Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r.

Zespół Usług Finansowych
Niedostateczna
kapitalizacja w 2015 r. –
praktyczne problemy
stosowania nowej metody
30 października 2014 r.
Związek Polskiego
Leasingu
Witold Adamowicz – Starszy Menedżer
Monika Gronowska – Menedżer
Dobry zwyczaj – nie pożyczaj!
 Czy rzeczywiście mamy problem?
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
1
Zmiany dotyczące niedostatecznej kapitalizacji
 Rozszerzenie zakresu podatników, w stosunku do których będą miały zastosowanie zasady
„niedostatecznej kapitalizacji” – grupa „kwalifikowanych pożyczkodawców" zostanie poszerzona
o podmioty pośrednio związane z pożyczkobiorcą.
 Zmiana limitu oraz bazy do wyliczania „niedostatecznej kapitalizacji”
 Teraz: Dług : Kapitał zakładowy = 3 : 1
 Będzie: Dług (zadłużenie) : Kapitały własne = 1 : 1
 W zależności od podmiotu możliwy efekt pozytywny lub negatywny
 Opłaty / prowizje / premie podlegają takim samym ograniczeniom jak odsetki
 Nowy, opcjonalny sposób określania limitu odliczalności podatkowej odsetek
 Ograniczenie kosztu odsetek wobec wszystkich podmiotów – również niepowiązanych
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
2
Przepisy przejściowe
•
Nowe przepisy nie stosują się do odsetek od pożyczek, jeżeli kwota udzielonej pożyczki została
przekazana podatnikowi przed 1 stycznia 2015 r.
•
Metodę alternatywną można wybrać zarówno do starych jak i do nowych pożyczek.
•
Nie można wybrać tylko do nowych – wybór „zaraża” wszystkie pożyczki, które podlegają
restrykcjom cienkiej kapitalizacji – wątpliwość interpretacyjna
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
3
Opcjonalna metoda – czy lepsza dla branży
finansowej? (1 z 2)
 Metoda oparta na wartości podatkowej aktywów oraz stopie referencyjnej NBP.
 ALE, drugi, łączny limit 50% zysku operacyjnego – nie dla wszystkich.
 Stosuje się ją do kosztów odsetek zarówno do podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych.
 KUP = odsetki od pożyczek (w tym pożyczek od jednostek niepowiązanych) w wysokości
nieprzekraczającej wartości podatkowej aktywów pomnożonej przez stopę referencyjną NBP
powiększoną o wskaźnik 1,25%.
(R + 1,25 p.p.) x A
R – Stopa referencyjna NBP na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego (obecnie 2,50%)
A – Wartość podatkowa aktywów – bez wartości niematerialnych i prawnych – na ostatni dzień
roku podatkowego.
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
4
Opcjonalna metoda – czy lepsza dla branży
finansowej? (2 z 2)
 Używając tej metody, w danym roku podatkowym podatnik będzie mógł rozpoznać jako koszty
podatkowe jedynie koszty pożyczek nieprzekraczające 50% zysku operacyjnego.
 Ograniczenie to nie będzie jednak dotyczyło między innymi:
•
banków,
•
SKOKów,
•
firm leasingowych oraz windykacyjnych - pod warunkiem osiągnięcia danego progu
przychodów.
 Konieczność zgłoszenia wyboru metody (styczeń 2015 r.) lub 30 dni od zawarcia umowy pożyczki;
 Stosowanie przez 3 lata
 Nieodliczone odsetki można rozliczać przez 5 kolejnych lat.
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
5
Nowe zasady niedostatecznej kapitalizacji
Temat
Stare zasady
Nowe zasady (metoda podstawowa)
Nowe zasady (metoda
alternatywna)
Stosunek
zadłużenia do
kapitału
3:1
1:1
-
Limit odsetek
-
-
Odsetki nie mogą przekroczyć (i)
zmiennego oprocentowania (obecnie
3,75%) pomnożonego przez wartość
aktywów (z wyłączeniem wartości
niematerialnych i prawnych) oraz (ii) 50%
zysku operacyjnego spółki.
Kapitał
Tylko zarejestrowany kapitał zakładowy (z
pewnymi dodatkowymi wyłączeniami).
Kapitał własny z pewnymi wyłączeniami
(nieco innymi niż obecnie).
-
Kwalifikowany
pożyczkodawca
Bezpośredni akcjonariusze posiadający co
najmniej 25% praw głosu w spółce będącej
pożyczkobiorcą ; siostrzane spółki (jeżeli
udziałowcy posiadają co najmniej 25% praw
głosu w siostrzanej spółce i pożyczkobiorcy).
W praktyce prawie wszystkie spółki
powiązane (przez relację co najmniej 25%
praw głosu).
Wszyscy pożyczkodawcy (w tym podmioty
niepowiązane)
Zadłużenie
Zobowiązania z tytułu pożyczek wobec
pożyczkodawców i spółki pośrednio
dominującej w niektórych przypadkach
(wątpliwości czy ujmować również inne
zobowiązania).
Wszystkie zobowiązania wobec
kwalifikowanych pożyczkodawców i niektóre
podmioty powiązane, w tym pożyczki oraz
zobowiązania handlowe pomniejszone o
wartość pożyczek udzielonych przez
pożyczkobiorcę kwalifikowanym
pożyczkodawcom.
-
Zastosowanie
Pożyczki udzielone przed 1 stycznia 2015
(pod warunkiem przekazania kapitału przed
1 stycznia 2015).
Pożyczki udzielone po 1 stycznia 2015 (lub
udzielone przed 1 stycznia 2015 roku, pod
warunkiem, że kapitał nie zostanie
przekazany przed tą datą).
Dotyczy pożyczek udzielonych zarówno
przed jak i po 1 stycznia. Metoda jest
opcjonalna i musi zostać wybrana przez
podatnika.
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
6
Pożyczka od wspólnika - kalkulacja zadłużenia
ZADŁUŻENIE
Z
•
„Wartość zadłużenia, o
którym mowa w ust. 1 pkt
60 i 61, pomniejsza się o
wartość pożyczek
udzielonych podmiotom
powiązanym, wskazanym
w tych przepisach.” – w
obu przepisach?
Odpowiednio?
•
Czy pomniejszamy o
pożyczki udzielone innym
podmiotom powiązanym?
Y
ZOBOWIĄZANIA
HANDLOWE
POŻYCZKA
POŻYCZKA
?
X
A
B
NIE WLICZAMY
POŻYCZKA
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
7
Pożyczka od spółki - siostry
•
Z
Czy pożyczka od spółki – córki (D)
podlega ograniczeniom?
ZADŁUŻENIE
Y
POŻYCZKA
?
X
A
C
B
POŻYCZKA
NIE WLICZAMY
D
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
8
Wartość podatkowa aktywów
Ustawa o Rachunkowości
Art. 37. 2. Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy
obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub
bezpośredni, korzyści ekonomicznych. Jeżeli uzyskanie korzyści ekonomicznych z tytułu
określonych aktywów nie powoduje pomniejszenia podstawy obliczenia podatku dochodowego, to
wartość podatkowa aktywów jest ich wartością księgową.
Art. 37. 1. W związku z przejściowymi różnicami między wykazywaną w księgach rachunkowych
wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą podatkową możliwą do
odliczenia w przyszłości, jednostka tworzy rezerwę i ustala aktywa z tytułu odroczonego podatku
dochodowego, którego jest podatnikiem.
MSR 12
7. Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczenia
podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich korzyści ekonomicznych, które napłyną do
jednostki gospodarczej, gdy zrealizuje ona wartość bilansową danego składnika aktywów. Jeśli ww.
korzyści ekonomiczne spowodują pomniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego,
wartość podatkowa takiego składnika aktywów będzie równa jego wartości bilansowej.
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
9
Zagadnienia problematyczne – wartość podatkowa
aktywów
•
Co to jest wartość podatkowa aktywów? Jak ją wyliczać? Czy można łatwo nią sterować?
•
Jak określić wartość podatkową obrezerwowanej wierzytelności?
•
Co z wartością podatkową samochodów o wartości powyżej 20 000 Euro?
•
Wartość podatkowa aktywów „walutowych”?
•
Co jeśli spółka nie tworzy (w pełni) aktywa na podatek odroczony?
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
10
Zagadnienia problematyczne – próg 80% dla branży
leasingowej
•
Czy przychody z umów serwisowych są przychodami z umów leasingu?
•
Jak traktować opłaty za ubezpieczenie, w szczególności jeżeli są one fakturowane oddzielnie?
•
Zysk operacyjny:
•
Sposób wykazywania przychodów i kosztów odsetkowych w sprawozdaniu finansowym
(przychody operacyjne a koszty finansowe => wysoki zysk operacyjny)
•
MSR – nie musi być takiej pozycji w ogóle. Czy trzeba robić osobne sprawozdanie zgodne z
PAR? A może nie można stosować metody?
•
Niektóre wydarzenia niepodatkowe (np. przeszacowanie w dół wartości nieruchomości
inwestycyjnej) mogą obniżać zysk operacyjny.
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
11
Zagadnienia problematyczne – „przekazanie”
pożyczki
•
Czy do pożyczek udzielonych poprzez potrącenie, przelew itp. stosują się stare przepisy?
•
Kapitalizacja odsetek na starych pożyczkach:
•
Czy mamy prawo stosować starą metodę?
•
A może powinno się stosować inną metodę do odsetek od kwoty głównej oraz inną od
skapitalizowanych odsetek?
•
Czy takie odsetki „zarażają” całą pożyczkę?
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
12
Zagadnienia problematyczne – interpretacje prawa
podatkowego
•
Czy interpretacje otrzymane do grudnia 2014 r. będą miały moc ochronną w 2015 r.?
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
13
Co zrobić?
Pomysły na złagodzenie negatywnych skutków nowych ograniczeń
Restrukturyzacja
Grupy
Trzymanie się
dosłownej
definicji
terminów
prawnych
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
Zaangażowanie
banku/strony
trzeciej
Zwiększenie
wartości
podatkowej
aktywów
14
W razie pytań…
Witold Adamowicz
Monika Gronowska
Starszy Menedżer
Menedżer
Dział prawno-podatkowy
Dział prawno-podatkowy
+ 48 22 746 4300
+ 48 22 746 7597
[email protected]
[email protected]
Niedostateczna kapitalizacja w 2015 r. – praktyczne problemy stosowania nowej
metody •
PwC
15
Dziękujemy za uwagę.
Niniejsza prezentacja została przygotowana wyłącznie w celach
ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich
przepisów.
Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w
tej prezentacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy
(w sposób wyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji
zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo
polskie, PricewaterhouseCoopers Sp. z o. o., jej partnerzy, pracownicy, ani
przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie
przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności - ani umownej, ani z żadnego innego
tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub
bezpośrednim skutkiem działania podjętego na podstawie informacji zawartych w
naszej prezentacji lub decyzji podjętych na podstawie tej prezentacji.