Akcyza od gazu - Powermeetings.eu

Transkrypt

Nowy system akcyzy od
wyrobów gazowych
Warszawa, 26 czerwca 2013 r.
Krzysztof Rutkowski
PricewaterhouseCoopers sp. z o.o.
Akcyza od gazu ziemnego
Wprowadzenie
Wyroby gazowe – pojęcie i zakres
Podatnicy akcyzy
Czynności opodatkowane akcyzą
Zwolnienia
Ubytki (straty) wyrobów gazowych
Obowiązki formalne i rozliczanie akcyzy
powiadomienie i rejestracja
obowiązek podatkowy i deklaracje akcyzowe
stawki
ewidencje akcyzowe
Zmiany przepisów UE w zakresie akcyzy od gazu
PwC
Wprowadzenie
3
PwC
Akty prawne
• Dyrektywa Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad
dotyczących podatku akcyzowego, uchylająca dyrektywę 92/12/EWG ( Dz.U.UE L z dnia
14 stycznia 2009 r. Nr 9, poz. 12) zwana „dyrektywą horyzontalną”.
• Dyrektywa Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie
restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania
produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz.U.UE L z dnia 31 października 2003
r. Nr 283, poz. 51) zwana „dyrektywą energetyczną”.
• Ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r., Nr 108, poz.
626 ze zm.)
• Spodziewane zmiany do rozporządzeń / nowe rozporządzenia
4
PwC
2012
Upływ okresu przejściowego
Art. 15[1][g] dyrektywy energetycznej 2003/96
Państwa Członkowskie mogą przyznawać, pod kontrolą fiskalną, całkowite lub częściowe
zwolnienia lub obniżki w zakresie poziomu opodatkowania wobec gazu ziemnego gdy
udział gazu ziemnego w końcowym zużyciu energii był mniejszy niż 15 % w 2000 r.;
Całkowite lub częściowe zwolnienia lub obniżki mogą zostać przyznane na maksymalny
okres dziesięciu lat po wejściu w życie niniejszej dyrektywy lub do czasu, gdy
krajowy udział gazu ziemnego w końcowym zużyciu energii osiągnie 25 %, w
zależności od tego, który z tych momentów nastąpi wcześniej.
Gdy krajowy udział gazu ziemnego w końcowym zużyciu energii osiągnie 20 %, Państwa
stosują wyłącznie pozytywny poziom opodatkowania, który wzrasta corocznie w celu
osiągnięcia przynajmniej stawki minimalnej na koniec okresu określonego powyżej.
5
PwC
2012
Art. 163 – 164 ustawy akcyzowej
Do 31 października 2013 r. albo do czasu, gdy udział gazu ziemnego w konsumpcji
energii na terytorium kraju osiągnie 25% zwalnia się od akcyzy gaz ziemny
(mokry) o CN 2711 11 00 i 2711 21 00, przeznaczony do celów opałowych.
Gdy udział gazu ziemnego w konsumpcji energii osiągnie 20% stosuje się stawkę akcyzy
stanowiącą 50% stawki „podstawowej” (MF obwieszczeniem).
6
PwC
2012
Do czasu obowiązywania zwolnienia (tj. do 31 października 2013 r.)
 zwalnia się od akcyzy pozostałe węglowodory gazowe o CN 2711 29 00,
przeznaczone do celów opałowych

zwalnia się od akcyzy pozostałe paliwa opałowe gazowe
 dla gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych w stanie gazowym
stosuje się stawkę zerową akcyzy (a nie 11,04 zł / GJ)
7
PwC
2012
inne niż „węglowodory”
o CN 2711, tj.
Do czasu obowiązywania zwolnienia (tj. do 31 października
2013 r.)
np. CN 2705 (gaz węglowy, gaz
wodny,
gaz koksowniczy,
 zwalnia się od akcyzy pozostałe węglowodory
gazowe
o CN 2711 gaz
29 00,
generatorowy itp.)
przeznaczone do celów opałowych

zwalnia się od akcyzy pozostałe paliwa opałowe gazowe
 dla gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych w stanie gazowym
stosuje się stawkę zerową akcyzy (a nie 11,04 zł / GJ)
np. CNG
8
PwC
2012
Akcyza od gazu – „niezależna” od okresów przejściowych
Zwolnienie „ze względu na przeznaczenie”
tj. wszystkie „inne” niż gaz ziemny
 używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o CN od 2711 12 11
do 2711 19 00 [art. 32[1][3]]
„standardowe” stawki akcyzy
LPG
CNG
 gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych – gaz ziemny (mokry) i
pozostałe węglowodory gazowe o CN 2711 i gazowe węglowodory alifatyczne o
CN 2901:
– skroplone - 695,00 zł/1000 kilogramów
– w stanie gazowym - 11,04 zł/1 gigadżul (GJ)
 biogaz, bez względu na kod CN, wodór i biowodoru o CN 2804 10 00 - 0 zł
 gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe o CN 2711, przeznaczone
do celów opałowych - 1,28 zł/1 GJ
 pozostałe paliwa silnikowe – 1 822,00 zł/1000 litrów
9
PwC
 pozostałe paliwa opałowe gazowe - 1,28 zł/ GJ
2012
CN
2711
Wyszczególnienie
Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe:
– Skroplone:
2711 11 00
– – Gaz ziemny
2711 12
– – Propan
– – – Propan o czystości nie mniejszej niż 99 %:
2711 12 11
– – – – Stosowany jako paliwo napędowe lub do ogrzewania
2711 12 19
– – – – Do innych celów
– – – Pozostałe:
2711 12 91
– – – – Do przeprowadzania procesu specyficznego
2711 12 93
– – – – Do przeprowadzania przemian chemicznych w innym procesie niż w podpozycji 2711 12 91
– – – – Do innych celów:
2711 12 94
– – – – – O czystości przekraczającej 90 %, ale mniejszej niż 99 %
2711 12 97
– – – – – Pozostały
2711 13
– – Butany:
2711 13 10
– – – Do przeprowadzania procesu specyficznego
2711 13 30
– – – Do przeprowadzania przemian chemicznych w innym procesie niż wymieniony w podpozycji 2711 13 10
– – – Do innych celów:
2711 13 91
– – – – O czystości przekraczającej 90 %, ale mniejszej niż 95 %
2711 13 97
– – – – Pozostałe
2711 14 00
– – Etylen, propylen, butylen i butadien
2711 19 00
– – Pozostałe
– W stanie gazowym:
PwC
2711 21 00
– – Gaz ziemny
2711 29 00
– – Pozostałe
Slajd 1 0
Wyszczególnienie
CN
2711
Akcyza do 31.10.2013 r.
Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe:
– Skroplone:
2711 11 00
– – Gaz ziemny
Zwolnienie [163(2)] – cel opałowy
2711 12
– – Propan
2711 13
– – Butany:
2711 14 00
– – Etylen, propylen, butylen i butadien
2711 19 00
– – Pozostałe
Zwolnienie [32(1)(3)]
– cel opałowy
– W stanie gazowym:
2711 21 00
– – Gaz ziemny
Stawka „0” [164(1)] - cel napędowy
2711 29 00
– – Pozostałe
Pozostałe
2901
PwC
Akcyza do 31.10.2013 r.
Pozostałe gazowe paliwa opałowe
Zwolnienie [163(4)]
Gazowe węglowodory alifatyczne – w stanie gazowym
Slajd 11
Nowelizacja ustawy akcyzowej – „lekcja” po wyrobach węglowych
 2012 r. – postulaty regulacyjne pod adresem MF (ok. 40 zgłoszeń);
 30 stycznia 2013 r. – pierwszy projekt;
 18 marca 2013 r. - konferencja uzgodnieniowa w Ministerstwie Finansów
 23 kwietnia 2013 r. – drugi Projekt ustawy o zmianie ustawy o
podatku akcyzowym
12
PwC
Wyroby gazowe
- pojęcie i zakres
13
PwC
Pojęcie i zakres wyrobów gazowych
Wyroby gazowe [art. 2 (1)(1b)]:
 wyroby energetyczne o kodzie CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i
pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z
wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00;
 do wyrobów gazowych nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy
14
PwC
 wyroby energetyczne o kodzie CN
― 2705 00 00 (np. gaz węglowy, gaz wodny, gaz generatorowy, gaz
wielkopiecowy, gaz koksowniczy, gaz ekspansyjny, gaz resztkowy),
― 2711 11 00 (gaz ziemny w stanie skroplonym)
― 2711 21 00 (gaz ziemny w stanie gazowym);
― 2711 29 00 (pozostałe węglowodory w stanie gazowym) i
 pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b
― z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00
(węglowodorów alifatycznych nasyconych);
15
PwC
― 2705 00 00 (np. gaz węglowy, gaz wodny, gaz generatorowy, gaz
― 2711 29 00 (pozostałe węglowodory w stanie gazowym) i
16
PwC
W projekcie z 30.01.2013 r.
odnoszono się tylko do 4 kodów CN!
Zgodnie z uzasadnieniem, „pozostałe gazowe
― 2705
00 00
(np. gaz
węglowy,
wodny,
gaz generatorowy, gaz
paliwa
opałowe
obejmują
CN gaz
2705
oraz CN
2901!
W praktyce zatem dotyczy on węglowodorów
alifatycznych nienasyconych – np. acetylenu.
Obowiązek produkcji w składzie i
― 2711 29 00 (pozostałe węglowodory stosowania
w stanie gazowym)
i zawieszenia
procedury
poboru akcyzy
17
PwC
Podatnicy akcyzy
- PPG, FNG i podmiot reprezentujący
18
PwC
Pośredniczący podmiot gazowy
Pośredniczący podmiot gazowy (PPG - art. 2 (1) (23c)]:
Podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju:
a) dokonujący sprzedaży, WDT, WNT importu lub eksportu wyrobów
gazowych, lub
b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od
akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od
akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub
d) - g) inne […]
- który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej
działalności.
PwC
Slajd 19
Pośredniczący podmiot gazowy
Podmioty „zagraniczne” nie będą
mogły uzyskać statusu PPG
Pośredniczący
podmiot
gazowy (PPG - art. 2 (1) (23c)]:
Czy
podmiot „używający”
do celów
zwolnionych, a zamierzający
sprzedawać lub używać do celów
innych może być PPG?
a) dokonujący sprzedaży, WDT, WNT
importu
lubdotyczyć
eksportucelów
wyrobów
tj. „użycie”
może
zw./
gazowych, lub
nieobjętych zw. / objętych stawką „0”
b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od
akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od
akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub
d) - g) inne […]
działalności.
PwC
Slajd 20
Finalny nabywca gazowy
Finalny nabywca gazowy (FNG - art. 2 (1) (19a)]:
Podmiot który:
a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa
wewnątrzwspólnotowo, wyroby gazowe, lub
b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby
gazowe
- nie będący PPG.
Czy możliwe jest „uzyskanie” w
sposób inny niż w drodze nabycia?
W praktyce – konstrukcja adresowana do
tzw. podwójnego statusu akcyzowego (np.
akcyza od wyrobów węglowych, PPW i PZ)
PwC
Slajd 21
Pośredniczący podmiot gazowy (inne)
Pośredniczący podmiot gazowy (PPG - art. 2 (1) (23c)]:
d) spółka prowadząca giełdę towarową (wg UoGT), lub
e) towarowy dom maklerski i dom maklerski (wg UoGT), lub
f) giełdowa izba rozrachunkowa, Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych
S.A. lub spółka, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z
zakresu zadań, lub
g) spółka prowadząca jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową
działalności.
PwC
Slajd 22
Podatnik akcyzy – obecne regulacje
Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka
organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności
podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał
stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym m.in.:
 nabywający lub posiadający wyroby akcyzowe znajdujące się poza procedurą
zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w
należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego
albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony;
 będący nabywcą lub posiadaczem suszu tytoniowego […]
 u którego powstają ubytki wyrobów akcyzowych lub doszło do całkowitego
zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20, również
gdy nie jest właścicielem tych wyrobów akcyzowych;

23
PwC
dokonujący użycia lub sprzedaży wyrobów węglowych, które uzyskał w drodze
czynu zabronionego pod groźbą kary;
 będący pośredniczącym podmiotem tytoniowym zużywającym susz tytoniowy;
 nabywający lub posiadający wyroby akcyzowe znajdujące się poza procedurą
zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w
należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego
albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony;
 będący nabywcą lub
suszu tytoniowego
Jakposiadaczem
rozumieć „użycie”
(vs. sprzedaż[…]
/ zużycie / ubytki / straty itp.)
 u którego powstają ubytki wyrobów akcyzowych lub doszło do całkowitego
zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20, również
Jak rozumieć „użycie” (vs. sprzedaż
gdy nie jest właścicielem tych wyrobów akcyzowych;
/ zużycie / ubytki / straty itp.)
 dokonujący użycia lub sprzedaży wyrobów węglowych, które uzyskał w drodze
czynu zabronionego pod groźbą kary;
24
PwC
 będący pośredniczącym podmiotem tytoniowym zużywającym susz tytoniowy;
 […]
Projekt dodaje kolejne „kategorie”
 będący PPG używającym wyrobów gazowych;
 będący FNG - w przypadku, o którym mowa w art. 9c ust. 1 pkt 5 (tj. dla
określonych użyć wyrobów gazowych).
element konstrukcyjny „podatnika” jedynie do wskazanych wprost „użyć”!!!
25
PwC
 wątpliwości dotyczące „zwykłego” (z) użycia? (por. definicja PPG)
 pozostałe czynności ujęte w „przedmiocie opodatkowania” zgodnie z ogólną
definicją podatnika?
Podmiot reprezentujący – dodatkowe obowiązki FNG
Podatnikiem akcyzy w przypadku WNT wyrobów gazowych przez FNG od
podmiotu zagranicznego niemającego siedziby, miejsca zamieszkania lub
stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, jest podmiot
reprezentujący wyznaczony przez podmiot zagraniczny.
W przypadku:
 niewyznaczenia podmiotu reprezentującego,
Mechanizm zbliżony do
WNT energii elektrycznej
przez nabywcę końcowego.
 odmowy przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego podmiotu reprezentującego przez
właściwego NUC
 nieprzesłania w terminie przez FNG podmiotowi reprezentującemu kopii faktury
podatnikiem jest FNG, który dokonał WNT wyrobów gazowych.
FNG będzie zobowiązany przesyłać kopie faktur z tytułu WNT wyrobów
gazowych podmiotowi reprezentującemu w terminie 14 dni od ich
26
otrzymania.
PwC
Czynności
opodatkowane akcyzą
27
PwC
Czynności opodatkowane akcyzą (katalog)
Zakres czynności - nawiązanie do czynności cywilnoprawnych (podobnie jak
wyroby węglowe):
Dla PPG – „każde” użycie
 sprzedaż wyrobów gazowych do FNG;
 WNT / import wyrobów gazowych przez FNG;
 użycie wyrobów gazowych przez PPG;
 użycie wyrobów gazowych przez FNG:
Dla FNG – „tylko” wskazane
„użycia”, w tym nie wskazano
„użycia na cele zwolnione”
a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,
b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów
FNG, a […] nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,
c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1 i 2, do
innych celów niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie
użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art.
31b ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub WDT wyrobów gazowych przez
FNG zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1 i 2.
28
PwC
Sprzedaż uznana za „użycie”
WNT wyrobów gazowych
WNT w rozumieniu przepisów akcyzowych:
 przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium
państwa członkowskiego na terytorium kraju;
– „fizyczne” przemieszczenie – nie wymaga przeniesienia własności, ani
władztwa nad danym wyrobem akcyzowym
29
PwC
Naruszenie warunków zwolnienia z akcyzy
Zakres czynności :
30
PwC
Wg projektu z 30.01.2013 r. – przedmiotem opodatkowania
Naruszenie warunków zwolnienia
z akcyzy
miało być: „użycie
wyrobów gazowych przez FNG do innych
Zakres czynności :
celów niż zwolnione, przy czym za takie użycie uważa się
również naruszenie warunków zwolnienia”!!!
NARUSZENIE WARUNKÓW ZWOLNIENIA INNYCH
NIŻ Z ART. 31B(3) – NIE PODLEGA AKCYZIE! M.IN.
 użycie wyrobów gazowychWADLIWE
przez FNG: PROWADZENIE EWIDENCJI!
31
PwC
Czy brak sankcji naruszenia warunków zwolnienia stosuje się
Naruszenie warunków zwolnienia
z akcyzy
również do PPG?
Zakres czynności :
32
PwC
Sprzedaż wyrobów gazowych
Za sprzedaż wyrobów gazowych uważa się ich :
 sprzedaż, w rozumieniu KC
 zamianę, w rozumieniu KC
 wydanie w zamian za wierzytelności
 wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego
 darowiznę, w rozumieniu KC
 wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności
 przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy
 przekazanie na potrzeby osobiste podatnika […]
 NIE PODLEGA
działalności!!!
33
PwC
AKCYZIE – użycie na potrzeby prowadzonej
Dodatkowe obowiązki sprzedawcy
Dodatkowe obowiązki:
 W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych sprzedawca jest obowiązany ustalić czy
sprzedaje te wyroby PPG czy FNG.
 Sprzedawca wyrobów gazowych, może zażądać od nabywcy przedstawienia
potwierdzenia przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności
gospodarczej jako PPG, a w razie odmowy przez nabywcę jego przedstawienia może
odmówić sprzedaży po cenie nieuwzględniającej akcyzy.
WAŻNE:
 weryfikacja w rejestrze PPG prowadzonym przez MF
 oświadczenia w umowie i odpowiednie zapisy umowne
(np. obowiązki w razie utraty statusu PPG)
 przekazanie potwierdzenia od Naczelnika UC
PwC
Slajd 34
Zasada jednokrotności (jednofazowości) akcyzy
Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w
związku z wykonaniem jednej z czynności to nie powstaje obowiązek
podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą,
jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej
wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
35
PwC
Zwolnienia
- uwagi ogólne
36
PwC
Kategorie zwolnień z akcyzy wyrobów gazowych
Zwolnienia
wszystkie
wyroby gazowe (cel
opałowy)
 transport
 elektrociepłownie
 rolnictwo
 mineral / metal / elektr / red.
chem.
 zakłady energ.
37
wybrane
wyroby (cel opałowy)
PwC
2711 11 00 2711 21 00
wybrane wyroby
wszystkie
(cel opałowy)
wyroby gazowe
2705 00 00
2711 11 00
2711 21 00
 różne podmioty
niezwiązane z dział.
gosp.,(gospodarstwa
domowe)
 statki / samoloty
 produkcja energii
 produkcja
wyrobów energet.
2012
Zwolnienia – wyroby gazowe vs. wyroby węglowe
Wyroby węglowe
Wyroby gazowe
Cel opałowy – rozstrzyga o kwalifikacji Podlegają
akcyzie
niezależnie
od
wyrobu jako wyrób węglowy (np. węgiel kwalifikacji zużycia jako cel opałowy.
koksowniczy, produkcja elektrod itp.)
Cel opałowy ma wpływ na stawkę akcyzy
lub na zwolnienie
38
PwC
Zwolnienia
- „cel opałowy”
39
PwC
Cel opałowy – brak definicji legalnej
Rozumienie „słownikowe”
– „opał” - „to czym się w pali (np. w piecu), materiał służący do ogrzewania”, jako
„materiał służący do opalania, to czym się pali”, a także jako „to, czym się ogrzewa
pomieszczenie, czym pali się w piecu, w kuchni itp.”
– „opałowy” - „dotyczący opału, służący do palenia”, jako „nadający się na opał,
służący do opalania”, jak również jako „dotyczący opału, handlu opałem, służący
do opalania pomieszczenia.”
– „przeznaczenie” - „jest to z góry określić, obrać coś do zrealizowania jakiegoś
celu; przekazać dla kogoś, na czyjś użytek, czyjąś korzyść” oraz „określić
(określać) z góry cel, któremu coś ma służyć, przekazać (przekazywać) coś dla
kogoś, na czyjś użytek, na czyjąś korzyść.”
PwC
Slajd 40
Cel opałowy wg TS UE
Wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 29 kwietnia 2004 r. (C-240/01).
― Republika Federalna Niemiec nie miała prawa ograniczać pojęcia celu opałowego do
sytuacji, w której wytworzenie ciepła stanowi podstawowy cel zużycia danego wyrobu
(w tym wypadku oleju mineralnego).
― Państwa członkowskie nie mogą wprowadzać do wewnętrznych porządków prawnych
własnych definicji tego określenia, nawet w celu jego doprecyzowania, gdyż byłoby to
niezgodne z przepisami uchylonej dyrektywy 92/81/EWG.
― Kwestię tę rozpatrywano mając na uwadze zastosowanie olejów w procesach
mineralogicznych, przy czym zawężenie pojęcia celu opałowego było niekorzystne dla
podatnika.
PwC
Slajd 41
Cel opałowy wg MF
„SZEROKIE” rozumienie celu opałowego
DIS w Łodzi, 2011-08-31 (IPTPP3/443A-4/11-2/IB):
― „Wykorzystanie przy produkcji wapna wyrobów takich jak węgiel i koks [CN 2701
i CN 2704 00], które służą w rzeczywistości do celów opałowych - jako paliwo do
spalania w piecu - podlega co do zasady opodatkowaniu akcyzą.”
DIS w Łodzi, 2011-09-28 (IPTPP3/443A-24/11-2/BJ):
― „Węgiel kamienny i koks, wykorzystywane przez Wnioskodawcę przy produkcji
wapna służą do celów opałowych jako paliwo opałowe do spalania w piecu, co
przesądza o zakwalifikowaniu tych produktów jako wyroby akcyzowe.”
PwC
Slajd 42
Cel opałowy wg MF
― „Produkcja różnego rodzaju wyrobów wapienniczych z użyciem węgla do wypalania
surowca i produkcji wapna palonego i hydratyzowanego w piecach szybowych –
podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, przy czym może korzystać ze
zwolnienia z art. 31a ust. 2 pkt 7 ustawy”.
DIS w Bydgoszczy, 2012-03-12 (ITPP3/443-245/11/JK):
― „Proces produkcji wyrobów silikatowych jest procesem mineralogicznym i węgiel
zużyty do produkcji wyrobów silikatowych podlega zwolnieniu z podatku
akcyzowego, natomiast wykorzystanie go na cele grzewcze stanowi proces wtórny
do procesu technologicznego i nie podlega akcyzie.”
― „wtórne wykorzystanie zużytej pary wodnej do celów grzewczych nie będzie
skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w akcyzie.”
PwC
Slajd 43
Cel opałowy wg MF
DIS w Poznaniu, 2012-04-02 (ILPP3/443-113/11-4/TK):
― „Cel „opałowy” jest spełniony gdy zużywany wyrób energetyczny służyć będzie
otrzymywaniu energii cieplnej służącej do ogrzewania, opalania, itp. Z celem
opałowym mamy do czynienia wówczas, gdy następuje proces polegający na
spalaniu wyrobów energetycznych w celu wytworzenia energii cieplnej służącej do
takich celów, jak np. ogrzewanie różnego rodzaju pomieszczeń, wody lub innych
cieczy. Zużyciem wyrobu energetycznego na cele opałowe będzie zatem
zużycie go bezpośrednio w urządzeniu grzewczym, tj. urządzeniu
bezpośrednio przetwarzającym energię uzyskaną w wyniku spalania
wyrobu energetycznego na energię cieplną.”
― „Gorzelnie, w których produkuje alkohol etylowy i biokomponenty do produkcji tej
zużywany jest wyrób węglowy (miał). Wyrób węglowy w procesie produkcji służy
wytworzeniu energii cieplnej (pary), która zasila (podgrzewa) całą instalację
wytwarzającą alkohol. Skoro zużywany jest wyrób węglowy – wyrób podlegający
opodatkowaniu akcyzą, to oznacza to, iż jest on spalany w celu opisanym we
wniosku (wytworzenie pary).”
PwC
Slajd 44
Cel opałowy wg MF
DIS w Katowicach, 2012-04-06 (IBPP4/443-27/12/PH):
― „Zużycie miału węglowego na potrzeby technologiczne w ramach produkcji mas
mineralno bitumicznych (w celu uzyskania ciepła potrzebnego do suszenia i
ogrzewania kruszywa używanego do produkcji)
stanowi zużycie do celów
opałowych w rozumieniu przepisów akcyzowych”
― „Spalanie wyrobów węglowych w piecach, w których wytwarzana jest para, która
podana jest do wymienników ciepła (nagrzewnic) i dalej wykorzystywana jest w
urządzeniach suszarniczych produktów rolnych (marchew, pasternak, nać
pietruszki, ziemniaki, buraczki, por, seler i inne.) – stanowi wykorzystanie do celów
opałowych w rozumieniu przepisów akcyzowych”
PwC
Slajd 45
Cel opałowy wg MF
DIS w Poznaniu, 2012-04-18 (ILPP3/443-35/12-2/TW):
― „Waloryzacja popioło-żużli, gdzie z surowca mineralnego w postaci mieszaniny
popiołowo żużlowej, zeskładowanej w stanie naturalnie wilgotnej na hałdzie uzyskuje
się produkt - wyrób budowlany o nazwie „popiół lotny do betonu” – stanowi zużycie
do celów opałowych”
― „oddzielenie metanolu z zanieczyszczonej metanolem wody złożowej, gdzie w celu
ogrzania wody złożowej i wykonania usługi wykorzystywany jest kocioł parowy na
paliwo stałe (węgiel) – uznane zostało przez DIS za wykorzystanie na cele opałowe.”
PwC
Slajd 46
Cel opałowy wg MF
„WĄSKIE” rozumienie celu opałowego
DIS w Bydgoszczy, 2012-02-24 (ITPP3/443-232/11/JK):
― „Zużycie węgla do produkcji reduktora węglowego o kodzie 2704, nie zalicza się do
celów opałowych, gdyż węgiel nie ulega spalaniu w celu uzyskania energii cieplnej,
bądź energii elektrycznej. Wobec powyższego węgiel do produkcji reduktora
węglowego nie jest wyrobem węglowym, ani jakimkolwiek innym wyrobem
akcyzowym, a zatem nie podlega przepisom ustawy o podatku akcyzowym.”
― “Powstałe w wyniku procesu produkcyjnego reduktora węglowego odpady
produkcyjne - miały węgla oraz miały reduktora węglowego - które zostaną
sprzedane do celów opałowych należy traktować jako wyroby węglowe.”
― „Sam reduktor węglowego (Spółka od rozpoczęcia produkcji określa takie
przeznaczenie) jest zużywany do celów opałowych. Proces redukcji chemicznej,
związany w szczególności z produkcją krzemu metalicznego i żelazokrzemów będzie
prowadził do utlenienia tego reduktora węglowego.”
PwC
Slajd 47
Cel opałowy wg MF
DIS w Katowicach, 2012-03-06 (IBPP3/443-1265/11/PK):
― „Zużycie jako surowce w produkcji wyrobów węglonośnych (nawęglaczy, spieniaczy,
zasypek, karburytów i innych) – tj. w celach metalurgicznych, nie stanowi
przeznaczenia wyrobów do celów opałowych”.
― „Wyroby węglowe w pierwszej kolejności dostarczane do zakładu z przeznaczeniem
do suszenia (celem uzyskania pożądanych parametrów), a następnie po procesie
suszenia zostałyby przeznaczone do celów opałowych. Zatem dopiero wyrób gotowy
– wysuszony wyrób węglowy jako przeznaczony do celów opałowych wypełniałby
definicję wyrobu akcyzowego. Wyrób węglowy na etapie poddawania go procesowi
suszenia nie byłby zatem traktowany jako wyrób akcyzowy, tym samym ubytki
(straty) powstałe jako efekt naturalnych procesów fizykochemicznych zachodzących
podczas suszenia nie byłyby traktowane jako straty wyrobów akcyzowych. „
― „O ubytkach wyrobów węglowych wobec brzmienia art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. c) ustawy
o podatku akcyzowym można mówić w odniesieniu do strat wyrobów węglowych
(przeznaczonych do celów opałowych) powstałych podczas ich przemieszczania lub
PwC
Slajd 48
magazynowania przez pośredniczący podmiot węglowy.”
Cel opałowy wg MF
― „wykorzystywane przez Wnioskodawcę podczas produkcji mieszanki bentonitowo kormiksowej oraz kormixu wyroby węglonośne nie stanowią wyrobów
akcyzowych i nie podlegają ustawie o podatku akcyzowym, o ile nie służą
celom opałowym, to jest nie są wykorzystywane jako paliwo opałowe do spalania.”
― „wykorzystywane w procesie produkcji elektrod węglowych i grafitowych wyroby
takie jak antracyt, koks metalurgiczny i lignit nie stanowią wyrobów akcyzowych
ponieważ nie są wykorzystywane do celów opałowych”
PwC
Slajd 49
Cel opałowy wg MF
DOMNIEMANIE NIEOMYLNOŚCI USTAWODAWCY
DIS w Warszawie, 2012-05-14 (IPPP3/443-217/12-4/SM)
― “Gdyby zużycie węgla w procesie mineralogicznym nie było traktowane jako ich
użycie do celów opałowych, węgiel w zaistniałej sytuacji nie byłby traktowany jako
wyrób akcyzowy, a zatem przepis dotyczący jego zwolnienia stałby się zbędny.
Analiza Spółki w tym zakresie byłaby zatem także niezasadna.”
― „Spalany węgiel służy zatem do uzyskania nasyconej pary technologicznej, tj.
zdaniem tut. Organu wytworzone w wyniku spalenia tego węgla ciepło jest używane
do pogrzania wody w celu wytworzenia pary wodnej, wykorzystywanej w dalszym
procesie produkcji betonu komórkowego (opisanego szczegółowo przez Spółkę
procesu autoklawizacji). Zatem zużycie węgla w tym przypadku będzie użyciem go w
celach opałowych.”
PwC
Slajd 50
Zwolnienia
- wybrane kategorie
51
PwC
Zwolnienia – wszystkie wyroby gazowe (do celów opałowych)
Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których
przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych [31b(1)]:
1. do przewozu towarów i pasażerów koleją
2. do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej
3. w pracach rolniczych, ogrodniczych w hodowli ryb oraz w leśnictwie
4. w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych
oraz do redukcji chemicznej; procesy mineralogiczne oznaczają procesy
sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 „produkcja produktów
z pozostałych surowców niemetalicznych”
5. przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym
wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów
dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności
energetycznej
przedmiotem są wyroby energetyczne o kodzie CN 2711 1100 i 2711 2100,
przeznaczone do napędu stacjonarnych urządzeń, użyte w celach, o których
52
mowa
powyżej.
PwC
Zwolnienia – wszystkie wyroby gazowe (do celów opałowych)
1. do przewozu towarów i pasażerów koleją
Zgodnie z uzasadnieniem, zwolnienie wprowadzone jako postulat
2. do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej
branży. Jako przykładowe – np. napędzanie silnikiem spalinowym
pompa,
czy sprężarka.
3. w pracach
rolniczych,
ogrodniczych w hodowli ryb oraz w leśnictwie
4. w procesach
mineralogicznych,
elektrolitycznych
i metalurgicznych
Powołaną
podstawą – art. 15(1)(i)
dyrektywy 2003/96,
tj. gaz
oraz ziemny
do redukcji
chemicznej;
procesy mineralogiczne
oznaczają
i gaz płynny
wykorzystywane
jako materiały
pędne procesy
sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 „produkcja produktów
z pozostałych surowców niemetalicznych”
5. przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym
wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów
dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności
energetycznej
przeznaczone do napędu stacjonarnych urządzeń, użyte w celach, o których
53
mowa
powyżej.
PwC
Zwolnienia – produkcja energii vs. kogeneracja
Kogeneracja [31b(1)(2)]
 Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których
przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych do łącznego
wytwarzania ciepła i energii elektrycznej
przeznaczone do napędu stacjonarnych urządzeń, użyte w celach, o których mowa
powyżej.
 Produkcja energii elektrycznej [31b(3)(2)]
przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do użycia w procesie produkcji
energii elektrycznej.
54
PwC
Odpowiednie regulacje dla zużycia energii elektrycznej
Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie
Zwolnienia – produkcja
energiielektrycznej,
vs. kogeneracja
produkcji energii
jak również zużycie tej energii w
celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych.
Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie
energii
elektrycznej
i ciepła w skojarzeniu.
 Zwalnia się produkcji
od akcyzy
czynności
podlegające
opodatkowaniu, których
powyżej.
55
PwC
Zwolnienia – produkcja energii vs. kogeneracja
powyżej.
56
PwC
WAŻNE:
 zakres zwolnienia („do wytwarzania” / „do produkcji” / „w procesie
produkcji” / urządzenia stacjonarne w elektrowniach)
Zwolnienia - procesy mineralogiczne
Procesy mineralogiczne procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE
pod kodem DI 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców
niemetalicznych „26.1 Produkcja szkła i wyrobów ze szkła
―
26.2 Produkcja ceramiki szlachetnej; produkcja ogniotrwałych wyrobów ceramicznych
―
26.3 Produkcja ceramicznych kafli i płytek
―
26.4 Produkcja cegieł, dachówek i materiałów budowlanych, z wypalanej gliny
―
26.5 Produkcja cementu, wapna i gipsu
―
26.6 Produkcja wyrobów betonowych, gipsowych i cementowych
―
26.7 Cięcie, formowanie i wykańczanie kamieni ozdobnych i budowlanych
―
26.8 Produkcja wyrobów z pozostałych mineralnych surowców niemetalicznych
57
PwC
Procesy elektrolityczne / metalurgiczne / redukcja chemiczna
Elektroliza - proces stosowany na skalę przemysłową m.in. do:
 produkcji metali: aluminium, litu,
 produkcji rozmaitych związków chemicznych, w tym wodorotlenku sodu, potasu,
chloranu sodu i chloranu potasu,
 produkcji gazów: wodoru, chloru i tlenu,
 galwanizacji - pokrywanie cienką warstwą metalu innego metalu.
Metalurgia - dział techniki zajmujący się procesami otrzymywania metali z
rud, ich rafinacji, obróbki oraz wytwarzania stopów. Główne działy to:
 metalurgia żelaza,
 metalurgia metali nieżelaznych.
Redukcja (inna nazwa elektronacja) – proces, w trakcie którego atom lub ich
grupa przechodzi z wyższego na niższy stopień utlenienia.
58
PwC
2012
Zwolnienia – zakłady energochłonne
Zwalnia
się od akcyzy czynności
podlegające opodatkowaniu, których

przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym
wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących
ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej
zakłady energochłonne:

podmioty, u których udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji
sprzedanej wynosi nie mniej niż 10 % w skali roku poprzedzającego rok, w
odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział.

nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako
organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
59
PwC
niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zwalnia



W przypadku nowelizacji akcyzy od wyrobów węglowych MF uznał
odniesieniumożliwość
do którego„rozdzielenia”
jest ustalany procentowy
udział. zwolnień, tj. odrębne
tych dwóch kategorii
zwolnienie:
 dla zakładów energochłonnych
organizacyjnie
i finansowo
wyodrębniony
w istniejącym
przedsiębiorstwie zespół
 dla
podmiotów
z „systemami”
pro-środowiskowymi
60
PwC
Zwalnia

Wątpliwości
z
ochrony środowiska
lub związane
do podwyższenia
efektywności energetycznej
podmiotami rozpoczynającymi
działalność!


61
PwC
Zwalnia



Jeżeli
zostałyby
sprzedanej wynosi
nie
mniej „rozdzielone”
niż 10 % w –skali roku poprzedzającego rok, w
wątpliwości związane z charakterem
odniesieniu do którego
jest ustalany
procentowyi zakresem
udział.
(podmiotowo
/ przedmiotowy)
zwolnienia
62
PwC
Zwalnia



63
PwC
nieZgodnie
może być
mniejszy niż izorganizowana
część
przedsiębiorstwa
rozumiana
z uzasadnieniem
stanowiskiem MF
– takie
systemy to ETS
i EMAS. jako
DIS w Bydgoszczy
(poi wyroku
WSA): Za
przesłankę
do stosowania
składników
materialnych
niematerialnych,
w tym
zobowiązania,
przeznaczonych
zwolnienia określonego w art. 31a ust. 2 pkt 9 ustawy, może zostać uznane
dowdrożenie
realizacji akredytowanego
określonych zadań
gospodarczych,
który zarazem
systemu
środowiskowego
opartego mógłby
o normęstanowić
ISO
niezależne
14001:2004.
przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Dyrektywa 2003/96 daje możliwość:
 obniżenia progu do 3%
–
łączenia
wyrobów
„wliczanych” do progu (tj. łącznie wyroby energetyczne i
Zwolnienia
zakłady
energochłonne
energia elektryczna)
mechanizmu
w stosunku
do energii elektrycznej
Zwalnia się zastosowania
od akcyzy podobnego
czynności
podlegające
opodatkowaniu,
których



64
PwC
Zwolnienia
- dla podmiotów nieprofesjonalnych
65
PwC
Zwolnienia – niezwiązane z prowadzeniem działalności gosp.
Zwalnia
przedmiotem są wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00 i
2711 21 00, przeznaczone do celów opałowych przez:
66
PwC

gospodarstwa domowe,

organy administracji publicznej, jednostki Sił Zbrojnych,

podmioty systemu oświaty, żłobki i kluby dziecięce,

podmioty lecznicze,

jednostki organizacyjne pomocy społecznej, organizacje pożytku publicznego.
Rozstrzygnięcia MF (wyroby węglowe)
NABYWCA GAZU VS. PODMIOT ZUŻYWAJĄCY (FNG)
DIS w Poznaniu , 2012-04-27 (sygn. ILPP3/443-45/12-3/TK):
„Brak jest również podstaw prawnych, aby uznać iż w przypadku Spółdzielni ma
zastosowanie zwolnienie od podatku akcyzowego określone w art. 31a ust. 2 pkt 3
ustawy. Spółdzielnia nie zużywa nabywanego węgla dla potrzeb lokali
mieszkalnych (gospodarstw domowych) znajdujących się w jej zasobach,
ale na potrzeby podmiotów trzecich, tj. wspólnot mieszkaniowych i ich
członków. Tym samym wbrew jej twierdzeniom, jest „pośrednikiem” i dostarcza
„media”, o których mowa we wniosku, jako podmiot zewnętrzny (w tym jako
zarządca w rozumieniu ustawy o własności lokali) w stosunku do końcowego
konsumenta.”
67
PwC
2012
DIS w Bydgoszczy, 2012-05-31 (sygn. ILPP3/443-45/12-3/TK):
„Zakład jest jednostką organizacyjną - zakładem budżetowym utworzonym na
podstawie uchwały Rady Miasta i Gminy. Brak jest podstaw prawnych, aby uznać że
w przypadku Zakładu ma zastosowanie zwolnienie od podatku akcyzowego określone
w art. 31a ust. 2 pkt 3 ustawy.
Zakład nie jest żadnym z podmiotów określonych w tym przepisie. Wprawdzie
wykonuje zadania o charakterze publicznym, to jednak w świetle powołanych wyżej
przepisów nie jest organem administracji publicznej.
Na poziomie samorządu gminnego takimi organami są rada gminy, wójt (burmistrz,
prezydent miasta) oraz kierownicy służb, inspekcji i straży działających w imieniu
wójta (burmistrza, prezydenta miasta).”
68
PwC
2012
DIS w Bydgoszczy, 2012-03-02 (sygn. ITPP3/443-241/11/JK):
„Zatem, podmiotem zużywającym wyroby węglowe, który w przedstawionej we
wniosku sytuacji mógłby korzystać ze zwolnienia od akcyzy, jako podmiot
uprawniony, jest jednostka Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej.
Natomiast z treści wniosku jednoznacznie wynika, iż to Wnioskodawca, a nie
wskazany wyżej podmiot, użyje nabyte wyroby węglowe (węgiel i koks) w ramach
prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
W takim przypadku Zainteresowany powinien nabyć przedmiotowe wyroby na
zasadach ogólnych z akcyzą zapłaconą w cenie wyrobów. Obowiązek opodatkowania
wyrobów będzie ciążył w tej sytuacji na podmiocie sprzedającym Wnioskodawcy
węgiel i koks (wyroby węglowe).”
69
PwC
2012
ZAKRES ZWOLNIENIA (GOSPODARSTWA DOMOWE VS. INNE)
DIS w Bydgoszczy , 2012-04-10 (sygn. ITPP3/443-47/12/AF):
„Wyroby węglowe korzystają ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 31a ust.
2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, jednakże tylko w takim zakresie w jakim
zużywane są na potrzeby gospodarstw domowych, tj. lokali mieszkalnych członków
Spółdzielni. W tej bowiem sytuacji wyrób ten będzie zużywany zgodnie z celem
(przeznaczeniem) określonym w tym przepisie, tj. dla potrzeb gospodarstw
domowych. W pozostałym zakresie, wbrew opinii Spółdzielni, nie przysługuje Jej
zwolnienie od akcyzy, bowiem wyroby węglowe zużywane są niezgodnie z dyspozycją
ww. przepisu, tj. na potrzeby lokalu użytkowego, będącego własnością odrębnego
podmiotu.”
Podobne stanowisko: DIS w Bydgoszczy, 2012-06-04 (sygn. ITPP3/44393/12/RS).
70
PwC
2012
DIS w Poznaniu, 2012-03-08 (sygn. ILPP3/443-2/12-4/TW ) –
Klasztor jako gospodarstwo domowe „Gospodarstwo domowe to przede wszystkim zabudowania związane z
pomieszczeniami mieszkalnymi […] klasztor mieści się w zakresie znaczeniowym
pojęcia gospodarstwa domowego. Natomiast kościół jako miejsce kultu i sprawowania
sakramentów służy innym celom (nie jest ani pomieszczeniem stałego zamieszkania
jego mieszkańców, ani budynkiem związanym z takim pomieszczeniem). Kościół nie
może więc skorzystać ze zwolnienia uregulowanego w art. 31a ust. 2 ustawy.
71
PwC
2012
DIS w Bydgoszczy, 2012-03-22 (sygn. ITPP3/443-13/12/AT)
Plebania jako gospodarstwo domowe
„Plebanie są miejscem zamieszkania księży, w związku z tym można zakwalifikować je
jako gospodarstwa domowe - przez co zużywany tam węgiel podlega zwolnieniu z
akcyzy.”
DIS w Katowicach, 2012-05-11 (sygn. IBPP4/443-78/12/PK):
„Dom parafialny mieści się w zakresie znaczeniowym pojęcia gospodarstwa
domowego. Natomiast kościół, jak wskazał Wnioskodawca jest miejscem
praktykowania czynności kultu religijnego – zatem zdaniem tut. organu służy innym
celom (nie jest ani pomieszczeniem stałego zamieszkania jego mieszkańców, ani
WAŻNE:
budynkiem związanym
z takim pomieszczeniem).
 zawierając i analizując umowy – zagadnienia „cywilnoprawne” mogą
72
mieć znaczenie dla zasad opodatkowania akcyzą i skutków akcyzowych
PwC
2012
ALTERNATYWNE PODSTAWY STOSOWANIA ZWOLNIEŃ
DIS w Poznaniu, 2012-04-05 (sygn. ILPP3/443-33/12-4/TW)
„Skoro Spółdzielnia jest zakładem energochłonnym zatem może zużywać wyroby
węglowe korzystając ze zwolnienia od podatku.”
Podobne stanowisko: DIS w Poznaniu, 2012-04-27 (sygn. ILPP3/443-58/125/TW, ILPP3/443-58/12-4/TW);
73
PwC
2012
Zwolnienia
- „poza celem opałowym"
74
PwC
Zwolnienia – „poza celem opałowym”
Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu,
których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do:
 napędu:
– statków powietrznych
– w żegludze
z wyłączeniem prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze
rekreacyjnym
 użycia w procesie produkcji energii elektrycznej
 użycia w procesie produkcji wyrobów energetycznych.
75
PwC
2012
Zwolnienia
- warunki stosowania
76
PwC
Zwolnienia
Warunkiem –
oświadczenie nabywcy
na fakturze
wszystkie
wyroby gazowe
(cel opałowy)
 transport
 elektrociepłownie
 rolnictwo
 mineral / metal /
elektr / red. chem.
 zakłady energ.
77
PwC
2705 00 00
wszystkie
2711 11 00
2711 21 00
wyroby gazowe
 różne podmioty
niezwiązane z dział.
gosp., (gospodarstwa
domowe)
 statki / samoloty
 produkcja energii
 produkcja
wyrobów energet.
Warunkiem zwolnienia dla sprzedaży – określenie w
umowie przeznaczenia wyrobów gazowych
2012
Zwolnienia – warunki stosowania
W przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1, ust. 2, ust. 3 pkt 2 i
3 oraz ust. 4, podmiotom które użyją tych wyrobów do celów, o których
mowa w ust. 1, ust. 2, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, warunkiem zwolnienia jest
określenie w umowie zawartej pomiędzy sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te
będą użyte w celach zwolnionych.
Termin na „uzupełnienie” umów – do 30 czerwca 2014 r.
W przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 3 pkt 1, podmiotom
które użyją tych wyrobów do celów, o których mowa w ust. 3 pkt 1,
warunkiem
zwolnienia
jest
faktura
wystawiona
przez
sprzedawcę
z
oświadczeniem nabywcy o przeznaczeniu wyrobów gazowych do tego
zwolnienia.
78
PwC
Zwolnienia – warunki stosowania
Wątpliwości, gdy jednak
użyją do innych celów
W przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1, ust. 2, ust. 3 pkt 2 i
3 oraz ust. 4, podmiotom które użyją tych wyrobów do celów, o których
Wątpliwości
dot.2,nowych
umów
mowa
w ust. 1, ust.
ust. 3 pkt
2 i 3 oraz ust. 4, warunkiem zwolnienia jest
zawartych przed 30 czerwca
2014 r.
określenie w umowie zawartej pomiędzy sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te
będą użyte w celach zwolnionych.
Termin na „uzupełnienie” umów – do 30 czerwca 2014 r.
W przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 3 pkt 1, podmiotom
które użyją tych wyrobów do celów, o których mowa w ust. 3 pkt 1,
warunkiem
zwolnienia
jest
faktura
wystawiona
przez
sprzedawcę
z
Wystarczy
ogólne wskazanie
oświadczeniem nabywcy o przeznaczeniu
wyrobów
gazowych– nie
do tego
zwolnienia.
79
PwC
trzeba wskazywać podstawy prawnej
Zwolnienia
- węglowodory alifatyczne nasycone
80
PwC
Zwolnienia – węglowodory alifatyczne nasycone
Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do celów, o
których mowa w art. 31b ust. 1, wyroby energetyczne o kodzie CN 2901 10
00 – na zasadach „zwykłych”
„węższy” zakres zwolnienia niż
dla wyrobów gazowych
81
PwC
Zwolnienia
- „automatyczna” likwidacja zwolnień
82
PwC
Automatyczna likwidacja zwolnień
Dotyczy zwolnień:
 „do celów opałowych”
 urządzeń stacjonarnych
Zakres czasowy
 Zwolnienia obowiązują do końca roku kalendarzowego, w którym średnia
ważona cen transakcyjnych gazu ziemnego na krajowej giełdzie energii w
lipcu tego roku, będzie niższa od średniej ważonej cen transakcyjnych gazu
ziemnego na tej giełdzie w grudniu roku poprzedniego o co najmniej
dwukrotność stawki, o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 13 – [1,28 zł/1 GJ]
 MF ogłasza, w drodze obwieszczenia w MP relację średnich ważonych cen
transakcyjnych gazu ziemnego na krajowej giełdzie energii, o których
mowa w ust. 9, w terminie do dnia 20 sierpnia roku, w którym został
spełniony warunek, dotyczący tej relacji.
83
PwC
 najbardziej „kontrowersyjny” zapis
 wątpliwości konstytucyjne i UE
 brak mechanizmu „powrotu”
Ubytki
- straty i zużycia
84
PwC
Ubytki wyrobów gazowych
Definicja ubytków:
Wszelkie straty:
MF na tej podstawie uzasadniał
opodatkowanie ubytków wyrobów
węglowych przemieszczanych przez PZ
a) wyrobów akcyzowych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych
stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania
procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych
podczas produkcji wyrobów energetycznych lub wyrobów tytoniowych
b) objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie:
– napojów alkoholowych,
– wyrobów energetycznych przemieszczanych, a w przypadku podmiotu
pośredniczącego, również magazynowanych,
c) wyrobów węglowych przemieszczanych
85
pośredniczący podmiot węglowy
PwC
lub
magazynowanych
przez
Straty wyrobów gazowych
Zwalnia się od akcyzy, powstałe u FNG korzystającego ze zwolnienia, o
którym mowa w ust. 1 - 4, straty wyrobów gazowych, jeżeli w wyniku kontroli
podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie
ustalono, że nastąpiło użycie tych wyrobów do celów innych niż wskazane w
ust. 1 - 4.
WAŻNE:
 jeżeli na kolejnych etapach prac
legislacyjnych nie zostaną
wprowadzone postanowienia
dotyczące strat (ubytków) gazu –
kwestia ta wymagać będzie
wyjaśnienia w drodze pisemnej
interpretacji…
PwC
 wątpliwości dot. strat u PPG
 straty przesyłowe u PPG
 gaz spalany na tzw. świecach
Slajd 86
Obowiązki formalne i
rozliczanie akcyzy
- powiadomienia i rejestracja
87
PwC
PPG – powiadomienie o prowadzeniu działalności
Obowiązek powiadomienia Naczelnika UC
 Podmiot zamierzający prowadzić działalność gospodarczą jako PPG jest obowiązany,
zamiast
zgłoszenia
rejestracyjnego,
przed
dniem
rozpoczęcia
tej
działalności powiadomić pisemnie o tym właściwego Naczelnika UC.
 Naczelnik UC pisemnie potwierdza przyjęcie powiadomienia.
 Powiadomienie oraz potwierdzenie powinny zawierać dane dotyczące podmiotu
zamierzającego prowadzić działalność jako PPG i prowadzonej działalności, w tym
imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania, NIP lub
REGON oraz określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.
 Jeżeli dane ulegną zmianie, podmiot jest obowiązany zgłosić zmianę właściwemu
Naczelnikowi UC w terminie 7 dni – podobnie przy zaprzestaniu działalności PPG.
 MF na stronie BIP publikuje listę aktualnych PPG.
88
PwC
PPG – powiadomienie o prowadzeniu działalności
Obowiązek powiadomienia Naczelnika UC
 Podmiot zamierzający prowadzić działalność gospodarczą jako PPG jest obowiązany,
zamiast
zgłoszenia
rejestracyjnego,
przed
dniem
rozpoczęcia
tej
działalności powiadomić pisemnie o tym właściwego Naczelnika UC.
 Naczelnik UC pisemnie potwierdza przyjęcie powiadomienia.
 Powiadomienie oraz potwierdzenie powinny zawierać dane dotyczące podmiotu
zamierzającego prowadzić
działalność
jako PPG iuprowadzonej
działalności, w tym
 brak obowiązku
powiadomienia
FNG
imię i nazwisko lub
nazwę
adres gazowych
jego siedziby
lub zamieszkania,
NIP lub
chyba,
żepodmiotu,
używa wyrobów
zwolnionych
ze
względurodzaju
na przeznaczenie
– ale
wóczas „zwykła”
rejestracja
REGON oraz określenie
prowadzonej
działalności
gospodarczej.
(AKC-R)
 Jeżeli dane ulegną zmianie, podmiot jest obowiązany zgłosić zmianę właściwemu
Naczelnikowi UC w terminie 7 dni – podobnie przy zaprzestaniu działalności PPG.
 MF na stronie BIP publikuje listę aktualnych PPG.
89
PwC
rozliczanie akcyzy
- obowiązek podatkowy i deklaracje
90
PwC
Obowiązek podatkowy
W przypadku wyrobów gazowych obowiązek podatkowy powstaje z
dniem:
1) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów gazowych przez FNG
2) wydania tych wyrobów FNG, w przypadku ich sprzedaży na terytorium kraju
3) powstania długu celnego, w przypadku importu tych wyrobów przez FNG
4) użycia tych wyrobów przez PPG lub FNG.
Jeżeli sprzedaż wyrobów gazowych, jest potwierdzona fakturą lub
innym dokumentem, z którego wynika zapłata należności za
sprzedane przez podatnika wyroby gazowe, wydanie tych wyrobów
FNG jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub tego
dokumentu.
91
PwC
Rozliczanie akcyzy – oparte na fakturach VAT
Jeżeli sprzedaż wyrobów gazowych, jest potwierdzona fakturą lub innym
dokumentem, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez
podatnika wyroby gazowe, wydanie tych wyrobów FNG jest związane z
wystawieniem przez podatnika faktury lub tego dokumentu.
W przypadku sprzedaży FNG wyrobów gazowych – do obliczania podstawy
opodatkowania tych wyrobów przyjmuje się ilość tych wyrobów wynikającą z
faktury dokumentującej ich sprzedaż.
92
PwC
Rozliczanie akcyzy – deklaracje
Deklaracje i wpłata akcyzy na rachunek izby celnej do 25 dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym:
1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony
- po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku WNT;
2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw
wyrobów gazowych albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął
termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez
podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika te wyroby
gazowe, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym
dokumencie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w
przypadku sprzedaży wyrobów gazowych do FNG;
3) nastąpiło użycie tych wyrobów.
93
PwC
 rozszerzenie delegacji do określenia przez
MF dłuższych okresów rozliczeniowych
 spodziewane podobnie jak przy WW –
okresy kwartalne
Deklaracje i wpłata akcyzy na rachunek izby celnej do 25 dnia
 obowiązku składania deklaracji nie
miesiąca następującego po miesiącu,
w którym:
stosuje
się do podmiotów dokonujących
czynności podlegających
1) upłynął termin płatności wynikający z faktury,
a jeżeli terminwten
nie został
określony
opodatkowaniu
zakresie
wyrobów
zwolnionych
- po miesiącu, w którym wystawiono fakturę -gazowych
w przypadku
WNT; z akcyzy.
2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw
wyrobów gazowych albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął
termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez
podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika te wyroby
gazowe, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym
dokumencie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument - w
przypadku sprzedaży wyrobów gazowych do FNG;
3) nastąpiło użycie tych wyrobów.
94
PwC
Rozszerzenie delegacji do określenia przez MF dłuższych okresów
rozliczeniowych - spodziewane podobnie jak przy WW – okresy kwartalne
Obowiązku składania deklaracji nie stosuje się do podmiotów dokonujących
czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów gazowych
zwolnionych z akcyzy.
Akcyza należna od danych wyrobów gazowych może być obniżona o akcyzę
zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania innych wyrobów gazowych.
vs. „użytych”
95
PwC
 „nie tych samych”?
 innego rodzaju?
 obniżenie nie przysługuje od
wyrobów zwolnionych / objętych
stawką „0” / niepodlegających
opodatkowaniu
rozliczanie akcyzy
- stawki akcyzy
96
PwC
Stawki akcyzy od wyrobów gazowych
Zróżnicowanie „wartości opałowej” dla wyrobów gazowych
1) CN 2705 00 00:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
gaz koksowniczy - 18,0 GJ/1000 m3
gaz ekspansyjny i gaz resztkowy - 18,0 GJ/1000 m3
gaz konwertorowy - 7,8 GJ/1000 m3
gaz wielkopiecowy - 3,6 GJ/1000 m3
gaz nadmiarowy - 1,9 GJ/1000 m3
gaz gardzielowy - 1,8 GJ/1000 m3
dla pozostałych - 18,0 GJ/1000 m3
2) gaz ziemny skroplony - 45,2 GJ/1000 kg;
3) pozostałe węglowodory o CN od 2711 12 do 2711 19 00 – 46,0 GJ/1000 kg
4) gaz ziemny w stanie gazowym
a) grupa E – 31,0 GJ/ 1000 m3
b) grupa Lw – 27,0 GJ/ 1000 m3
c) grupa Ls – 24,0 GJ/ 1000 m3
d) pozostałe – 31,0 GJ/ 1000 m3
5) węglowodory alifatyczne nasycone i pozostałe niwymienione – 31 GJ/ 1000 m3
97
PwC
Stawki akcyzy od wyrobów gazowych

Nowa stawka akcyzy dla pozostałych gazów przeznaczonych do napędu
silników spalinowych = 14,72 zł / 1 GJ

Nowa stawka odpowiada stawce 695 zł / 1 000 kg

Np. gaz koksowniczy przeznaczony do napędu stacjonarnych silników
spalinowych
WYŁĄCZENIE
OBOWIĄZKU
GROMADZENIA
OŚWIADCZEŃ
PRZEZNACZENIU WYROBÓW GAZOWYCH DO CELÓW OPAŁOWYCH!!!
98
PwC
O
rozliczanie akcyzy
- ewidencje akcyzowe
99
PwC
Pośredniczący podmiot gazowy – obowiązki ewidencyjne
Ewidencje
Ewidencja wyrobów
gazowych sprzedanych
100
PwC
Ewidencja wyrobów
gazowych używanych
2012
PPG dokonujący sprzedaży wyrobów gazowych na terytorium kraju do FNG ewidencja wyrobów gazowych sprzedanych („ewidencja handlowa”)
1) ilość każdorazowo sprzedanych na terytorium kraju FNG wyrobów gazowych,
odpowiednio w kg albo m3, według nazwy oraz kodów CN oraz ich wartość opałową;
2) datę sprzedaży wyrobów gazowych;
3) imię i nazwisko lub nazwę oraz adres zamieszkania lub siedziby FNG;
4) datę wystawienia i numer faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata
należności za sprzedane przez podatnika wyroby gazowe, na podstawie których te
wyroby zostały sprzedane na terytorium kraju FNG.
101
PwC
PPG używający wyrobów gazowych - ewidencja „zużycia” wyrobów gazowych:
1) ilość wyrobów gazowych, odpowiednio do dokonanych czynności:
a) użytych w ramach zwolnień, o których mowa w art. 31b ust. 1, 2 lub 3, lub
b) użytych na cele nie objęte zwolnieniem, lub
c) wyprodukowanych, lub
d) nabytych wewnątrzwspólnotowo, lub
 łącznie / czy
poszczególne kategorie?
e) dostarczonych wewnątrzwspólnotowo, lub
f) importowanych, lub
g) eksportowanych, lub
h) nabytych na terytorium kraju, lub
i)
sprzedanych na terytorium kraju
- w podziale na miesiące dokonania czynności, odpowiednio w kilogramach
albo metrach sześciennych, według nazwy oraz kodów CN oraz ich wartość
opałową;
2) datę oraz adres miejsca dokonania czynności;
102
PwC
3) w przypadkach, o których mowa w pkt 1 lit. d-i, dane kontrahentów, z którymi
dokonano tych czynności.
 Forma papierowa lub elektroniczna.
 Ewidencje, faktury i inne dokumenty, z których wynika zapłata należności za
sprzedane przez podatnika wyroby gazowe, powinny być przechowywane do
celów kontroli przez okres 5 lat, od końca roku kalendarzowego, w którym
ewidencja została sporządzona, a faktury lub inne dokumenty zostały
wystawione.
 Ewidencje, prowadzi się na podstawie wskazań urządzeń
pomiarowo-rozliczeniowych, a w przypadku braku tych urządzeń
- na podstawie współczynnikowo określonego poziomu poboru
wyrobów gazowych przez poszczególne urządzenia, wskazanego
w dokumentacji prowadzonej przez podatnika.
 Ewidencje mogą być zastąpione przez ewidencje prowadzone na inne
potrzeby podatkowe lub księgowe inne niż podatek akcyzowy, jeżeli zawiera
wszystkie wcześniej wymienione dane.
103
PwC
Akcyza od wyrobów gazowych
- „praktyczny manual”
104
PwC
Analiza „tailor made” Projektu
Wdrożenia
systemowe
– zasady
deklarowania i
rozliczania akcyzy
ewentualne
zmiany techniczne
/ infrastrukturowe
udział w procesie
legislacyjnym
powiadomienie NUC
relacje z kontrahentami
(analiza i dostosowanie
umów)
procedury
szkolenia / warsztaty
wyjaśnienie wątpliwości
(interpretacje MF)
Przygotowanie
ewidencji
akcyzowych
Zmiany przepisów EU
106
PwC
Wniosek COM 2011/169 – możliwe scenariusze legislacyjne

COM 2011/169 uchwalany jest w tzw. procedurze konsultacji PE

Parlament Europejski
– zatwierdził wniosek COM 2011/169 z poprawkami
– wezwał Komisję do wprowadzenia stosownych zmian w COM 2011/169

rezolucja Parlamentu Europejskiego ma charakter opinii

Rada UE nie jest prawnie zobowiązana do uwzględniania opinii Parlamentu, jednak
wg TS UE nie może podjąć decyzji bez otrzymania tej opinii

dopóki Rada nie podjęła działań, Komisja może zmienić projekt w każdej chwili
107
PwC
2012
Wniosek COM 2011/169 – okoliczności „geopolityczne”

Ramowa Konwencja Narodów Zjednoczonych w Sprawie Zmian Klimatu (UNFCCC)
oraz tzw. Protokół z Kioto
– redukcja emisji gazów cieplarnianych
– ratyfikowany zarówno przez UE jak i przez RP

tzw. pakiet klimatyczny (szereg aktów prawnych z 2009 r.), m.in.:
– decyzja 2009/406 w sprawie wysiłków podjętych przez państwa członkowskie,
zmierzających do zmniejszenia emisji gazów cieplarnianych w celu realizacji do roku 2020
zobowiązań Wspólnoty dotyczących redukcji emisji gazów cieplarnianych
– dyrektywa 2009/28 w sprawie promowania stosowania energii ze źródeł odnawialnych
[…]
– dyrektywa 2009/29 zmieniająca dyrektywę 2003/87 w celu usprawnienia i rozszerzenia
wspólnotowego systemu handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych
– dyrektywa 2009/30 zmieniająca dyrektywę 98/70/WE odnoszącą się do specyfikacji
benzyny i olejów napędowych oraz wprowadzającą mechanizm monitorowania i
ograniczania emisji gazów cieplarnianych […]
– dyrektywa 2009/31 w sprawie geologicznego składowania dwutlenku węgla […]
108
PwC
2012
Wniosek COM 2011/169 – okoliczności „geopolityczne”

tzw. strategia „Europa 2020” (komunikat Komisji Europejskiej „Strategia na rzecz
inteligentnego i zrównoważonego rozwoju sprzyjającego włączeniu społecznemu”)
COM 2010(2020) z 2010-03-03
Europa 2020 obejmuje trzy priorytety:
– rozwój inteligentny: rozwój gospodarki opartej na wiedzy i innowacji;
– rozwój zrównoważony: wspieranie gospodarki efektywniej korzystającej z zasobów,
bardziej przyjaznej środowisku i bardziej konkurencyjnej;
– rozwój sprzyjający włączeniu społecznemu: wspieranie gospodarki o wysokim poziomie
zatrudnienia, zapewniającej spójność społeczną i terytorialną .
Celem Europa 2020 jest m.in. ograniczenie emisję dwutlenku węgla co najmniej o
20% w porównaniu z poziomem z 1990 r., zwiększyć udział odnawialnych źródeł energii
w całkowitym zużyciu energii do 20% oraz zwiększyć efektywność wykorzystania energii
o 20% - tzw. 3 x 20%.
109
PwC
2012
W miejsce dotychczasowej akcyzy – dwa różne „podatki ekologiczne”
akcyza
Podatek od
wartości opałowej netto
(kaloryczności)
Podatek od emisji CO2
NCV

wg EUR/tonę emitowanego CO2

wg EUR/GJ wartości opałowej netto

decyzja 2007/589, załącznik nr 11, tabela 4

dyrektywa 2006/32, załącznik II, tabela 4

wartości stosowane na potrzeby systemu EU ETS
 przeliczanie kg / kJ
 przeliczanie ton/TJ, a następnie TJ na tony CO2
 stawka 9,6 EUR/GJ
 stawka 20 EUR/tonę CO2
110
PwC
2012
Wzrost stawki opł. paliwowej w 2012:
Wstępne zestawienie stawek
akcyzy
stan
Benzyna
= z–
95,19
na01-01-2013
99,19 zł / 1000 l
Zmiana kursu PLN / EUR:
2011 = 3,9370
2012 = 4,3815
Diesel = z 239,84 na 249,92 zł/1000 l
LPG/CNG = z 122,82 na 127,98 zł / 1000 kg
Wg wskaźnika inflacji (4,2%)
2013-01-01
benzyna (1000 l)
diesel (1000 l)
LPG (1000 kg)
CNG (1 GJ)
oleje opałowe (1000 l)
CNG (1 GJ)
węgiel (1 GJ)
111
PwC
min wg 2003/96
CO2
/jedn.
NCV
/jedn.
EUR
tony
GJ
PLN
COM
COM
2011(169) 2011(169)
CO2
NCV
EUR/t
EUR/GJ
COM 2011(169)
CO2 / jedn.
COM 2011(169)
NCV / jedn.
COM 2011(169)
SUMA / jedn.
EUR
EUR
EUR
PLN
PLN
PLN
Polska
stawka /
jedn.
(akc + opł.p)
PLN
359,00
1 550,34
2,27
32,80
20,00
9,60
45,40
196,06
314,88
1 359,81
360,28
1 555,87
1 664,19
330,00
1 425,11
2,60
35,20
20,00
8,20
52,00
224,56
288,64
1 246,49
340,64
1 471,05
1 445,92
125,00
539,81
2,90
46,00
20,00
1,50
58,00
250,47
69,00
297,98
127,00
548,45
822,98
2,60
11,23
0,06
1,00
20,00
1,50
1,20
5,18
1,50
6,48
2,70
11,66
2,71
21,00
90,69
2,60
35,20
20,00
0,15
52,00
224,56
5,28
22,80
57,28
247,36
232,00
0,30
1,30
0,06
1,00
20,00
0,15
1,20
5,18
0,15
0,65
1,35
5,83
1,28
0,30
1,30
0,09
1,00
20,00
0,15
1,80
7,77
0,15
0,65
1,95
8,42
1,28
2012
Benzyna = z 95,19 na 99,19 zł / 1000 l
akcyzy – stan 01-01-2015
Diesel = z 239,84 na 249,92 zł/1000 l
LPG/CNG = z 122,82 na 127,98 zł / 1000 kg
2015-01-01
benzyna (1000 l)
diesel (1000 l)
LPG (1000 kg)
CNG (1 GJ)
CNG (1 GJ)
węgiel (1 GJ)
112
PwC
min wg 2003/96
CO2
/jedn.
NCV
/jedn.
EUR
tony
GJ
PLN
COM
COM
2011(169) 2011(169)
CO2
NCV
EUR/t
EUR/GJ
2011 = 3,9370
2012 = 4,3815
COM 2011(169)
CO2 / jedn.
COM 2011(169)
NCV / jedn.
COM 2011(169)
SUMA / jedn.
EUR
EUR
EUR
PLN
PLN
PLN
Polska
stawka /
jedn.
(akc + opł.p)
PLN
359,00
1 550,34
2,27
32,80
20,00
9,60
45,40
196,06
314,88
1 359,81
360,28
1 555,87
1 664,19
330,00
1 425,11
2,60
35,20
20,00
8,80
52,00
224,56
309,76
1 337,70
361,76
1 562,26
1 445,92
125,00
539,81
2,90
46,00
20,00
5,50
58,00
250,47
253,00
1 092,58
311,00
1 343,05
822,98
2,60
11,23
0,06
1,00
20,00
5,50
1,20
5,18
5,50
23,75
6,70
28,93
2,71
21,00
90,69
2,60
35,20
20,00
0,15
52,00
224,56
5,28
22,80
57,28
247,36
232,00
0,30
1,30
0,06
1,00
20,00
0,15
1,20
5,18
0,15
0,65
1,35
5,83
1,28
0,30
1,30
0,09
1,00
20,00
0,15
1,80
7,77
0,15
0,65
1,95
8,42
1,28
2012
Benzyna = z 95,19 na 99,19 zł / 1000 l
Diesel
= z 239,84
na 249,92
zł/1000 l
akcyzy
– stan
01-01-2018
LPG/CNG = z 122,82 na 127,98 zł / 1000 kg
2018-01-01
min wg 2003/96
EUR
benzyna (1000 l)
diesel (1000 l)
LPG (1000 kg)
CNG (1 GJ)
CNG (1 GJ)
węgiel (1 GJ)
113
PwC
PLN
CO2
/jedn.
NCV
/jedn.
tony
GJ
COM
COM
2011(169) 2011(169)
CO2
NCV
EUR/t
EUR/GJ
2011 = 3,9370
2012 = 4,3815
COM 2011(169)
CO2 / jedn.
COM 2011(169)
NCV / jedn.
COM 2011(169)
SUMA / jedn.
EUR
PLN
EUR
EUR
PLN
PLN
COM 2011(169) TAXUD
SUMA / jedn.
EUR
PLN
Polska
stawka /
jedn.
(akc + opł.p)
PLN
359,00 1 550,34
2,27
32,80
20,00
9,60
45,40
196,06
314,88 1 359,81
360,28 1 555,87
359,00 1 550,34
1 664,19
330,00 1 425,11
2,60
35,20
20,00
9,60
52,00
224,56
337,92 1 459,31
389,92 1 683,87
390,00 1 684,22
1 445,92
125,00
539,81
2,90
46,00
20,00
9,60
58,00
250,47
441,60 1 907,05
499,60 2 157,52
500,00 2 159,25
822,98
2,60
11,23
0,06
1,00
20,00
9,60
1,20
5,18
9,60
41,46
10,80
46,64
10,72
46,29
2,71
21,00
90,69
2,60
35,20
20,00
0,15
52,00
224,56
5,28
22,80
57,28
247,36
57,40
247,88
232,00
0,30
1,30
0,06
1,00
20,00
0,15
1,20
5,18
0,15
0,65
1,35
5,83
1,27
5,48
1,28
0,30
1,30
0,09
1,00
20,00
0,15
1,80
7,77
0,15
0,65
1,95
8,42
2,04
8,81
1,28
2012
PYTANIA?
114
PwC
www.pwc.com
DZIĘKUJĘ
Krzysztof Rutkowski
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.
Radca prawny nr WA-9815
Doradca Podatkowy nr 11548
Tel.: +48 22 746 7346
Mobile: +48 519 50 7346
E-mail: [email protected]
115
PwC

Akcyza od gazu - Powermeetings.eu

Transkrypt

Podobne dokumenty

Zwolnienie z akcyzy gazu propan i propan-butan

Policja Śląska Kolejna partia tytoniu bez akcyzy nie trafi na rynek

Skutki zakazu handlu w niedziele (plik PDF)

Podatkowe Espresso 1/2016