Pobór zryczałtowanego podatku od nagrody niepieniężnej

Pobór zryczałtowanego podatku od nagrody niepieniężnej

Pobór zryczałtowanego podatku od nagrody niepieniężnej
Wpisany przez Mariusz Pogoński
Czy istnieje możliwość uniknięcia obciążania zwycięzców konkursu obowiązkiem uiszczenia
podatku?
Nasza firma organizuje konkurs z nagrodami. Główną z nich jest wycieczka o wartości 2
000 zł oraz sprzęt elektroniczny o wartości 1 000 zł. Czy istnieje możliwość uniknięcia
obciążania zwycięzców konkursu obowiązkiem uiszczenia podatku?
Co do zasady, pobór podatku od nagrody ufundowanej osobie fizycznej nieprowadzącej
działalności gospodarczej odbywa się za pośrednictwem organizatora konkursu pełniącego rolę
płatnika. W związku z czym - generalnie - na zwycięzcy nie ciążą żadne obowiązki związane z
uzyskaniem nagrody. W rzeczywistości jednak sposób opodatkowania nagrody uzależniony jest
od jej rodzaju.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 w związku z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) podmiot wypłacający w ramach konkursu
nagrody pieniężne (organizator konkursu) zobowiązany jest - jako płatnik zryczałtowanego
podatku dochodowego od osób fizycznych - do potrącenia z wartości przyznanej nagrody kwoty
10% zryczałtowanego podatku i odprowadzenie go do właściwego urzędu skarbowego.
Jednakże w przypadku nagrody innej niż pieniężna (a więc zarówno rzeczowej, jak i np.
wycieczki) obowiązuje inna reguła. Zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 1 u.p.d.o.f. warunkiem wydania
nagrody niepieniężnej jest wpłacenie płatnikowi przez podatnika (zwycięzcę konkursu)
równowartości zryczałtowanego podatku od tej nagrody, co oznacza, że ciężar uiszczenia
podatku został przerzucony na zwycięzcę konkursu. Istnieje jednak możliwość uniknięcia tego
uciążliwego obowiązku dla osób fizycznych.
1/3
Pobór zryczałtowanego podatku od nagrody niepieniężnej
Wpisany przez Mariusz Pogoński
Organizator konkursu, chcąc uniknąć obciążania zwycięzcy konkursu koniecznością
dokonywania transferów pieniężnych na swoją rzecz, może przyznać mu dodatkową nagrodę
pieniężną na pokrycie zryczałtowanego podatku od nagrody niepieniężnej. Wysokość
dodatkowej nagrody pieniężnej na pokrycie podatku powinna jednak obejmować również
podatek od tej dodatkowej nagrody, bowiem zgodnie z wcześniej wymienionymi przepisami - od
nagrody pieniężnej również należny jest podatek (potrącany przez płatnika). Kwota dodatkowej
nagrody powinna więc być wyższa od wartości samego podatku od nagrody niepieniężnej - w
praktyce powinna wynosić ok. 11% wartości nagrody niepieniężnej. Innymi słowy, dodatkowa
nagroda pieniężna powinna być wyliczona w taki sposób, aby - uwzględniając zasadę
zaokrąglania podatków - była wystarczająca na pokrycie zarówno podatku od nagrody głównej
(niepieniężnej), jak i nagrody dodatkowej (pieniężnej) przeznaczonej na pokrycie podatku od
nagrody głównej.
Dokładną wysokość dodatkowej nagrody pieniężnej można łatwo wyliczyć, stosując
następujący wzór:
NP = NN/0,9 - NN
gdzie:
NP - kwota dodatkowej nagrody pieniężnej
NN - kwota nagrody niepieniężnej
Dzięki zastosowaniu powyższego wzoru kwota dodatkowej nagrody pieniężnej zostanie
„ubruttowiona" i w całości przeznaczona na podatki: zarówno od nagrody głównej, jak i od
2/3
Pobór zryczałtowanego podatku od nagrody niepieniężnej
Wpisany przez Mariusz Pogoński
nagrody dodatkowej. W przeciwnym wypadku - tj. w razie ufundowania dodatkowej nagrody w
wysokości tylko 10% wartości nagrody głównej - wystąpiłyby komplikacje. W takiej sytuacji,
zgodnie ze wspomnianym art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f., płatnik byłby najpierw zobowiązany do
potrącenia podatku od dodatkowej nagrody pieniężnej. W rezultacie, po potrąceniu podatku,
kwota tej dodatkowej nagrody nie byłaby wystarczająca na pokrycie podatku od nagrody
niepieniężnej.
Przykładowo, jeśli - tak jak w pytaniu - wartość nagrody niepieniężnej wynosi 2000 zł, a
organizator konkursu przyzna jako dodatkową nagrodę pieniężną, z przeznaczeniem jej na
pokrycie podatku od nagrody głównej, jedynie w wysokości 10% wartości tej ostatniej nagrody
(200 zł), to zobowiązany będzie do potrącenia z kwoty dodatkowej nagrody pieniężnej podatku
w wysokości 10% (czyli 20 zł). W ten sposób na poczet podatku od nagrody niepieniężnej
pozostanie jedynie kwota 1 980 zł, która nie będzie stanowiła równowartości 10% wartości tej
nagrody, która prawidłowo powinna zostać uiszczona płatnikowi przed wydaniem nagrody. W
takiej sytuacji płatnik nie mógłby wydać nagrody niepieniężnej, nie łamiąc jednocześnie art. 41
ust. 7 pkt 1 u.p.d.o.f. Mielibyśmy bowiem do czynienia z sytuacją, w której kwota podatku od
nagrody głównej nie została uiszczona w całości. Wówczas albo zwycięzca nagrody musiałby
dopłacić różnicę, albo organizator wydałby nagrodę, naruszając przepisy ustawy.
Jeśli zaś płatnik ufunduje jako dodatkową nagrodę pieniężną kwotę 222 zł, to będzie ona
wystarczająca na pokrycie poboru 10% podatku od nagrody pieniężnej (22 zł) oraz 10%
podatku od nagrody niepieniężnej (200 zł). Powyższe wyliczenia uwzględniają zasady
zaokrągleń określone w art. 63 ordynacji podatkowej.
Podstawa prawna: powołane przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
3/3