Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna

Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna
Sygnatura
DD3/033/80/OBQ/09/551
Data 2009.07.03
Autor Minister Finansów
Refundacja wypłacona przez Spółdzielnię z tego tytułu zwrotu kosztów wymiany
stolarki okiennej jest źródłem przychodu, z którego dochód podlega opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zmiana interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), Minister Finansów zmienia z urzędu interpretację
indywidualną z dnia 17 grudnia 2008 r., Nr IPPB2/415-1423/08-2/AS wydaną przez
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów, uznającą za
nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 6
października 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego,
dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu na
rzecz spółdzielców oraz innych osób kosztów za wymianę stolarki okiennej, gdyż stwierdza
jej nieprawidlowość.
Uzasadnienie
Dnia 17 grudnia 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając - na podstawie § 2
rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do
wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn.
zm.) - w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną dotyczącą podatku
dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na wniosek złożony w dniu 6
października 2008 r., w którym przedstawiono następujący stan faktyczny.
Członkowie Spółdzielni oraz osoby niebędące członkami na własny koszt wymieniają
stolarkę okienną w swoich mieszkaniach. Następnie zgłaszają fakt wymiany do spółdzielni,
która zgodnie z wewnętrznymi przepisami (zazwyczaj po kilku latach) ustala wartość, która
zostaje zwrócona członkowi w formie gotówkowej lub na poczet czynszu. Wypłata obciążą
fundusz remontowy Spółdzielni.
W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie.
Czy w opisanej sytuacji członkowie Spółdzielni oraz osoby niebędące członkami uzyskują
przychód z „innych źródeł”, a co za tym idzie Spółdzielnia ma obowiązek sporządzić dla nich
informację PIT-8C...
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego
Wnioskodawca stwierdził, iż nie ma obowiązku sporządzania informacji PIT-8C, traktując
zwrot dla członka jako wydatek (refundacja) z funduszu remontowego nie stanowiący
przychodu z tzw. innych źródeł.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stanowisko
Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznał za
nieprawidłowe.
Stwierdził, iż zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem
dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych
w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji
podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień
przedmiotowych podlegają opodatkowaniu. Powołany art. 21 ustawy zawiera zamknięty
katalog zwolnień przedmiotowych, enumeratywnie wymieniając rodzaje dochodów, których
uzyskanie nie rodzi obowiązków podatkowych. Wśród tych dochodów objętych zwolnieniem
brak jest kwot refundacji wypłaconych przez Spółdzielnie swoim członkom jak i innym
osobom z tytułu poniesionych przez nich uprzednio wydatków na wymianę stolarki okiennej.
Należy podkreślić, iż zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w
doktrynie prawa zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności
opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, ale nie
obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni
rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.
W związku z tym, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są zawsze wyjątkiem od zasady
powszechności opodatkowania, zwolnień nie wolno rozszerzać na dochody, których w art. 21
ust. 1 ustawy nie wymieniono.
Biorąc powyższe pod uwagę, otrzymany od Wnioskodawcy zwrot wydatków stanowi dla
podatnika przychód z innych źródeł. Stosownie bowiem do art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy,
przychodem są „inne źródła”, za które art. 20 ust. 1 ww. ustawy nakazuje uważać w
szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z
ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznąjdujące pokrycia w ujawnionych
źródłach.
Katalog przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym, o czym przesądza użycie
przez ustawodawcę sformułowania „w szczególności”. Wyliczenie zawarte w art. 20 ust. 1
ww. ustawy, jest zatem jedynie wyliczeniem przykładowym. Tym samym zakres art. 20 ust. 1
ww. ustawy, obejmuje także kwoty wypłacone przez Wnioskodawcę z funduszu
remontowego, będące refundacją kosztów wymiany okien.
Oznacza to, że refundacja wypłacona przez Wnioskodawcę z tego tytułu jest źródłem
przychodu, z którego dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
fizycznych. Mimo, iż Wnioskodawca dokonuje zwrotu z funduszu remontowego, który w
całości finansowany jest ze składek, m.in. członków Spółdzielni, to otrzymany od Spółdzielni
zwrot wydatków stanowi dla podatnika przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20
ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy, który należy wykazać w zeznaniu podatkowym
składanym za rok, w którym powstał przychód. Podkreślenia wymaga przy tym fakt, iż z
chwilą przekazania na fundusz remontowy składek przez członków, składki te tworzą
przychód Spółdzielni, którym odtąd dysponuje ona jako samoistny podatnik. Członkowie
Spółdzielni otrzymują zatem środki finansowe z rachunku innego podmiotu, tj. z dochodów
tego podmiotu.
W tym przypadku jest bez znaczenia fakt, iż Wnioskodawca dokonuje zwrotu w formie
gotówkowej lub na poczet czynszu. Obniżenie comiesięcznego czynszu oznacza bowiem, że
po stronie lokatorów powstaje przysporzenie majątkowe. Lokatorzy ponoszą mniejsze
wydatki z własnych środków niż te, które musieliby ponieść gdyby w związku z
dofinansowaniem nie obniżono im czynszu.
W świetle zapisu art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne
prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności
lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów)
wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie
przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane
pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane
sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do
końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi
skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a,
urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
opodatkowania osób zagranicznych.
Na podstawie powyższego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, iż na
Wnioskodawcy, który dokonał zwrotu poniesionych wydatków remontowych ciąży zatem
obowiązek sporządzenia i przekazania podatnikowi, oraz właściwemu organowi
podatkowemu informacji PIT-8C o wysokości uzyskanego przychodu, w terminie i na
zasadach określonych w art. 42a ustawy.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:
Niezgodne z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), zwanej
dalej „ustawą”, jest stanowisko, że zwrot przez spółdzielnię mieszkaniową osobom mającym
spółdzielcze (lokatorskie i własnościowe) prawa do lokali mieszkalnych, wydatków za
wymianę stolarki okiennej, stanowi u tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w
art. 20 ust. 1 ustawy, który spółdzielnia winna wykazać w informacji PIT-8C przekazywanej
podatnikowi i właściwemu dla niego urzędowi skarbowemu, zgodnie z art. 42a ustawy.
W interpretacji ogólnej z dnia 17 marca 2009 r., Nr DD3/033/33/KDJ/09/209, Minister
Finansów uznał, że otrzymanie od spółdzielni mieszkaniowej zwrotu wydatków poniesionych
na wymianę stolarki okiennej nie stanowi dla osób mających spółdzielcze (lokatorskie i
własnościowe) prawa do lokali mieszkalnych, przychodu z innych źródeł, o którym mowa w
art. 20 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach
mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, z późn. zm.), osoby dysponujące
spółdzielczymi (lokatorskimi i własnościowymi) prawami do lokali są obowiązane
uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem
nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem
nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z
postanowieniami statutu (art. 4 ust. 1, ust. 11 oraz ust. 3).
W przypadku zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz wymienionych powyżej osób
poniesionych przez nich wydatków związanych z wymianą okien w nieruchomości
stanowiącej zasób spółdzielni mieszkaniowej, nie powstaje po stronie tych osób
przysporzenie majątkowe.
W świetle powyższego, na spółdzielni nie ciąży obowiązek określony w art.
42a ustawy, sporządzania i przekazywania informacji PIT-8C o wysokości
przychodu z innych źródeł, właściwym urzędom skarbowym oraz osobom
mającym spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, którym dokonano
refundacji za wymianę stolarki okiennej. Zatem osoby te nie mają
obowiązku wykazywania przedmiotowego dochodu w zeznaniu rocznym i
opodatkowania go wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym
dochodami według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy.
Z kolei, w sytuacji otrzymania przez osoby będące właścicielami lokali od
spółdzielni mieszkaniowej zwrotu poniesionych uprzednio kosztów na
wymianę stolarki okiennej, uznać należy za słuszne zaliczenie tej refundacji
do przychodów z innych źródeł.
Przepisy powołanej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowią, iż osoby będące
właścicielami lokali są obowiązane uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z
eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych,
eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie
opłat zgodnie z postanowieniami statutu (art. 4 ust. 2 i ust. 4).
Dodatkowo, w odniesieniu do lokali stanowiących odrębną własność mają zastosowanie
przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz.
903, z późn. zm.). Zgodnie z art. 13 ust. 1 powołanej ustawy o własności lokali, każdy
właściciel lokalu ma obowiązek ponoszenia pełnych kosztów związanych z utrzymaniem
jego lokalu (lub lokali) oraz utrzymania swojego lokalu w należytym stanie, a w myśl art. 12
ust. 1 tej ustawy każdy właściciel lokalu jest zobowiązany do ponoszenia części wydatków i
ciężarów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej nie znajdującej pokrycia w
pożytkach i innych przychodach ze wspólnej nieruchomości.
W świetle powyższego, w sytuacji zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową właścicielom
lokali mieszkalnych, poniesionych wydatków na wymianę okien w ich lokalach, po stronie
tych osób powstaje przysporzenie majątkowe. Spółdzielnia mieszkaniowa obowiązana jest
zatem do wystawiania informacji PIT-8C, podatnicy zaś opodatkowania przedmiotowego
dochodu w zeznaniu składanym za rok, w którym otrzymali refundację.
Reasumując, okolicznością decydującą o tym, czy zwrot kosztów wymiany stolarki okiennej
stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jest tytuł prawny do
zajmowanego lokalu, tj. czy podatnik posiada spółdzielcze (lokatorskie lub własnościowe)
prawo do lokalu mieszkalnego, czy też prawo własności lokalu mieszkalnego. Bez znaczenia
pozostaje natomiast fakt, czy osoba posiadająca tytuł prawny do lokalu jest członkiem, czy
też nie spółdzielni mieszkaniowej. Jednocześnie podkreślić należy, iż podatnicy, którzy
uprzednio dokonali odliczenia poniesionych wydatków na wymianę okien w ramach ulgi na
remont i modernizację, a następnie otrzymali zwrot ze spółdzielni tych wydatków, mają
prawo wyboru sposobu uwzględnienia zwrotu w zeznaniu podatkowym. Rozliczenia tej
kwoty w zeznaniu podatnik może dokonać poprzez jej uwzględnienie w przychodach albo
doliczenie do podatku kwoty faktycznie odliczonej w latach ubiegłych. Obowiązek
rozliczenia przedmiotowej kwoty w zeznaniu dotyczy wszystkich podatników korzystających
z przedmiotowej ulgi niezależnie od tego, czy otrzymany zwrot podlega opodatkowaniu, czy
też nie.
W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego należało, z urzędu, zmienić
interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, gdyż
stwierdzono jej nieprawidłowość. Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy zaistniałego
stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego
w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim
wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący
dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52
§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
- Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister
Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia
wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra
Finansów, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na
adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.