Powrót Drukuj Wyszukiwarka Rodzaj dokumentu Sygnatura Data

Powrót Drukuj Wyszukiwarka Rodzaj dokumentu Sygnatura Data

Interpretacje i orzeczenia
Powrót
Page 1 of 4
Drukuj
Wyszukiwarka
interpretacja indywidualna
Rodzaj dokumentu
IPPB1/415-1058/10-2/ES
Sygnatura
2011.01.26
Data
Dyrektor Izby Skarbowej
Autorw Warszawie
Podatek dochodowyTemat
od osób fizycznych --> Źródła przychodów -->
Przychody z działalności wykonywanej osobiście
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Pobór podatku lub
zaliczek na podatek przez płatników --> Zryczałtowane zaliczki
działalność wykonywana
osobiście
Słowa kluczowe
obowiązek płatnika
przychód z działalności wykonywanej osobiście
sędzia
sport
wynagrodzenia
Uzyskiwane przez
przychody stanowią przychody z tytułu
Istotasędziów
interpretacji
działalności wykonywanej osobiście. Zatem na wnioskodawcy jako
płatniku spoczywa obowiązek pobierania zaliczki na podatek
dochodowy, zgodnie z 41 ust. 1 ww. ustawy. ZłoŜone przez sędziów
oświadczenia, iŜ wykonywane przez nich czynności na rzecz
wnioskodawcy dokonywane są w ramach działalności gospodarczej
nie wywierają zatem - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych – skutków w postaci zwolnienia wnioskodawcy z
obowiązków płatnika z tytułu wypłat dokonywanych na rzecz
sędziów.
Wniosek ORD-IN
379 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.
Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20
czerwca 2007 r. w sprawie upowaŜnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w
imieniu Ministra Finansów stwierdza, Ŝe stanowisko Strony przedstawione we wniosku z
dnia 23.11.2010 r. (data wpływu 29.11.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów
prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
obowiązków płatnika z tytułu wypłat dokonywanych sędziom sportowym - jest
nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29.11.2010 r. został złoŜony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji
przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego
od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wypłat dokonywanych sędziom
sportowym.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
http://sip.mf.gov.pl/sip/drukuj.php?p=1&i_smpp_s_dok_nr_sek=264519&i_smpp_s_strona=1
2011-03-11
Interpretacje i orzeczenia
Page 2 of 4
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca jako klub sportowy
uczestniczy w rozgrywkach ligowych w koszykówce męŜczyzn, organizowanych przez ....
Organizator rozgrywek na mecze ligowe deleguje sędziów sportowych..., a przyjętą zasadą
jest, Ŝe ustalone przez organizatora koszty wynagrodzenia tych sędziów ponosi klub gospodarz meczu (zatem równieŜ wnioskodawca w przypadku spotkań, których jest
gospodarzem). Sędziowie nie pozostają jednak w Ŝadnym stopniu zaleŜności z klubem
sportowym organizującym mecz, który wyłącznie jest zobowiązany rozliczyć ich
wynagrodzenie. Sędziowie w róŜny sposób rozliczają z wnioskodawcą naleŜne
wynagrodzenie. Niektórzy przedstawiają rachunek analogiczny jak w przypadku umowy zlecenia, a wnioskodawca jako płatnik pobiera od wypłacanego wynagrodzenia zaliczkę za
podatek dochodowy i wypłaca tym sędziom kwotę wynagrodzenia netto. Natomiast inni
sędziowie przedstawiają za świadczoną pracę fakturę VAT bądź rachunek z oświadczeniem,
iŜ naleŜne im wynagrodzenie dotyczy czynności wchodzących w zakres prowadzonej przez
nich działalności gospodarczej. W takiej sytuacji wnioskodawca wypłaca sędziom
wynagrodzenie w wysokości brutto, nie pobierając jako płatnik zaliczek na podatek
dochodowy.
W związku z powyŜszym zadano następujące pytania.
1. Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca rozlicza wynagrodzenie sędziego
sportowego na podstawie wystawionej przez niego faktury VAT bądź teŜ
rachunku zawierającego oświadczenie, Ŝe wykonywane przez sędziego
sportowego usługi wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności
gospodarczej, wnioskodawca jest zwolniony z obowiązku poboru zaliczek na
podatek dochodowy od osób fizycznych i powinien wypłacić sędziemu
wynagrodzenie w wysokości brutto...
2. Czy w powyŜszym przypadku wnioskodawca - jako czynny podatnik VAT - ma
prawo uwzględnienia w swoich rozliczeniach kwoty podatku VAT naliczonego,
wynikającego z faktury VAT wystawionej przez sędziego sportowego...
Odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi
przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź w zakresie podatku od towarów i usług
zostanie udzielona odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy zapytanie niniejsze w istocie abstrahuje od problematyki
kwalifikowania wynagrodzenia wypłacanego sędziom sportowym do poszczególnych źródeł
przychodów. JeŜeli bowiem przychody sędziów sportowych zaliczone zostaną do źródła
przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT), to
niewątpliwie wnioskodawca jako podmiot wypłacający wynagrodzenie nie ma obowiązku
pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek z tytułu wypłacanego wynagrodzenia.
JeŜeli natomiast przychody sędziów sportowych zaliczone zostaną do źródła przychodów
z działalności wykonywanej osobiście ( art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 2 ustawy
o PIT), to zastosowanie w tym przypadku znajdzie przepis art. 41 ust. 2 ustawy o PIT
zgodnie z którym płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od naleŜności z tytułów, o
których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeŜeli podatnik złoŜy oświadczenie, Ŝe wykonywane przez
niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art.
10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
Mając na uwadze ten stan prawny, Wnioskodawca jako klub sportowy wypłacający
wynagrodzenie sędziom na podstawie przedstawianych przez nich faktur VAT bądź
rachunków, zawierających oświadczenie, Ŝe wykonywane usługi wchodzą w zakres
działalności gospodarczej sędziego sportowego, nie ma obowiązku poboru i odprowadzenia
naleŜnych zaliczek na podatek dochodowy i powinien wypłacić sędziemu wynagrodzenie z
faktury (rachunku) w wysokości brutto.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:
http://sip.mf.gov.pl/sip/drukuj.php?p=1&i_smpp_s_dok_nr_sek=264519&i_smpp_s_strona=1
2011-03-11
Interpretacje i orzeczenia
Page 3 of 4
W art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) ustawodawca dokonał rozróŜnienia
źródeł przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. I tak, źródłami przychodów są m.in.:
■ działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
■ pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).
Stosownie do treści art. 13 pkt 2 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej
osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, uwaŜa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej,
literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w
konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak równieŜ przychody z
uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na postawie odrębnych przepisów oraz
przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Z kolei definicję działalności gospodarczej zawiera art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, Ŝe przez uŜyte w ustawie pojęcie
działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej naleŜy rozumieć
działalność zarobkową:
a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóŜ,
c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
W art. 5a pkt 6 ustawy, oprócz elementu pozytywnego (prowadzenia działalności
zarobkowej w sposób zorganizowany i ciągły), ustawodawca wprowadził takŜe element
negatywny, tzn. Ŝe uzyskiwane przychody nie mogą być zaliczone do innych przychodów ze
źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 tej ustawy. JeŜeli zatem uzyskiwany przez
osobę fizyczną przychód zaliczany jest w świetle wskazanych powyŜej przepisów do
odrębnego źródła przychodów, to nawet spełnienie pozytywnego elementu definicji
określonej w art. 5a pkt 6 ww. ustawy nie powoduje, Ŝe przychód podatkowo będzie
uznawany za pochodzący z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zatem, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, fakt iŜ art. 13 pkt 2 ustawy
wymienia przychody sędziego jako przychody z działalności wykonywanej osobiście,
określonej w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, wyklucza zakwalifikowanie przychodów
uzyskanych przez niego z tego tytułu do przychodów z działalności gospodarczej, o której
mowa w art. 14 ust. 1 ustawy, nawet wówczas gdyby przychody te uzyskane były w ramach
zarejestrowanej przez sędziego działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyŜsze stwierdzić naleŜy, Ŝe przychody sędziego kwalifikuje się do
źródła przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 ustawy - działalności wykonywanej
osobiście.
Zakwalifikowanie przychodów do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w
art. 13 pkt 2 ww. ustawy powoduje, iŜ na płatniku dokonującym wypłat z powyŜszego tytułu
ciąŜy obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych. W myśl tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13
pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
pobierać, z zastrzeŜeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o
których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniŜszą stawkę podatkową określoną w skali, o
której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w
sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie
zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o
którym mowa w ust. 1 (art. 41 ust. 1a ww. ustawy).
http://sip.mf.gov.pl/sip/drukuj.php?p=1&i_smpp_s_dok_nr_sek=264519&i_smpp_s_strona=1
2011-03-11
Interpretacje i orzeczenia
Page 4 of 4
Na podstawie art. 42 ust. 1 powoływanej ustawy, płatnik ma (w terminie do 20 dnia
miesiąca następującego po miesiącu w którym zaliczkę pobrano) obowiązek przekazania
pobranej zaliczki na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika. W
terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, płatnik ma obowiązek
przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, właściwemu ze względu na miejsce
zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu na formularzu PIT-11
(art. 42 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy).
Jednocześnie podatnik osiągający przedmiotowe dochody obowiązany jest wykazać je w
zeznaniu rocznym, wraz z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym.
Zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od naleŜności z tytułów, o których mowa w
art. 13 pkt 2 i 8, jeŜeli podatnik złoŜy oświadczenie, Ŝe wykonywane przez niego usługi
wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
3.
MoŜliwa jest więc sytuacja, w której podatnik, świadcząc określone usługi na rzecz
płatnika świadczy je w ramach swojej działalności gospodarczej. W takiej sytuacji to
podatnik powinien odprowadzać zaliczki na podatek od tych dochodów, które są dochodami
z działalności gospodarczej.
JednakŜe, jak wynika z przedstawionej uprzednio argumentacji, w przypadku
świadczenia pracy przez sędziego, nie jest moŜliwe przyjęcie, Ŝe sędzia wykonuje czynności
w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując stwierdzić naleŜy iŜ uzyskiwane przez sędziów przychody stanowią
przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście. Zatem na wnioskodawcy jako
płatniku spoczywa obowiązek pobierania zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z 41 ust. 1
ww. ustawy. ZłoŜone przez sędziów oświadczenia, iŜ wykonywane przez nich czynności na
rzecz wnioskodawcy dokonywane są w ramach działalności gospodarczej nie wywierają
zatem - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków w postaci
zwolnienia wnioskodawcy z obowiązków płatnika z tytułu wypłat dokonywanych na rzecz
sędziów.
Wobec powyŜszego stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i
stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim
wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym
skarŜący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia
prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch
egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeŜeli organ nie udzielił
odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania
(art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.
Powrót
Drukuj
Wyszukiwarka
http://sip.mf.gov.pl/sip/drukuj.php?p=1&i_smpp_s_dok_nr_sek=264519&i_smpp_s_strona=1
2011-03-11