert nach der Neubewertung gleich dem Neubewertungsbetrag ist. Die zweite Art betrifft hauptsächlich Gebäude
und besteht in dem Abzug der kumulierten Abschreibung
vom Bruttobuchwert und in der Anpassung des Nettobetrags
an den Neubewertungsbetrag.
Erfassung der Neubewertung der Sachanlagen in den
Büchern
Fall Nr. 1 – die jeweilige Sachanlage wurde vorher nicht neubewertet
a) Ist der Neubewertungsbetrag höher als der Buchwert
eines Vermögenswerts vor der Neubewertung, so ist die
Wertsteigerung unter dem sonstigen Ergebnis zu erfassen und im Eigenkapital als Neubewertungsrücklage zu
kumulieren.
b) Ist der Neubewertungsbetrag niedriger als der Buchwert
eines Vermögenswerts vor der Neubewertung, so ist die
Wertminderung unter dem Gewinn oder dem Verlust zu
erfassen.
Fall Nr. 2 – die jeweilige Sachanlage wurde vorher neubewertet
a) Grundsätzlich erfolgt die Buchung analog wie im Fall Nr. 1,
jedoch unter der Berücksichtigung der Tatsache, dass der
Wertzuwachs insoweit unter dem Gewinn oder Verlust
erfasst wird, als er eine in der Vergangenheit unter dem
Gewinn oder Verlust erfasste Abwertung desselben Vermögenswerts aufgrund einer Neubewertung rückgängig
macht.
b) Darüber hinaus ist der Verminderungsbetrag unter dem
sonstigen Ergebnis zu erfassen, soweit er das Guthaben
der entsprechenden Neubewertungsrücklage nicht übersteigt. Durch diese Verminderung reduziert sich der Betrag, der im Eigenkapital unter der Neubewertungsrücklage kumuliert wird.
tiva während dessen Nutzung realisiert, und zwar durch die
Differenz zwischen den abzugsfähigen Abschreibungen und
den auf den Neubewertungsbetrag ermittelten Abschreibungen. Übersteigt der Buchwert eines neubewerteten Vermögenswerts seinen Buchwert vor der Neubewertung (in diesem
Fall gleich der steuerlichen Basis), so führt dies zu aktivischen
latenten Steuern (latenten Steueransprüchen). Aus negativen
temporären Differenzen, die durch Neubewertung von Vermögenswerten entstehen, resultiert eine Rückstellung für
latente Steuern (latente Steuerschuld).
Kontakt für weitere Informationen:
Magdalena Ludwiczak
Partner, Wirtschaftsprüferin
Tel.: + 48 (61) 624 49 43
E-Mail:[email protected]
> Aktualizacja wyceny wartości rzeczowych
aktywów trwałych i jej wpływ na podatek
odroczony w świetle przepisów MSSF
Małgorzata Guzińska-Błońska – Rödl & Partner
Metody wyceny rzeczowych aktywów trwałych wg MSR 16
Einfluss der Neubewertung der Sachanlagen auf die
latenten Steuern
Da gemäß dem polnischen Körperschaftsteuergesetz die
Folgen des gewählten Neubewertungsmodells nicht als
steuerbare Einnahmen behandelt werden und die Wertminderung einer Sachanlage keine abzugsfähige Betriebsausgabe
darstellt, hat die Neubewertung der Sachanlagen Einfluss auf
die Ermittlung der latenten Steuern.
Gemäß dem Internationalen Rechnungslegungsstandard 12
ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert eines Vermögenswerts und seiner steuerlichen Basis eine temporäre
Differenz, die als aktivische latente Steuer oder als Rückstellung für latente Steuern erfasst wird. Auch wenn die Gesellschaft nicht beabsichtigt, den jeweiligen Vermögenswert
zu verkaufen, wird der neubewertete Buchwert der Ak-
2
Zgodnie z Międzynarodowym Standardem Rachunkowości
nr 16 jednostka ma prawo wyboru sposobu wyceny wartości
początkowej rzeczowych aktywów trwałych w momencie
przyjęcia ich do użytkowania. Wybór jednej z dwóch dostępnych metod wyceny powinien zostać określony w zasadach
rachunkowości danej jednostki i być konsekwentnie stosowany wobec całej klasy rzeczowych aktywów trwałych. Poprzez
„klasę rzeczowych aktywów trwałych” należy rozumieć
aktywa podobnego rodzaju i o podobnym zastosowaniu.
Najczęściej stosowaną metodą wyceny wartości rzeczowych
aktywów trwałych jest ich ujęcie w księgach w wartości nabycia lub kosztu wytworzenia. Rzadziej stosowaną metodą
wyceny jest model wartości przeszacowanej, polegający na
ustaleniu wartości godziwej danego rzeczowego aktywa
trwałego. Zastosowanie tej metody zobowiązuje jednostkę do
przeprowadzenia przeszacowań wartości danej grupy rzeczowych aktywów trwałych na tyle często, aby zapewnić, że ich
Steuern aktuell
wartość bilansowa nie będzie się istotnie różnić od wartości
godziwej (rynkowej) ustalonej na dzień bilansowy.
Grupami rzeczowych aktywów, które podlegają najczęściej
przeszacowaniu są grunty, budynki oraz urządzenia i maszyny.
W przypadku grup wymienionych powyżej najbardziej wiarygodnym sposobem ustalenia ich wartości godziwej na dany
dzień jest opinia profesjonalnych, niezależnych rzeczoznawców. Przeszacowania dokonujemy tym częściej, im większa
jest zmiana wartości godziwych danych grup rzeczowych aktywów trwałych. Gdy spółka dokona przeszacowania wartości
rzeczowych aktywów trwałych po raz pierwszy, na podstawie wielkości odchylenia pomiędzy wartością bilansową
a wartością godziwą jest w stanie ustalić, jak często dana
grupa powinna być przeszacowywana. W przypadku znacznych
odchyleń przeszacowania powinny być dokonywane na każdy
dzień bilansowy, natomiast w większości przypadków wystarczy, jak wartość godziwa będzie ustalana raz na 3-5 lat.
Istnieją dwa sposoby ujmowania umorzenia aktywów
trwałych, które zostały przeszacowane. Pierwszy z nich polega na proporcjonalnym przeliczeniu umorzenia w związku
ze zmianą wartości brutto, tak aby wartość netto równała się
jego przeszacowanej wartości. Drugi sposób dotyczy głównie
budynków i wiąże się z odliczaniem umorzenia od wartości
brutto, tak aby wartość netto po dokonanym przekształceniu
równała się wartości godziwej przeszacowanego składnika
aktywów.
Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012
> Die Vorsteuer als steuerlich abzugsfähige Betriebsausgabe
Der Direktor der Finanzkammer Łódź hat in seiner verbindlichen Auskunft vom 07.09.2012, Az. IPTPB3/423-239/12-3/GG,
einen der Umstände bestätigt, unter denen die Vorsteuer aufgrund von Art. 16 Abs. 1 Pkt 46 a des Körperschaftsteuergesetzes (KStG-PL) als steuerlich abzugsfähige Betriebsausgabe
eingestuft werden kann.
Dies wird dann möglich sein, wenn der Steuerpflichtige seine
Gewerbetätigkeit liquidiert, aber noch Aufwendungen trägt,
die steuerlich abzugsfähige Betriebsausgaben darstellen – für
Dienstleistungen, die für die ordnungsgemäße Durchführung
des Insolvenzverfahrens erforderlich sind, d.h. Beratungsdienstleistungen in finanziellen, organisatorischen, Verwaltungsund Rechtsangelegenheiten. Gleichzeitig tätigt ein solcher
Steuerpflichtiger keinen Verkauf und erzielt keine Einnahmen;
daher kann die Umsatzsteuer nicht um die Vorsteuer gemindert bzw. der Unterschiedsbetrag der Umsatzsteuer kann nicht
erstattet werden.
In einer solchen Situation werden die Bruttoaufwendungen
steuerlich abzugsfähige Betriebsausgaben darstellen. Dies
bedeutet, dass der Steuerpflichtige ausnahmsweise die Vorsteuer unter den steuerlich abzugsfähige Betriebsausgaben
erfassen kann.
Besteuerung von Immobilien, die im Privateigentum des
Unternehmers stehen
Dalszych informacji udziela:
Magdalena Ludwiczak
Partner biegły rewident
Tel.: + 48 (61) 624 49 43
E-Mail:[email protected]
Im Urteil vom 18.07.2012, Az. II FSK 32/11, hat das Oberverwaltungsgericht festgestellt, dass Immobilien, die im Besitz
natürlicher Personen sind, die keinen Unternehmensbestandteil gem. Art 55¹ des polnischen Bürgerlichen Gesetzbuches
darstellen – d.h. sie wurden durch den Leiter des Unternehmens nicht für die Realisierung bestimmter wirtschaftlicher Aufgaben vorgesehen und können auch nicht dafür vorgesehen
werden – mit dem Basissatz der Immobiliensteuer besteuert
werden sollten. Das Gericht hat darauf hingewiesen, dass ein
solcher Rechtsträger im Rechtsverkehr einerseits als Privatperson (d.h. hinsichtlich seines persönlichen Vermögens), und andererseits als Unternehmer auftritt. Dies ist damit verbunden,
dass eine natürliche Person, die ein Unternehmer ist, über
Vermögen verfügt (Vermögen besitzt), dass einerseits mit
ihrer Gewerbetätigkeit verbunden ist, und andererseits über
Vermögen, das der Realisierung von nicht mit dem Wohnen
verbundenen persönlichen Bedürfnissen des Steuerpflichtigen
und oft auch dessen Familie dient.
„Private“ Immobilien könnten nur dann mit demselben Satz
der Immobiliensteuer belegt werden wie gewerblich genutzte
Immobilien, wenn im Rahmen eines Steuerverfahrens festgestellt würde, dass sie bei der Gewerbetätigkeit mindestens
indirekt von Nutzen sein könnten.
3
Steuern aktuell
Die Liquidation einer Personengesellschaft stellt keine
Änderung der Rechtsform dar
Im Urteil des Oberverwaltungsgerichts vom 31.07.2012, Az.
II FSK 2606/10, hat das Gericht darauf hingewiesen, dass die
Liquidation einer offenen Gesellschaft nicht mit der Änderung
der Rechtsform des Steuerpflichtigen gleichzusetzen ist. Die
Umwandlung beruht auf der Änderung der Rechtsform unter
Einhaltung der rechtlichen Identität der Gesellschaft. Wird die
Gesellschaft liquidiert (verliert sie ihre rechtliche Existenz), und
nimmt ihr ehemaliger Gesellschafter eine selbstständige Tätigkeit auf, dann handelt es sich nicht um eine Änderung der
Rechtsform, sondern um einen neuen Rechtsträger. Falls die
Umwandlung (Transformation) des Rechtsträgers (der OHG)
nicht mit dem Einbehalten der Identität des Rechtsträgers
einhergeht, liegt keine Änderung der Rechtsform des
Rechtsträgers vor.
Die Streitfrage in der vorliegenden Angelegenheit war die
Art und Weise der Bestimmung der Anschaffungskosten der
Sachanlagen, und somit die eventuelle Pflicht zur Fortsetzung
der durch die OHG begonnenen Abschreibung der Sachanlagen, wenn diese Sachanlagen aufgrund der Liquidation der
Gesellschaft Eigentum eines ihrer Gesellschafter wurden, der
beabsichtigt, sie für die eigene Ein-Personen-Tätigkeit zu nutzen. Im vorliegenden Fall bestehen also keine Grundlagen, um
gemäß dem Vorschlag der Steuerbehörde den Grundsatz der
Kontinuität anzuwenden , nach dem Abschreibungen unter
Berücksichtigung der bisherigen Höhe der Abschreibungen
getätigt werden und die Anwendung der Abschreibungsmethode, die durch den Rechtsträger mit veränderter Rechtsform angenommen wurde, fortgesetzt wird. Dies stellt für
den ehemaligen Gesellschafter eine Grundlage für die erneute
Bewertung der Anschaffungskosten der erworbenen Sachanlagen und die erneute Aufnahme der Abschreibung dar.
> Rechtsprechung 2011
Die Woiwodschaftsverwaltungsgerichte und das Oberste Verwaltungsgericht haben im Vorjahr 1554 Steuerbescheide der
Steuerbehörden und der Zollbehörden aufgehoben, wodurch
den Steuerpflichtigen über PLN 485 Mio. nicht geschuldeter Steuern erstattet wurden. Samt Zinsen und Verfahrenskosten hat der Fiskus 2011 über 604 Mio. PLN ausgezahlt.
Gegenüber den Vorjahren wurden fehlerhafte Bescheide
offensichtlich seltener erlassen. Zum Vergleich: 2009 hatten
die Gerichte über 2039 Bescheide aufgehoben.
Zu betonen ist allerdings, dass die Angaben nicht die tatsächliche Anzahl der durch die Behörden erlassenen fehlerhaften
Bescheide widerspiegeln. Viele Kleinunternehmen schrecken
aufgrund der hohen Kosten vor einer gerichtlichen Auseinandersetzung mit den Steuerbehörden zurück, und die Großunternehmen verzichten auf eine Fortsetzung des Verfahrens,
wenn der Streitwert nicht wesentlich ist.
4
Die 1554 aufgehobenen Bescheide sind in Wirklichkeit 1554
fehlerhafte Rechtsanwendungen.
Ein Außenprüfer hat nur beschränkte Zeit, aber ...
Gemäß Art. 83 Abs. 1 des Gesetzes über die Gewerbefreiheit (Einheitstext Dz.U. aus dem Jahr 2010 Nr. 220, Pos. 1447
mit Änder.), dürfen alle Außenprüfungen seitens der jeweiligen Behörde bei einem Unternehmen in einem Kalenderjahr
insgesamt nicht länger als 12 bis 48 Werktagen dauern, je
nach dem Umfang der Gewerbetätigkeit. Gemäß der aktuellen Rechtsprechung der Verwaltungsgerichte, darunter dem
Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts vom 09.08.2012 (Az.
II FSK 75/11), bezieht sich das gesetzliche Limit der Prüfungstage auf eine Behörde. In den Vorschriften wurde dagegen
nicht festgelegt, wie viele Außenprüfungen innerhalb eines
Jahres maximal durchgeführt werden können. In der Praxis
kann ein Unternehmen das ganze Jahr kontrolliert werden.
Vereinfachte Umsatzsteuerabrechnung – nicht bei
Multisport–Karte für Mitarbeiter
Gemäß der Entscheidung des Obersten Verwaltungsgerichts
vom 01.10.2012 (Az. I FSK 1895/11) ist die vereinfachte
Umsatzsteuerabrechnung aufgrund Art. 79 Buchst. 79c der
Richtlinie 112 beim Kauf von Multisport-Karten durch ein
Unternehmen für seine Mitarbeiter nicht zulässig. Die Gesellschaft hat die Multisport-Karten gekauft und deren Wert von
den Gehältern ihrer Mitarbeiter abgezogen. In dem Antrag
an den Finanzminister auf die individuelle verbindliche Auskunft hat sie nach der Möglichkeit gefragt, die vereinfachte
Umsatzsteuerabrechnung anzuwenden. Der Finanzminister ist
zu dem Schluss gekommen, dass die Gesellschaft die Multisport–Karten in eigenem Namen gekauft hat und daher diese
Abrechnungsweise nicht angewandt werden könne. Das
Woiwodschaftsverwaltungsgericht hat diese Entscheidung
aufrechterhalten und dies wie folgt begründet: In den UStRechnungen für die gekauften Multisport–Karten wurde die
Gesellschaft als Käuferin genannt, deswegen ist anzunehmen,
dass sie im eigenen Namen handelte. Die Gesellschaft hat
Kassationsbeschwerde eingelegt, die aber abgewiesen wurde.
Das Oberste Verwaltungsgericht hat die Entscheidung des
Woiwodschaftsverwaltungsgerichts mit folgender Begründung aufrechterhalten: Die Gesellschaft habe selbst in ihrem
Antrag darauf hingewiesen, dass die abzuziehenden Multisport-Karten nicht im Einzelhandel erhältlich und als solche
den Mitarbeitern nicht direkt zugänglich seien. Bei diesem
Geschäft handelte die Gesellschaft als Vermittlerin, was die
Anwendung des vereinfachten Verfahrens ausschließt.
Aktualności podatkowe
> Podatek VAT naliczony jako koszt
podatkowy
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 7 września
2012 r. nr IPTPB3/423-239/12-3/GG potwierdził jedną z okoliczności, w której można podatek VAT naliczony uznać za koszt uzyskania przychodów - na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46
lit. „a” ustawy o CIT.
Będzie to możliwe w sytuacji, gdy podatnik likwiduje
działalność gospodarczą, a ponosi jeszcze wydatki stanowiące
koszty uzyskania przychodu - wydatki na usługi niezbędne do
prawidłowego prowadzenia postępowania upadłościowego
tj. usługi doradcze w zakresie spraw finansowych, organizacyjnych, zarządczych i prawnych. Jednocześnie podatnik taki nie dokonuje sprzedaży i nie uzyskuje przychodu,
w związku z czym nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony lub zwrotu różnicy podatku
od towarów i usług.
W takiej sytuacji kosztem uzyskania przychodu będą wydatki
w kwocie brutto. Oznacza to, że podatnik może w ramach
wyjątku uznać za koszt uzyskania przychodów podatek VAT
naliczony.
Opodatkowanie nieruchomości stanowiących prywatną
własność przedsiębiorcy
W wyroku z dnia 18 lipca 2012 r., sygn. akt II FSK 32/11
NSA orzekł, że nieruchomości będące w posiadaniu osoby
fizycznej, które nie wchodzą w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, tj. nie są i potencjalnie
nie mogą być przeznaczone do realizacji określonych zadań
gospodarczych przez prowadzącego przedsiębiorstwo, powinny być opodatkowane podatkiem od nieruchomości według
stawki podstawowej. Sąd wskazał, że podmiot taki występuje
w obrocie w dwojakim charakterze, raz jako osoba można
powiedzieć prywatna (a więc w zakresie swojego majątku
osobistego), raz jako przedsiębiorca. Wiąże to się z tym to,
że posiadająca status przedsiębiorcy osoba fizyczna dysponuje
(znajduje się w posiadaniu) majątku, który z jednej strony
wiąże się z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą,
z drugiej – majątkiem służącym realizacji pozamieszkaniowych
potrzeb osobistych podatnika, a często również i jego rodziny.
Opodatkowanie nieruchomości „prywatnych” stawką podatku od nieruchomości taką jak dla związanych z działalnością
gospodarczą byłoby możliwe jedynie w przypadku ustalenia w toku postępowania podatkowego, że mogłyby one
choćby pośrednio służyć w prowadzonej przez przedsiębiorcę
działalności gospodarczej.
Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012
Likwidacja spółki osobowej nie stanowi zmiany formy
prawnej
W wyroku NSA z 31 lipca 2012 r., sygn. akt. II FSK 2606/10
sąd zwrócił uwagę na brak tożsamości likwidacji spółki
jawnej z zaistnieniem faktu zmiany formy prawnej podatnika.
Przekształcenie spółki polega na zmianie jej formy prawnej
przy zachowaniu tożsamości podmiotowej. W przypadku likwidacji spółki (utrata bytu prawnego) i rozpoczęcia samodzielnej działalności przez jej byłego wspólnika, nie ma mamy do
czynienia ze zmianą formy prawnej, lecz z pojawieniem się
nowego podmiotu. Jeżeli przekształcenie (transformacja) podmiotu (spółki jawnej) nie wiąże się z zachowaniem tożsamości
podmiotowej, wówczas nie można mówić o zmianie formy
prawnej takiego podmiotu.
Kwestią sporną w niniejszej sprawie był sposób określenia
wartości początkowej środków trwałych, a co za tym idzie
ewentualny obowiązek kontynuacji rozpoczętej przez spółkę
jawną amortyzacji środków trwałych, w sytuacji, gdy środki
te, na skutek likwidacji spółki, przeszły na własność jednego
z jej wspólników, który zamierza wykorzystywać je do prowadzenia własnej jednoosobowej działalności gospodarczej.
W analizowanym przypadku brak jest zatem podstaw, by
zastosować – co sugerował organ podatkowy – „zasadę kontynuacji” nakazującą dokonywanie odpisów amortyzacyjnych
z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz
kontynuowanie metody amortyzacji przyjętej przez podmiot
o zmienionej formie prawnej. Daje to podstawę byłemu wspólnikowi do ponownej wyceny wartości początkowej nabytych
środków trwałych i rozpoczęcia ich amortyzacji od nowa.
> Podsumowanie orzecznictwa 2011 r.
Wojewódzkie Sądy Administracyjne oraz Naczelny Sąd Administracyjny uchyliły w zeszłym roku 1554 decyzji skarbowych
i celnych organów podatkowych, w konsekwencji czego podatnikom zwrócono ponad 485 mln nienależnie pobranych
podatków. Wraz z odsetkami oraz kosztami postępowania
fiskus wypłacił w 2011 roku ponad 604 mln złotych.
Te dane wskazują jednak, że w porównaniu z ubiegłymi latami wydawanych jest mniej wadliwych decyzji. Dla porównania
w 2009 roku sądy uchyliły ponad 2039 decyzji.
Podkreślić należy jednak, że te dane nie odzwierciedlają rzeczywistej ilości wadliwych decyzji wydanych przez urzędy. Wielu
małych przedsiębiorców nie decyduje się na walkę z organami
przed sądem ze względu na wysokie koszty sądowe, natomiast
duże przedsiębiorstwa rezygnują z dalszego postępowania,
gdy wartość sporu nie jest znacząca.
1554 uchylone decyzje to w rzeczywistości 1554 błędne
zastosowania prawa.
5
Kurzmitteilung Recht
Kontroler ma czas ograniczony, ale…
Zgodnie z art. 83 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności
gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 220, poz. 1447 z póź.
zm.), czas trwania wszystkich kontroli organu kontroli
u przedsiębiorcy w jednym roku kalendarzowym nie może
przekraczać od 12 do 48 dni roboczych w zależności od skali
prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Zgodnie z aktualną linią orzeczniczą sądów administracyjnych,
w tym wyrok NSA z 9 sierpnia 2012 r. (sygn. akt II FSK 75/11),
ustawowy limit dni przeznaczonych na kontrolę dotyczy jednak jednego organu. Przepisy nie określają limitu kontroli,
które mogą być przeprowadzone u podatnika w trakcie roku.
W praktyce przedsiębiorca może więc być kontrolowany przez
cały rok.
Uproszczona forma rozliczenia VAT – nie w przypadku
kart Multisport dla pracowników
Zgodnie z orzeczeniem sądu NSA z 1 października 2012
(sygn. akt I FSK 1895/11) w przypadku zakupu przez podatnika kart Multisport na rzecz swojego pracownika nie jest
dopuszczalne uproszczone rozliczenie VAT określone w art.
79 lit c Dyrektywy 112. Spółka nabywała karty Multisport
i potrącała ich wartość z pensji pracowników. We wniosku
do Ministra Finansów o udzielenie interpretacji indywidualnej zapytała o możliwość zastosowania uproszczonej formy
rozliczenia VAT. Organ uznał, że spółka zakupywała karty
Multisport we własnym imieniu nie jest więc dopuszczalne
zastosowanie tej formy. rozliczenia. WSA podtrzymał decyzję
organu, uzasadniając swój wyrok tym, że faktury VAT za zakupywane karty Multisport były wystawiane bezpośrednio
na spółkę, dlatego też należy przyjąć, że spółka działała we
własnym imieniu. Spółka wniosła skargę kasacyjną, która
została oddalona. NSA podtrzymał decyzję WSA uzasadniając,
iż jak spółka sama wskazała we wniosku, że karty Multisport, będące przedmiotem potrącenia, nie są dostępne na
rynku detalicznym w związku z czym nie są dostępne dla pracowników bezpośrednio. Spółka działała więc w tej transakcji
jako pośrednik, co wyklucza uproszczone rozliczenie VAT.
Kontakt für weitere Informationen:
Dalszych informacji udziela:
Dorota Białas
Steuerberaterin (PL) / doradca podatkowy
Tel.: + 48 (71) 346 77 70
E-Mail:[email protected]
6
> Strategische Inanspruchnahme öffentlicher Hilfe
Von Tomasz Tuszyński. – Rödl & Partner
„Es ist sehr wahrscheinlich, dass Polen bei der neuen
Gewährung von EU-Fonds für die Jahre 2014-2020
Mittel in Höhe von EUR 25 Mld. bis EUR 50 Mld. für
Forschung, Entwicklung und Investtionen in innovative Projekte erhalten wird”, so teilte am 07.11.2012 Marek Przeor
von der Europäischen Kommission auf einer Konferenz des
Ministeriums für die regionale Entwicklung zum Thema „Die
Wissenschaft macht Geschäfte” mit. Die erfolgreiche Einwerbung von Geldmitteln hängt vorwiegend von der Planung der
Aktivitäten, von der Entwicklung einer Strategie zur langfristigen Entwicklung sowie von der Inanspruchnahme öffentlicher Hilfe bei der Entwicklung der eigenen Tätigkeit ab.
Das Jahr 2012 war bisher im Hinblick auf die Erlangung von
Zuschüssen sehr erfolgreich. Eine große Anzahl der Firmen
hat sich bemüht, eine externe Finanzierung der realisierten
Projekte zu sichern. Dies ist eine sehr vernünftige Unternehmenspolitik. Sie ermöglicht es, die geplanten Projekte zu
unterstützen und ihren Umfang zu vergrößern, wodurch
sich wiederum die Wettbewerbssituation des Unternehmens
in dem betreffenden Marktsegment verbessert. Es ist möglich,
aus den bereits vorhandenen Mitteln Projekte bis Ende 2015
zu realisieren. Dies gibt den Begünstigten die Möglichkeit,
Anträge auf Gewährung von Zuschüssen noch im Jahre 2012
zu stellen – unter der Annahme, dass ihre tatsächliche Realisierung bis 2015 erfolgt. Es ist also möglich, für die nächsten
Jahre eine Reihe von Forschungs- und Entwicklungsarbeiten
anzumelden, die durchschnittlich zu 45% bei Großunternehmen und zu 60% bei Klein- und mittelständischen Unternehmen finanziert werden.
Solche Forschungs- und Entwicklungsprojekte können sich
auf neue, innovative Produktlinien oder Prozeßinnovationen
beziehen, welche detailliert untersucht werden, bevor sie
eingeführt werden. Es wird von der Annahme ausgegangen,
dass sie auf die Schaffung des Prototyps einer gewissen Lösung abzielen. Sie muss die komplette technische Dokumentation enthalten, die für die Einführung der Ergebnisse eines
Forschungs- und Entwisklungsprojektes erforderlich ist. Die
Implementierung solcher Lösungen in der Produktion kann
als Investitionseinkäufe in Form des Kaufs einer kompletten
und mit allen erforderlichen Modulen ausgestatteten Produktionslinie inklusive des Baus oder Kaufs von Produktionshallen und Geländen für die Realisierung der gegenständlichen
Investition erfolgen.
Diese Implementierung der Ergebnisse von Forschungs- und
Entwicklungsarbeiten wird auch mit EU-Mitteln gefördert.
Die Implementierungskosten liegen sehr oft bei mehreren
Dutzend Millionen Zloty. Im Oktober 2012 endete die Frist zur
Einreichung von Anträgen für den ersten Wettbewerb in der
Kurzmitteilung Recht
Pilot-Phase des Operativen Programms „Innovative Wirtschaft”.
Im Rahmen dieses Programms könnten den Firmen bis PLN 20 Mio.
gewährt werden – bei einer Unterstützungsintensität von
50% im Rahmen der Investition in die Implementierung einer
Erfindung. Das ist noch nicht alles.
Eine andere Möglichkeit zur Finanzierung der Implementierung von Ergebnissen der Forschungs- und Entwicklungsarbeiten bot der Wettbewerb im Rahmen der Maßnahme 4.3 des
Operativen Programms „Innovative Wirtschaft”. Die Mittel
wurden 2012 durch die Landeswirtschaftsbank (Bank Gospodarstwa Krajowego) in zwei Etappen bereitgestellt. Um den
Kauf von Sachanlagen zu 70% zu finanzieren, musste der
Besitz von innovativen Technologien nachgewiesen werden.
Voraussetzung für die Inanspruchnahme der Mittel für die
Realisierung von Investitionsprojekten ist sehr oft der Besitz
einer innovativen Technologie in Form eines Patentes oder
nicht patentierten technischen Wissens. Die Annahmen der
neuen Finanzierungsperspektive für die Jahre 2014-2020
betonen noch stärker das Gewicht dieses Faktors unter den
Bedingungen für die Gewährung von EU-Mitteln. Bei den
Wettbewerben, die die Investitionsprojekte unterstützen,
erreichen diejenigen Unternehmen die meisten Punkte, in
denen die Investition, die sich auf die Implementierung der
neuen Produktionstechnologie bezieht, ein untrennbarer Bestandteil der Entwicklungsstrategie ist. Deshalb empfehlen wir
unseren Mandanten, die Finanzierung der Forschungsprojekte zu beantragen. Darüber hinaus unterstützen wir unsere
Mandanten in jeder Phase der Realisierung solcher Projekte,
indem wir gleichzeitig weitere Investitionsmaßnahmen für
die Implementierung der untersuchten Technologien planen.
Auf diesem Weg kann sehr oft Unterstützung in Form von
nicht rückzahlbaren Zuschüssen in Höhe von mehreren Millionen
Zloty eingeworben werden. Diese Herangehensweise bestimmt
die langfristigen und konkreten Ergebnisse der geplanten Projekte, und hierfür werden von den Wettbewerbskommisionen,
die die angemeldeten Projekte beurteilen, Bestnoten vergeben.
Bei der Durchführung von Forschungs- und Entwicklungsarbeiten
ist es oft erforderlich, das Personal – von Führungskräften
bis hin zu Produktionsarbeitern – zu schulen. Solche umfassenden Schulungsprojekte können sogar bis zu 80% finanziert werden. Investitionen in Humankapital sind hoch und
für die Mitarbeiter der Organsation sehr arbeitsaufwendig.
Das Schulungsprojekt umfasst nicht nur Schulungen. Es
handelt sich hierbei auch um das Koordinierungsteam sowie
um die Kosten für Schulungsräume, interne Kommunikation
und Verwaltung sowie um viele anderen Gemeinkosten. Die
Kosten solcher Schulungsprojekte liegen sehr oft bei mehreren Millionen Zloty. Diese Kosten können iin hohem Maße
aus EU-Mitteln finanziert werden. Selbst die Finanzierung der
Vergütungen für die MItglieder des Teams, welches das Projekt betreut, ist hier von nicht geringer Bedeutung. Zusätzlich
stellen die Schulungs- und Beratungsprojekte eine Entwicklungschance für die Mitarbeiter mit größtem Potential dar.
Der Firma ermöglichen sie es, die Kompetenzen und die Motivation ihrer Mitarbeiter zu verbessern.
Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012
Setzt die Strategie eines Unternehmens den Anstieg des
Exports und die Expansion des Produktes auf die internationalen Märkte voraus, so können solche Maßnahmen i.H.v.
60% des Wertes der gesamten Aufwendungen für Messen
oder Auslandsmissionen finanziert werden. Der Kostenkatalog ist hierbei sehr umfangreich. Finanziert werden können
u.a. Flugtickets, Gebühren für die Ausstellungen sowie Projektierung und Ausdrucken von Werbematerialien.
Ein weiteres Gebiet, auf dem ein Unternehmen eine Finanzierung erlangen kann, ist die Informatisierung. Firmen, die ihre
Größe an die Werkzeuge und IT-Systeme, die sie nutzen, anpassen, hatten 2012 drei Möglichkeiten, eine Unterstützung
der Realisierung von IT-Projekten B2B zu erhalten. Die Unterstützung betrug bis zu PLN 2 Mio. unter maximaler Finanzierungsintensität von 70%. Solche Projekte dürfen maximal
24 Monate lang dauern. Im Rahmen des Projekts kann zuerst
Folgendes geplant werden: Der Erwerb einer IT-Infrastruktur und anschließend der Erwerb oder die Implementierung
der ERP- oder der CRM-Software, danach der Bau oder der
Erwerb der IT-Platfom B2B, der Zugang zum Service der mobilen Anwendungsprogramme, sowie die Integration der
IT-Systeme in die Systeme der Geschäftspartner in eine optimale Lieferungskette des betreffenden Rohstoffs oder der
betreffenden Ware.
Gegenwärtig wurden bereits die ersten Termine zur Anmeldung von Forschungs- und Entwicklungsprojekten im Jahre
2012 festgesetzt. Die zusätzliche Finanzierung ist für Klein-,
mittelständische und Großunternehmen bestimmt. Mehrere
Beispiele zeigen, dass nicht rückzahlbare Zuschüsse zum
Wachstums- und Entwicklungsmotor werden, der von der
Mehrheit der Firmen in Anspruch genommen werden kann.
Deshalb sollten solche Maßnahmen bei der langfristigen Strategie
einer Fima berücksichtigt werden.
> Gefahren für das Geschäftsleben im
Lichte der neuesten Rechtsprechung
Von Małgorzata Guzińska-Błońska – Rödl & Partner
In letzter Zeit wurden zwei Gerichtsentscheidungen erlassen,
die die Lage der Steuerpflichtigen, die eine Gewerbetätigkeit
ausüben, schwieriger machen. Die übliche Vorgehensweise
der Steuer- und der Strafverfolgungsbehörden, die Veränderlichkeit des Rechts sowie die unterschiedliche Rechtsprechung zeigen, dass es nicht schwierig ist, Unregelmäßigkeiten
in der Finanz- und Buchhaltungsdokumentation festzustellen.
Die erstgenannte Gerichtsentscheidung wurde am 12.09.2012
(Az. II GSK 695/12) erlassen. Aus dieser Gerichtsentscheidung ergibt sich, dass die im Gesetz über die Gewerbefreiheit
genannten Beschränkungen hinsichtlich der Dauer der Kontrolle „tote Vorschrift” darstellen. Ein Unternehmer kann
7
Kurzmitteilung Recht
nämlich beim Woiwodschaftsverwaltungsgericht keine Beschwerde einlegen, wenn in seinem Unternehmen zur gleichen Zeit durch verschiedene Behörden mehrere Außenprüfungen durchgeführt werden.
In dem analysierten Fall fand gerade eine steuerliche Außenprüfung statt. Zur gleichen Zeit begann jedoch am Sitz der
Gesellschaft eine zollamtliche Prüfung. Gegen die zweite
Prüfung erhob der Steuerpflichtige Einspruch, dem jedoch
nicht stattgegeben wurde, was zur Folge hatte, dass die zollamtliche Prüfung fortgesetzt wurde. Die Beschwerde des
Steuerpflichtigen wurde sowohl durch das Woiwodschaftsverwaltungsgericht Stettin als auch durch das Oberverwaltungsgericht abgewiesen. Den Entscheidungsgründen war zu
entnehmen, dass die Entscheidung über die Fortsetzung der
Kontrolltätigkeiten nicht der Prüfung durch das Verwaltungsgericht unterliegt.
Die zweitgenannte Gerichtsentscheidung ist ein Urteil des
Obersten Gerichts vom 20.06.2012. In dieser Gerichtsentscheidung (Az. I KZP 3/12) hat das Gericht zur Anwendung der
in Art. 16, Art. 16a und Art. 17 des Finanzstrafgesetzbuches
(FinStGB-PL) genannten Straflosigkeitskeitsklauseln eindeutig
Stellung genommen. Diese Praxis fand allgemeine Anwendung. Art. 16 FinStGB-PL besagt Folgendes: Nicht bestraft
wird, wer nach der Begehung einer Straftat eine Strafverfolgungsbehörde darüber benachrichtigt und innerhalb der von
dieser Behörde gesetzten Frist die fällige Forderung entrichtet.
Art. 16a FinStGB-PL besagt dagegen Folgendes: Die Strafe
vermeidet, wer die Korrektur einer Steuererklärung (samt Begründung) einreicht und an den Fiskus die fällige Forderung
entrichtet. Art. 17 FinStGB-PL bestimmt die Grundsätze der
freiwilligen Verantwortung vor Gericht.
Die Straflosigkeitsklausel aus Art. 16a FinStGB-PL wurde bisher breit ausgelegt, und es wurde angenommen, dass eine Person, die die Steuererklärung korrigiert und den Vermögensschaden ersetzt, keiner Strafe unterliegt. Die aufgrund des
FinStGB-PL angeklagten Unternehmer nahmen oft die freiwillige Verantwortung gemäß Art. 17 FinStGB-PL in Anspruch.
So vermieden sie die Eintragung in das Landesstrafregister
und konnten nach wie vor bei Kapitalgesellschaften als Geschäftsführer fungieren.
Das Oberste Gericht hat in der o.g. Entscheidung Folgendes
festgestellt: Erfüllt das Verhalten des Täters auch die Merkmale anderer Taten, so kann er nicht in Bezug auf die Korrektur
der Steuererklärung und der Selbstanzeige beurteilt werden.
Alles begann mit der Sache von Piotr M., der im August 2011
wegen Steuerbetrug angeklagt worden war. Das Gericht
stellte die Sache nach 2-monatigem Verfahren ein und berief
sich dabei auf Art. 16a und 17 FinStGB-PL. Dieser Beschluss
wurde durch den Staatsanwalt angefochten. Nach Auffassung des Obersten Gerichts schließt die Einreichung einer Korrektur der Steuererklärung und die Begleichung der ausstehenden Verbindlichkeiten nicht aus, dass der Steuerpflichtige
8
für andere Taten bestraft wird - z.B. für eine nicht zuverlässige Buchführung oder falsche Rechnungen. Die Praxis zeigt,
dass Fehler in den Steuererklärungen oftmals mit anderen
Verstößen verbunden sind, was die Steuerpflichtigen in eine
schwierige Lage bringt.
Die angeführte Entscheidung kann zu Korruptionsfällen führen. Der Steuerbeamte muss nämlich beurteilen, ob er im
Verhalten des Steuerpflichtigen eine oder mehrere Straftaten
feststellt.
Abgesehen davon muss man noch die sog. Beamtenmentalität berücksichtigen. Infolge des Drucks in Richtung auf einie
restriktivere Fiskalpolitik können wir bald strengere Maßnahmen der Steuerbehörden erwarten. Das Beförderungs-und
Prämiensystem basiert auf der Effektivität des betreffenden
Prüfers, die sich in zwei Werten widerspiegelt, und zwar in
der Höhe der auferlegten Geldstrafen und in der Anzahl der
Vorwürfe. Es entsteht daher das Risiko, dass die Steuer- und
Strafverfolgungsbehörden die Anklage so gestalten werden,
dass sie so viele Taten wie möglich umfasst, in der Hoffnung
den Steuerpflichtigen angesichts der Entscheidung des Obersten Gerichts verurteilen zu können.
Die Erfahrungen aus den Vorjahren bestärken diese Bedenken.
2009 wurde im IV. Teil der Abgabenordnung der Abschnitt
16a hinzugefügt, nach dem ein nicht endgültiger Steuerbescheid, d.h. ein solcher, der durch die erstinstanzliche Behörde
erlassen wurde - nicht vollstreckbar ist. Der Bescheid kann
vollstreckt werden, wenn er zuvor für vorläufig vollstreckbar
erklärt wurde. Damit die vorläufige Vollstreckbarkeit erklärt
wird, müssen gemäß Art. 239b § 1 Abgabenordnung mehrere Voraussetzungen erfüllt werden. Zwecks Vermeidung der
Verjährung einer Steuerschuld bei Einlegung eines Einspruchs
durch den Steuerpflichtigen leiten die Steuerbehörden Finanzstrafverfahren ein. Während eines solchen Verfahrens wird
die Verjährung gehemmt.
Eine weitere, ziemlich gefährliche Praxis der Organe der Staatsanwaltschaft während eines bereits eingeleiteten Finanzstrafverfahrens ist die Änderung der Rechtsgrundlage vom
Finanzstrafgesetzbuch in das Strafgesetzbuch (StGB-PL).
Die diesbezügliche Rechtsprechung ist nicht einheitlich und
betrifft ebenfalls die Richter des Obersten Gerichtes. Aufgrund der höheren Sanktionen greifen die Vertreter der
Staatsanwaltschaft lieber auf das Strafgesetzbuch zurück.
Als klassisches Beispiel können hier zwei Artikel gelten – Art.
56 FinStGB-PL (sog. Steuerbetrug) und Art. 286 StGB-PL
(Betrug). In der Rechtslehre wird dies als Tateinheit bezeichnet.
In der Praxis erhebt der Staatsanwalt gegen den Verdächtigen
den Vorwurf gemäß Art. 286 StGB-PL, der mit Freiheitsstrafe
bis zu 8 Jahren bedroht ist, anstatt gemäß Art. 56 FinStGB-PL,
nach dem eine Geldstrafe von 720 Tagessätzen vorgesehen
ist. Werden Vorwürfe gemäß dem Strafgesetzbuch erhoben,
so entsteht ein großes Risiko, dass die Staatsanwaltschaft bei
Gericht die Ergreifung einer Vorbeugungsmaßnahme in Form
der vorläufigen Festnahme beantragt und dem Antrag stattgegeben wird. Dieses Risiko existiert praktisch nicht, wenn
Zanotowano w prawie
Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012
der Steuerpflichtige aufgrund des Finanzstrafgesetzbuches
strafrechtlich haftbar gemacht wird.
Der Steuerpflichtige hat in solchen Situationen nur sehr begrenzte Verteidigungsmöglichkeiten. Stellt ein Wirtschaftsprüfer Verstöße in den Büchern fest, so kann der Steuerpflichtige Art. 16 FinStGB-PL in Anspruch nehmen und eine
Selbstanzeige einreichen. Bei Einleitung eines Finanzstrafverfahrens ist hingegen darauf zu hoffen, dass die Vorwürfe
aufgrund des Finanzstrafgesetzbuches und nicht aufgrund
des Strafgesetzbuches erhoben werden. Im Rahmen des Verfahrens muss die Fahrlässigkeit der Handlungen bewiesen
werden. Zu unterstreichen ist nämlich, dass aufgrund des Finanzstrafgesetzbuches vorsätzliche Handlungen strafbar sind
und die Beweislast bei der Anklage erhebenden Behörde liegt.
> Strategiczne
publicznej
wykorzystanie
pomocy
Tomasz Tuszyński. – Rödl & Partner
„Jest bardzo prawdopodobne, że w nowym rozdaniu funduszy unijnych na lata 2014-2020 Polska uzyska od 25 do
50 mld euro na badania, rozwój i inwestycje w innowacyjne
projekty”, poinformował w dniu 07.11.2012 Marek Przeor
z Komisji Europejskiej podczas konferencji Ministerstwa Rozwoju Regionalnego pt. „Nauka idzie w biznes”. Skuteczne
pozyskanie środków będzie w dużym stopniu zależało od zaplanowania działań i stworzenia strategii długofalowego rozwoju oraz wykorzystania pomocy publicznej w rozwoju swojej
działalności.
Jak do tej pory rok 2012 był niezwykle owocny pod względem
możliwości pozyskania dotacji. Duża liczba firm podjęła starania o zabezpieczenie finansowania zewnętrznego na realizowane projekty. To bardzo rozsądny sposób prowadzenia firmy. Pozwala on na wsparcie i zwiększenie skali realizowanych projektów, a przez to na wyprzedzenie konkurencji
w danym segmencie rynku. Ze środków dostępnych obecnie
można realizować projekty do końca 2015 roku. Daje to
beneficjentom możliwość zgłoszenia wniosków o datację
w roku 2012 przy zakładanym terminie ich faktycznej realizacji
do 2015 roku. Można zatem zgłosić na kolejne lata szereg
działań badawczo-rozwojowych, które są finansowane średnio
w 45% dla dużych, a w 60% dla małych i średnich firm.
Takie projekty badawczo-rozwojowe mogą dotyczyć nowych,
innowacyjnych linii produktowych lub innowacji procesowych,
które będą szczegółowo badane przed ich wdrożeniem.
W założeniu kończyć się one mają stworzeniem prototypu
pewnego rozwiązania. Musi ono zawierać komplet dokumentacji technicznej, niezbędnej do dokonania wdrożenia
produkcyjnego wyników projektu badawczo–rozwojowego.
Implementacja tych rozwiązań w produkcji może mieć formę
zakupów inwestycyjnych w postaci zakupu kompletnej,
wyposażonej we wszystkie niezbędne moduły linii produkcyjnej wraz z budową lub zakupem hal produkcyjnych i terenu
na realizację przedmiotowej inwestycji.
Takie wdrożenie wyników prac badawczo–rozwojowych jest
również przedmiotem dofinansowania ze środków unijnych.
Niejednokrotnie koszty wdrożenia oscylują w okolicy kilkunastu milionów złotych. W październiku 2012 zakończył się
nabór na pierwszy konkurs w ramach pilotażowego działania
Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, z którego
firmy mogły pozyskać do 20 mln zł, przy 50% intensywności
wsparcia w ramach inwestycji wdrożenia wynalazku. Ale to
jeszcze nie wszystko.
Inną możliwością sfinansowania wdrożenia wyników prac
badawczo-rozwojowych był konkurs z działania 4.3 Programu
Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka. Środki rozdzielał
Bank Gospodarstwa Krajowego w dwóch turach w roku 2012.
Aby w 70% sfinansować zakup środków trwałych, trzeba było
wykazać posiadanie innowacyjnej technologii. Skorzystanie ze
środków na realizację projektów inwestycyjnych niejednokrotnie warunkowane jest posiadaniem innowacyjnej technologii
w formie patentu lub nieopatentowanej wiedzy technicznej.
Założenia nowej perspektywy finansowania 2014–2020 kładą
jeszcze większy nacisk na taki kierunek rozwoju warunków
udzielania wsparcia unijnego. W konkursach wspierających
projekty inwestycyjne najwyższe noty punktowe uzyskują
firmy, w których inwestycja dotycząca wdrożenia nowej technologii produkcyjnej jest nieodłącznym elementem strategii
rozwoju. Z tego względu zachęcamy naszych klientów, by
zgłaszali do dofinansowania projekty badawcze i wspieramy
ich na każdym etapie realizacji takich projektów, planując
jednocześnie dalsze działania inwestycyjne dla wdrożenia
badanych technologii. Tą drogą niejednokrotnie można
pozyskać wiele milionów złotych wsparcia w formie bezzwrotnych dotacji. Takie podejście określa długofalowe
i konkretne efekty realizowanych projektów, a to jest przedmiotem najwyższych not komisji konkursowych oceniających
zgłaszane projekty.
Wraz z przeprowadzeniem prac badawczo-rozwojowych
pojawiają się potrzeby szkolenia personelu – począwszy od
kadry kierowniczej, a skończywszy na pracownikach produkcji.
Takie kompleksowe projekty szkoleniowe mogą zostać sfinansowane na poziomie dochodzącym nawet do 80%.
Inwestowanie w kapitał ludzki jest kosztowne i wymaga
wielkiego nakładu pracy ze strony pracowników wewnątrz
organizacji. Projekt szkoleniowy obejmuje nie tylko szkolenia.
To również zespół koordynujący, koszt sali szkoleniowych,
koszty wewnętrznej komunikacji i administracji oraz wiele
innych kosztów pośrednich. Tak rozumiane projekty szkoleniowe niejednokrotnie oscylują w granicy kilku mln zł.
9
Zanotowano w prawie
Ten koszt może zostać w znacznym stopniu sfinansowany
ze środków unijnych. Samo dofinansowanie wynagrodzeń
zespołu obsługującego projekt ma tu niebagatelne znaczenie. Dodatkowo projekty szkoleniowe i doradcze są szansą
rozwoju pracowników z największym potencjałem, a samej
firmie umożliwiają zwiększenie poziomu kompetencji i motywacji swoich pracowników.
Jeżeli strategia przedsiębiorstwa zakłada wzrost eksportu
i ekspansję produktu na rynki międzynarodowe, wówczas
takie działania mogą zostać wsparte finansowaniem rzędu
60% wartości całkowitych nakładów pieniężnych na targi lub
misje zagraniczne. Katalog kosztów jest tutaj bardzo pojemny.
Do dofinansowania można kwalifikować przykładowo bilety
lotnicze, opłaty wystawiennicze oraz projektowanie i druk
materiałów reklamowych.
Kolejną sferą przedsiębiorstwa, która może uzyskać dofinansowanie, jest informatyzacja. Firmy, które dopasowują
swoją wielkość do narzędzi i systemów informatycznych,
jakie użytkują, miały w roku 2012 trzy okazje do uzyskania wsparcia na realizację projektów informatycznych
typu B2B. Wsparcie wynosiło do 2 mln zł przy maksymalnie
70% intensywności dofinansowania. Takie projekty można
realizować maksymalnie przez 24 miesiące. W projekcie
można najpierw zaplanować zakup infrastruktury informatycznej, następnie zakup i wdrożenie oprogramowania typu
ERP lub CRM, a w kolejnym etapie wybudować lub zakupić
platformę informatyczną B2B oraz dostęp do serwisów
aplikacji mobilnych i zintegrować systemy informatyczne
z systemami partnerów biznesowych w jeden optymalny
łańcuch dostaw danego surowca czy towaru.
W chwili obecnej mamy już pierwsze terminy zgłaszania projektów badawczo-rozwojowych w roku 2013. Dofinansowanie
skierowane jest do małych, średnich i dużych przedsiębiorstw.
Jak pokazują liczne przykłady, bezzwrotne dotacje stają
się motorem wzrostu i rozwoju, z którego skorzystać może
większość firm. Dlatego warto uwzględnić takie działania
w długofalowej strategii firmy.
> Zagrożenia dla biznesu w świetle najnowszego orzecznictwa
Małgorzata Guzińska-Błońska – Rödl & Partner
Dwa orzeczenia sądowe wydane w ostatnim czasie stawiają
w trudnej sytuacji podatników prowadzących działalność
gospodarczą. Stwierdzenie nieprawidłowości w dokumentacji finansowo-księgowej nie jest trudne, biorąc pod uwagę
praktykę działania organów skarbowych i ścigania oraz
zmienność prawa i rozbieżne orzecznictwo.
Pierwsze z opisywanych orzeczeń wydano w dniu 12.09.2012
(sygn. akt: II GSK 695/12). Wynika z niego, że ograniczenia
czasu kontroli zawarte w Ustawie o swobodzie działalności
gospodarczej są martwym przepisem. Przedsiębiorca nie może
bowiem złożyć skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w przypadku prowadzenia kontroli w firmie w tym
samym czasie przez kilka instytucji równolegle.
W rozpatrywanym przypadku w spółce trwała kontrola
skarbowa. W tym samym czasie w siedzibie firmy pojawiła
się kontrola z Urzędu Celnego. Od drugiej kontroli podatnik wniósł sprzeciw, który nie został uwzględniony i organ
celny kontynuował działania. Skargę podatnika odrzuciły
zarówno Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie jak
i Naczelny Sąd Administracyjny, podając w uzasadnieniu, że
rozstrzygnięcie dotyczące kontynuowania czynności kontrolnych nie podlega rozpoznaniu przez sąd administracyjny.
Drugie z przywoływanych orzeczeń to wyrok Sądu Najwyższego z dnia 20.06.2012. W orzeczeniu tym (sygn. akt:
I KZP 3/12) sąd jednoznacznie ustosunkował się do korzystania
przez podatników z klauzul o niekaralności zawartych
w artykułach 16, 16a i 17 Kodeksu Karnego Skarbowego
(KKS). Praktykę tę stosowano dość powszechnie. Przepis
artykułu 16 KKS mówi, iż nie podlega karze, kto po
popełnieniu czynu zabronionego zawiadomił o tym organ
ścigania i w terminie wyznaczonym przez ten organ uiścił
wymaganą należność. Natomiast przepis artykułu 16a KKS
mówi, że uniknie kary, kto złoży korektę deklaracji (wraz z jej
uzasadnieniem) i zapłaci fiskusowi należność. Z kolei przepis
artykułu 17 KKS określa zasady dobrowolnego poddania się
odpowiedzialności przed sądem.
Dotychczas klauzulę niekaralności z art. 16a KKS traktowano szeroko i przyjmowano, że osobie, która poprawi
deklarację oraz wyrówna uszczerbek majątkowy, nic nie grozi.
Przedsiębiorcy oskarżeni z artykułów Kodeksu Karnego Skarbowego często korzystali również z dobrowolnego poddania
się odpowiedzialności, opisanego w artykule 17 KKS. W ten
sposób unikali wpisu do Krajowego Rejestru Karnego i mogli w dalszym ciągu pełnić funkcje członków zarządu spółek
kapitałowych.
10
Zanotowano w prawie
W przywoływanym orzeczeniu Sąd Najwyższy stwierdził, że
jeżeli zachowanie sprawcy wypełniało znamiona również
innych czynów, nie można go ocenić pod kątem korekty
deklaracji i czynnego żalu.
Wszystko zaczęło się od sprawy Piotra M., który w sierpniu
2011 został oskarżony o oszustwo podatkowe. Po dwóch
miesiącach procesu sąd umorzył sprawę, powołując się przy
tym na artykuły 16a i 17 Kodeksu Karnego Skarbowego. Postanowienie zostało zaskarżone przez prokuratora. W ocenie
Sądu Najwyższego złożenie korekty deklaracji i uiszczenie
zaległych należności nie wyklucza kary za inne czyny, np. nierzetelne prowadzenie ksiąg lub nieprawdziwe faktury. Praktyka pokazuje, że błędy w deklaracjach często wiążą się z innymi
naruszeniami, a to stawia podatników w trudnej sytuacji.
Wskazane orzeczenie może prowadzić do sytuacji korupcjogennych. Pozostawia bowiem ocenie pracownika aparatu
skarbowego, czy w zachowaniu podatnika dopatrzy się tylko
jednego czynu zabronionego, czy będzie ich więcej.
Pomijając powyższe należy wziąć pod uwagę fakt tzw.
mentalności urzędniczej. Wobec nacisków na zacieśnienie
polityki fiskalnej w najbliższym czasie można się spodziewać
surowszych działań organów skarbowych. System awansowy
i premiowy oparty jest na przesłankach skuteczności danego
kontrolera wyrażonych dwiema wartościami: wysokością nałożonych kar finansowych oraz ilością postawionych zarzutów.
Istnieje zatem ryzyko, że organy skarbowe i ścigania będą
tak konstruowały akty oskarżenia, aby obejmowały one jak
najwięcej czynów, z nadzieją, że w świetle orzeczenia SN uda
się doprowadzić do skazania podatnika.
Za zasadnością przedstawionych obaw przemawiają doświadczenia minionych lat. W 2009 roku do działu IV Ordynacji Podatkowej dodano rozdział 16a mówiący, że decyzja
podatkowa nieostateczna, czyli wydana przez organ pierwszej
instancji, nie podlega wykonaniu. Może być egzekwowana
jedynie po uprzednim nadaniu jej klauzuli natychmiastowej
wykonalności. Z kolei by wystawić taką klauzulę, konieczne
jest spełnienie szeregu przesłanek zapisanych w art. 239b
par. 1 Ordynacji Podatkowej. Aby uniknąć przedawnienia
zobowiązania podatkowego, gdy podatnik będzie odwoływał
się do sądu, organy skarbowe wykształciły praktykę wszczynania postępowania karno-skarbowego. W czasie trwania
takiego postępowania bieg przedawnienia ulega zawieszeniu.
Kolejną dość niebezpieczną praktyką stosowaną przez organy prokuratury w trakcie wszczętego już postępowania
karno-skarbowego jest przechodzenie z Kodeksu Karnego
Skarbowego na Kodeks Karny. Orzecznictwo w tym zakresie
nie jest jednolite i dotyczy także sędziów Sądu Najwyższego.
Przedstawiciele prokuratury chętniej odwołują się do Kodeku
Karnego z uwagi na wyższe sankcje. Za klasyczny przykład
może tu służyć zbieg dwóch artykułów: artykułu 56 KKS, tzw.
oszustwo podatkowe i artykułu 286 KK, oszustwo. W doktrynie
prawnej nazwany jest on idealnym zbiegiem przestępstw.
W praktyce prokurator prowadzący postępowanie często
11
Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012
stawia podejrzanemu zarzut z artykułu 286 KK, który jest
zagrożony karą pozbawienia wolności do lat 8, zamiast z art.
56 KKS, gdzie mamy do czynienia z grzywną w wysokości do
720 stawek dziennych. W przypadku postawienia zarzutów
z Kodeksu Karnego istnieje duże ryzyko, że gdy prokuratura
złoży do sądu wniosek o zastosowanie środka zapobiegawczego w postaci tymczasowego aresztowania, sąd przychyli
się do niego. Ryzyko to praktycznie nie istnieje w sytuacji, gdy
podatnikowi postawiono zarzut z Kodeksu Karnego Skarbowego.
W opisanych wyżej sytuacjach podatnik ma mocno ograniczone
pole obrony. W przypadku, gdyby uchybienia w księgach
zostały wykryte przez audytora, może skorzystać z dobrodziejstwa artykułu 16 KKS i wyrazić czynny żal. Natomiast
w przypadku wszczęcia postępowania karno-skarbowego
pozostaje mieć nadzieję na postawienie zarzutów z Kodeksu
Karnego Skarbowego, a nie z Kodeksu Karnego i w ramach
prowadzonego postępowania udowodnić nieumyślność
działań. Należy bowiem podkreślić, że aby podlegać karze
w ramach KKS, działanie musi być umyślne i organ procesowy
musi to udowodnić.
Kontakt für weitere Informationen:
Dalszych informacji udziela:
Przemys³aw Fil
Partner, biegły rewident / Partner, Wirtschaftsprüfer
Tel.: + 48 (22) 696 28 00
E-Mail: [email protected]
Rödl & Partner Info
> Seminare
> Seminaria
Hier finden Sie eine Auswahl unserer zahlreichen Seminare
und Veranstaltungen, die wir in den nächsten Wochen durchführen oder bei welchen wir referieren.
Weitere Seminare und Veranstaltungen finden Sie direkt
im Internet unter www.roedl.pl.
Rubryka ta poświęcona jest wszelkim szkoleniom i seminariom
organizowanym przez Rödl & Partner, jak również wydarzeniom, które powstają we współpracy z firmami zewnętrznymi.
Rödl & Partner bierze udział w seminariach, konferencjach
i targach przeznaczonych dla klientów oraz potencjalnych
pracowników. Szczegółówe informacje znajdą Państwo na
stronie www.roedl.pl.
Thema:
Personaldatenschutz. Rechtlich-organisa
torische Aspekte
Referentin:
dr Justyna Kurek, Senior Juristin
bei Rödl & Partner
Veranstalter:BCC
Ort/Termin:
Warschau, 04.12.2012
Kosten: kostenfrei für BCC-Mitglieder
Info: http://www.bcc.org.pl
Temat:
Ochrona danych osobowych.
Zagadnienia prawno-organizacyjne
Referent:
dr Justyna Kurek, Starszy Prawnik
w Rödl & Partner
Organizator:BCC
Miejsce/Data: Warszawa, 04.12.2012
Koszt: bezpłatne dla członków BCC
Info: http://www.bcc.org.pl
Thema:
Dienstleistungs-Forum Bayern
Referent:
Dennis Kleine-König,
Steuerberater, Rödl & Partner Köln
Organisator: Industrie- und Handelskammer Nürnberg
für Mittelfranken
Ort/Termin:
Nürnberg, 05.12.2012
Kosten: EUR 125, aber der zweiten Person EUR
100 inkl. MwSt
Info: http://www.roedl.de
Temat:
Referent:
Organizator:
Miejsce/Data:
Koszt: Info: Bawarskie Forum Rynku Usług
Dennis Kleine-König,
doradca podatkowy, Rödl & Partner
Izba Przemysłowo-Handlowa
dla Środkowej Frankonii w Norymberdze
Norymberga, 05.12.2012
EUR 125, dla drugiej osoby z tej samej
firmy EUR 100 wraz z podatkiem VAT
http://www.roedl.de/
Thema:
Referent:
Organisator:
Ort/Termin:
Kosten: Info: Temat:
Referent:
Organizator:
Miejsce/Data:
Koszt: Info: 10. Norymberski Dzień Prawa
Zamówień Publicznych
Holger Schröder, Rechtsanwalt,
Rödl & Partner
Rödl & Partner
Norymberga, 06.12.2012
170 Euro plus VAT
http://www.roedl.de/
10. Nürnberger Vergaberechtstag
Holger Schröder, Rechtsanwalt,
Rödl & Partner Nürnberg
Rödl & Partner
Nürnberg, 06.12.2012
170 Euro zuzüglich MwSt
http://www.roedl.de
"Tutaj liczy się każdy” – jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner.
Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy Rödl
& Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi, odwagi
oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi siłami, który
ukształtował firmę Rödl & Partner.
„Força, Equilibri, Valor i Seny“ (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to katalońskie
hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które niezwykle trafnie
opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości. Dlatego firma Rödl
& Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers de Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania ludzkich wież. Stowarzyszenie z Barcelony
odwołuje się także do tego niematerialnego dziedzictwa kulturowego.
Stawianie fundamentów Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012
Herausgeber/Wydawca: Rödl & Partner
ul. Sienna 73
Tel.: + 48 (22) 696 28 00 | www.roedl.pl
e-mail: [email protected]
Koordination/Koordynacja: Radosław Cichoń
12
Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012
„Nowe wyzwania traktujemy jako wielką szansę, aby
stać się lepszymi. Uczenie się przez całe życie to ważna
część naszej strategii osiągania sukcesów.“
Rödl & Partner
„Tylko ten, kto jest gotowy mierzyć się z nowymi wyz-waniami, może się dalej rozwijać. Dlatego podejmujemy
wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawią się na naszej drodze.“
Castellers de Barcelona
Haftungsausschluss:
Dieser Mandantenbrief ersetzt keine rechtliche Beratung im Einzelfall.
Eine Haftung im Einzelfall übernehmen wir mit der Herausgabe des
Mandantenbriefes nicht.
Wyłączenie odpowiedzialności cywilnej:
Niniejszy biuletyn nie zastępuje indywidualnego doradztwa prawnego
Wydanie biuletynu nie oznacza przyjęcia przez nas odpowiedzialności cywilnej.
12

Podobne dokumenty