rozliczenia międzyokresowe czynne i bierne

Transkrypt

KSIĘGOWOŚĆ I FINANSE
ROZLICZENIA
MIĘDZYOKRESOWE
CZYNNE I BIERNE
SPRAWDŹ, JAK POPRAWNIE ROZLICZAĆ
KOSZTY NA PRZEŁOMIE ROKU
www.eserwisksiegowego.pl
Spis treści
1. RMK czynne………………………………………………………………………..3
1.1. RMK czynne w księgach rachunkowych……………………………………………....3
1.2. Klasyczne przykłady RMK czynnych………………………………………………….4
1.3. Ewidencja kosztów w czasie – 3 warianty księgowań…………………………………5
1.4. Prezentacja w bilansie………………………………………………………………….8
2. RMK bierne………………………………………………………………………....8
2.1. Prezentacja rozliczeń biernych w bilansie……………………………………………..10
2.2. Ewidencja księgowa RMB……………………………………………………………..12
3. Skutki podatkowe RMK ……...……...………………………………………...14
2
Opracowanie poświęcone jest tym zdarzeniom na przełomie roku, które budzą najwięcej
wątpliwości a więc rozliczaniu w czasie przychodów i kosztów. W Twojej jednostce
mogą pojawić się sytuacje, kiedy ponosisz koszty na przełomie roku. Warto wówczas
wiedzieć, jak je poprawnie rozliczyć i ujmować w bilansie oraz poznać jakie skutki
podatkowe wywiera ich rozliczenie.
1. RMK czynne
Jedną z najwaŜniejszych zasad rachunkowości jest zasada współmierności przychodów i
związanych z nimi kosztów (określona w art. 6 ust. 2 uor). Zgodnie z tą zasadą powinieneś
ujmować w księgach rachunkowych zdarzenia przyporządkowując je do właściwego okresu
sprawozdawczego.
W praktyce oznacza to, iŜ powinieneś rozwaŜyć zarówno rozliczanie kosztów w czasie, jak i
przychodów. Zasada ta ma oczywiście równieŜ przełoŜenie na aktywowanie kosztów
wytworzenia wyrobów, ujmowanie materiałów, które będą dopiero w przyszłości zuŜyte w
działalności jako zapasy, czy chociaŜby poprzez naliczanie odpisów amortyzacyjnych przez
cały okres uŜytkowania środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
1.1 RMK czynne w księgach rachunkowych
Rozliczenia międzyokresowe kosztów mają w księgach rachunkowych dwa oblicza:
rozliczenia czynne i rozliczenia międzyokresowe bierne.
WaŜne!
Jeśli koszty dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych - ujmujesz je jako tzw. czynne
rozliczenia międzyokresowe kosztów (dalej: RMK) - (art. 39 ust. 1 uor). Dzięki stosowaniu
czynnych rozliczeń międzyokresowych moŜesz wiarygodnie ustalić wynik finansowy, w
kaŜdym (miesięcznym) okresie sprawozdawczym.
Czynne RMK to inaczej "koszty opłacone z góry", poniewaŜ koszt (często równieŜ wydatek),
który powstaje w bieŜącym okresie, odnosi się równieŜ do okresów, które nastąpią w
przyszłości. Określenie "czynne" moŜesz kojarzyć z ujmowaniem czynnych RMK w
3
aktywach bilansu, czyli inaczej "aktywowaniem" kosztów. Rozliczenia międzyokresowe
czynne dotyczą nakładów, które dziś ponosisz, a które przyczynią się do powstania
przychodów w przyszłości.
1.2. Klasyczne przykłady RMK czynnych
Najbardziej klasycznymi przykładami RMK czynnych są:
•
ubezpieczenia majątkowe, osobowe,
•
opłacone z góry prenumeraty, czynsze,
•
koszty remontów, które pozwolą na uŜytkowanie środków trwałych bez konieczności
ponoszenia w przyszłości większych nakładów,
•
przedpłacone świadczenia usług, które będą świadczyć dostawcy w przyszłych
okresach,
•
opłaty wstępne przy umowach leasingu operacyjnego, jeśli opłaty dotyczą kilku
okresów sprawozdawczych,
•
koszty reorganizacji jednostki,
•
koszty reklamy i promocji, jeśli dotyczą one kilku okresów sprawozdawczych,
•
koszty szkoleń pracowników,
•
poniesione z góry prowizje, odsetki, dyskonta.
Część z wyŜej wskazanych nakładów dotyczy podstawowej działalności operacyjnej (np.
ubezpieczenia, czynsze, prenumeraty, remonty) część pozostałych zdarzeń (np. dyskonta,
prowizje).
Przyporządkowanie do odpowiedniej grupy determinuje sposób ewidencji tych rozliczeń.
Oczywiście wpływ na to ma równieŜ przyjęty sposób ewidencjonowania kosztów (np. czy
zespół 4 czy 4 i 5) oraz przyjęte indywidualnie zasady stosowania uproszczeń.
Pamiętaj!
Czas rozliczania kosztów powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z
zachowaniem zasady ostroŜności. Oznacza to, iŜ koszty nie powinny być rozliczane w zbyt
długim czasie.
4
1.3. Ewidencja kosztów w czasie – 3 warianty księgowań
Rozliczenia kosztów w czasie dokonujesz za pośrednictwem konta Rozliczenia
międzyokresowe kosztów, w analityce: Czynne rozliczenia międzyokresowe.
Po stronie Wn tego konta ujmujesz:
•
koszty dotyczące okresów przyszłych, poniesione w danym okresie
sprawozdawczym.
Z kolei po stronie Ma księgujesz:
•
odpis kosztów przypadający na dany okres sprawozdawczy.
Przykład
Spółka w listopadzie 2011 r. poniosła koszty ubezpieczenia majątku firmowego - wartość
polisy za okres listopad 2011 - luty 2013 r. to 16.000 zł. Spójrzmy, jak w zaleŜności od
przyjętego wariantu ewidencji, będzie wyglądało ujęcie tego nakładu.
Wariant 1
Spółka rozlicza koszty miesięcznie i włącza RMK do zmiany stanu produktów, ewidencja
kosztów w układzie tylko rodzajowym.
1. Zarachowanie polisy
•
Wn Pozostałe koszty rodzajowe - ubezpieczenia majątkowe 16.000 zł
•
Ma Pozostałe rozrachunki - rozrachunki z ubezpieczycielem 16.000
zł.
2. Zarachowanie kosztu do rozliczenia w czasie
•
Wn Rozliczenia międzyokresowe kosztów 16.000 zł
•
Ma Rozliczenie kosztów 16.000 zł.
3. Zarachowanie części przypadającej na listopad 2011 r. (1/16 z kwoty 16.000 zł)
5
•
Wn Rozliczenie kosztów 1.000 zł
•
Ma Rozliczenia międzyokresowe kosztów 1.000 zł.
4. Zarachowanie części przypadającej na grudzień 2011 r. (1/16 z kwoty 16.000 zł)
•
•
5. Zarachowanie części przypadającej na styczeń 2012 r. (1/16 z kwoty 16.000 zł)
•
Wn Rozliczenie kosztów 1.000zł
•
W kolejnych miesiącach księgowania będą identyczne jak w operacjach 3-6.
Wariant 2
Spółka rozlicza koszty w sposób uproszczony - raz do roku i włącza RMK do zmiany stanu
produktów, ewidencja kosztów w układzie tylko rodzajowym.
•
•
zł.
2. Zarachowanie kosztu do rozliczenia w czasie
•
•
3. Zarachowanie części przypadającej na listopad i grudzień 2011 r. (2/16 z 16.000 zł)
•
•
6
4. Zarachowanie części przypadającej na 2012 r. (12/16 z kwoty 16.000 zł)
•
•
5. Zarachowanie części przypadającej na 2013 r. (2/16 z kwoty 16.000 zł)
•
•
Wariant 3
Spółka rozlicza koszty w sposób uproszczony - raz do roku i nie włącza RMK do zmiany
stanu produktów, ewidencja kosztów w układzie tylko rodzajowym.
•
•
•
zł.
2. Zarachowanie części przypadającej na 2012 r. (12/16 z kwoty 16.000 zł) w styczniu
2012 r.
•
•
3. Zarachowanie części na 2013 r. (2/16 z kwoty 16.000 zł) w styczniu 2013 r.
•
Wn Pozostałe koszty rodzajowe - ubezpieczenia majątkowe.
•
We wszystkich zaprezentowanych przykładach kwota przypadająca na inne lata niŜ 2011 r.
jest ujmowana jako rozliczenia międzyokresowe kosztów. To, czy rozliczenie jest
7
dokonywane co miesiąc, czy teŜ raz do roku zaleŜy od przyjętej przez jednostkę istotności.
MoŜna załoŜyć, iŜ w przypadku kwot, które w ujęciu całorocznym nie wpływają znacząco na
wynik finansowy nie jest konieczne ich rozliczanie co miesiąc.
1.4. Prezentacja w bilansie
W bilansie czynne rozliczenia kosztów ujmiesz w pozycji B.IV. aktywów jako
Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe. Jeśli dany koszt przekracza okres 12 miesięcy
liczony od dnia bilansowego, to koszty podlegające aktywowaniu w czasie po dniu
bilansowym powinieneś ująć w pozycji A.V.2 jako Długoterminowe rozliczenia
międzyokresowe.
2. RMK bierne
Warto jednak podejmując decyzję przyjrzeć się nie tylko rozliczeniom z tego jednego tytułu,
ale całości rozliczeń, załoŜeniom do budŜetów funkcjonujących w podmiocie i sposobowi
oceniania kierowników jednostek za wykonanie budŜetów. Rozliczenia międzyokresowe
bierne to tak naprawdę zobowiązania jeszcze nie udokumentowane w ostateczny sposób, ale
juŜ odzwierciedlające poniesienie nakładów, zuŜycie czynników działalności.
W odróŜnieniu od czynnych RMK bierne RMK odnoszą się do przyszłych, planowanych i
często jeszcze dokładnie nieznanych przyszłych zobowiązań. Bierne RMK - to kwoty
przypadające do zapłaty za towary lub usługi, które zostały dostarczone lub wykonane, ale nie
zostały zafakturowane lub formalnie uzgodnione z dostawcą.
Podsumowując
RóŜnice, zauwaŜ, Ŝe w przypadku czynnych RMK wydatek zazwyczaj poprzedza powstanie i
rozliczenie kosztów, natomiast w przypadku biernych RMK jest odwrotnie.
Kwota biernych RMK wynika z oszacowania prawdopodobnych zobowiązań przypadających
na bieŜący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności (art. 39 ust. 2 uor):
1. ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, których
kwotę zobowiązania moŜesz oszacować w sposób wiarygodny,
8
2. z obowiązku wykonania, związanych z bieŜącą działalnością, przyszłych świadczeń na
rzecz pracowników, w tym świadczeń emerytalnych, a takŜe przyszłych świadczeń
wobec nieznanych osób, których kwotę moŜesz oszacować w sposób wiarygodny,
mimo Ŝe data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw
gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego uŜytku.
ZauwaŜ, Ŝe przepis ten nie zawiera zamkniętego katalogu tytułów, obligujących do tworzenia
biernych RMK. Bardzo często teŜ określane są jako rezerwy, ale dlatego Ŝe dotyczą te
zdarzenia podstawowej działalności operacyjnej ujmowane są jako rozliczenia
międzyokresowe i jako koszty podstawowej działalności operacyjnej muszą wpływać na zysk
(stratę) ze sprzedaŜy w rachunku .
Przy tworzeniu biernych RMK powinieneś kierować się równieŜ wytycznymi Krajowego
Standardu Rachunkowości nr 6 „Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe i zobowiązania
warunkowe”.
Standard ten wyróŜnia:
•
bierne RMK będące rezerwami, takie jak: rezerwy na świadczenia emerytalne i
podobne czy rezerwy na koszty napraw gwarancyjnych i inne rezerwy dotyczące
kosztów zarządu lub kosztów sprzedaŜy,
•
bierne RMK niebędące rezerwami, takie jak: koszty wykonania usług rozliczanych
długoterminowo czy zobowiązania wynikające z przyjętych przez jednostkę
niefakturowanych dostaw i usług.
Wytyczne standardu odnoszą się tylko do pierwszej grupy biernych RMK. Warunkiem
utworzenia biernych RMK jest (§ 3.1. KSR 6):
•
wystąpienie zdarzenia obligującego jednostkę do wykonania w przyszłości świadczeń,
•
zasadne, a zarazem moŜliwe jest wiarygodne oszacowanie kosztów (lub strat), których
poniesienie jest niezbędne dla wywiązania się przez jednostkę z jej obowiązków.
9
2.1. Prezentacja rozliczeń biernych w bilansie
Prezentacja w bilansie zaleŜy od rodzaju RMK biernego. Szczegóły wynikają z art. 39 ust. 2a
uor, a takŜe z pkt 2.3 KSR 6. Spójrz, jak będzie to przebiegało w praktyce:
Tabela
Koszty przypadające na bieŜący okres sprawozdawczy i na prawdopodobne
zobowiązania
Grupa
Przykłady rozliczeń
Prezentacja w bilansie
kontrahentów
Wobec dostawców
•
zrealizowane umowy na rzecz
Zobowiązania
jednostki, na które wystawca nie
krótkoterminowe -
był zobowiązany wystawić
zobowiązania wobec
faktury, a wartość zobowiązania
dostawców B.III.2.d
moŜna wiarygodnie oszacować, na
przykład za zuŜytą energię, ciepło,
rozmowy telefoniczne, jeŜeli
faktura będzie dostarczona po dniu
bilansowym, ale przed
obowiązkową datą sporządzenia
bilansu,
•
rezerwa na koszty badania
sprawozdania finansowego,
•
rezerwa na koszty obowiązkowych
przeglądów środków trwałych
wobec odbiorców
•
prawdopodobne koszty, których
Pozostałe rezerwy - krótko ale
kwota lub data powstania
długoterminowe w zaleŜności
zobowiązania nie są jeszcze znane, od przewidywanego terminu
10
np. napraw, przeglądów
zdarzenia B.I.3
gwarancyjnych oraz rękojmi
dotyczących sprzedanych
produktów długotrwałego
uŜytkowania (równieŜ budynków i
budowli),
•
błędy ujawnione przez odbiorców
po ich ujawnieniu i odebraniu
usług,
•
rabaty do udzielenia w przyszłości
w kwocie wynikającej z
całorocznych zakupów klienta
(zobowiązanie wynika z
całorocznej sprzedaŜy),
wobec odbiorców
•
rezerwy na roboty poprawkowe z Rozliczenia międzyokresowe
z tytułu umów
tytułu usterek i błędów w kwocie - inne B. IV. 2
długoterminowych
nie wyŜszej niŜ kwota zaniechanej
zapłaty przez inwestora
•
przewidywane straty na jeszcze
niezakończonych umowach
długoterminowych, np.
szkoleniowych
wobec
•
pracowników
płace urlopowe pracowników
Rezerwy na świadczenia
bezpośrednio produkcyjnych w
emerytalne i podobne B. I.2
okresie postojów wakacyjnych,
•
odpisy na ZFŚS za okres od
stycznia do kwietnia,
•
wypłaty wynagrodzeń i premii
oraz nagród jubileuszowych, oraz
za niewykorzystane urlopy
(zgodnie z rozwiązaniem
11
stosowanym w niektórych
wzorcowych planach kont,
powinieneś je traktować jak
rezerwy na zobowiązania i
ujmować na koncie 8 - Rezerwy.
Są to jednak rezerwy na koszty
działalności operacyjnej, których
poniesienie jest wysoce
prawdopodobne, a kwota powinna
być dokładnie oszacowana),
•
ekwiwalenty pienięŜne w razie
niewykorzystanego urlopu
wobec
koszty usuwania szkód górniczych i
społeczeństwa i
rekultywacji gruntów, zagospodarowanie
środowiska
wyrobisk w kopalniach odkrywkowych
z innych tytułów
inne koszty, które moŜesz wiarygodnie
Pozostałe rezerwy B.I.3.
Pozostałe rezerwy B.I.3
udokumentować i oszacować, które w
całości lub w części dotyczą bieŜącego
roku obrotowego, ale wydatki nastąpią
dopiero w przyszłych okresach
Nie ma zwykle przeszkód, aby wiarygodnie oszacować wartość zuŜytych nakładów. Podmiot
dysponuje umowami, moŜliwością skonsultowania się z dostawca co do kwoty, fakturami
proforma i na tej podstawie ujmuje wartość RMB.
2.2. Ewidencja księgowa RMB
Do ewidencji biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów słuŜy konto syntetyczne z
zespołu 6 Rozliczenia międzyokresowe kosztów. Utworzenie rezerwy na koszty księgujesz po
stronie Ma, natomiast jej rozliczenie po stronie Wn.
Oczywiście sposób ujęcia RMB zaleŜy i od rodzaju tworzonego rozliczenia, i od przyjętego
sposobu ewidencji kosztów w jednostce.
12
Spółka oszacowała koszty zuŜytej w grudniu energii elektrycznej w produkcji na kwotę
12.000 zł. Sprawozdane finansowe musi być sporządzone do 15 stycznia 2012 r. Otrzymano
fakturę 2 lutego 2012 r. na kwotę 13.000 zł netto.
Wariant 1
Spółka ewidencjonuje koszty zarówno w układzie kalkulacyjnym, jak i porównawczym
1. Ujęcie RMB
•
Wn Koszty produkcji - zespół 5 - 12.000 zł
•
2. Ujęcie faktury
•
Wn Rozliczenie zakupu 13.000 zł
•
Wn VAT naliczony 2.990 zł
•
Ma Rozrachunki z dostawcami 14.990 zł.
3. Zarachowanie kosztu w układzie porównawczym
•
Wn ZuŜycie energii 13.000 zł
•
Ma Rozliczenie zakupu 13.000 zł.
4. Rozliczenie RMB i zarachowanie części kosztu nieujętego w 2011 r.
•
•
Wn Koszty produkcji zespół 5 - 1.000 zł
•
Wariant 2
Spółka ewidencjonuje koszty tylko w układzie porównawczym
1. Ujęcie RMB
•
Wn Rozliczenie kosztów - 12.000 zł
13
•
2. Ujęcie faktury w 2012. r.
•
Wn Rozliczenie zakupu 13.000 zł
•
Wn VAT naliczony 2.990 zł
•
Ma Rozrachunki z dostawcami 14.990 zł.
3. Zarachowanie kosztu w układzie porównawczym
•
Wn ZuŜycie energii 13.000 zł
•
Ma Rozliczenie zakupu 13.000 zł.
4. Rozliczenie RMB
•
Wn Rozliczenia międzyokresowe kosztów 12.000zł
•
Kwota kosztów 1.000 zł nieujęta w 2011 r. nie podlega w ogóle ewidencjonowaniu na koncie
RMB.
3. Skutki podatkowe RMK i RMB
Warto podkreślić, iŜ tworzenie rozliczeń międzyokresowych czynnych i biernych wywiera
skutki podatkowe.
•
Jeśli koszt jest rozliczany w czasie w rachunkowości, to takŜe ten koszt powinien być
rozliczany w czasie w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 15 ust. 4d updop i art. 22
ust. 5c updof, jeśli koszty pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów dotyczą
kilku okresów sprawozdawczych, to naleŜy je rozliczać w czasie. Dzień na który
zarachowano koszt w rachunkowości jest dniem poniesienia kosztu w podatkach
dochodowych (art. 15 ust. 4e updop i art. 22 ust. 5d updof).
•
Nie stanowią kosztów uzyskania przychodów koszty, które zostały zarachowane jako
rezerwy i rozliczenia międzyokresowe kosztów (art. 15 ust. 4e updop i 22 ust. 5d
updof), ale tu istnieje wyjątek.
14
Jeśli koszt zarachowany jako RMB jest z punktu widzenia podatkowego kosztem
bezpośrednio związanym z przychodami, to (zgodnie z art. 15 ust. 4b updop i art. 22 ust.
5a updof) naleŜy go zarachować jako koszt tego roku, w którym osiągnięto przychody,
nawet jeśli został udokumentowany w roku następnym.
Warunkiem tu jest oczywiście otrzymanie dokumentu przed dniem:
•
sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
później jednak niŜ do upływu terminu określonego do złoŜenia zeznania, jeŜeli
podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
•
złoŜenia zeznania, nie później jednak niŜ do upływu terminu określonego do złoŜenia
tego zeznania, jeŜeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani
do sporządzania sprawozdania finansowego
PowyŜsze oznacza, iŜ naleŜy zawsze przeanalizować, czy utworzone RMB dotyczy kosztu
pośredniego (np. energii zuŜytej w pomieszczeniach administracyjnych, rezerw na
świadczenia pracownicze czy rezerwy na badanie sprawozdania finansowego), czy teŜ kosztu
bezpośredniego (np. energia zuŜyta na wydziałach produkcyjnych, gdy produkty zostały
sprzedane w 2011 r.)
Podstawa prawna:
•
art. 6 ust. 2, art. 39 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst
jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223) - uor.
•
Krajowy Standard Rachunkowości nr 6 „Rezerwy, bierne rozliczenia
międzyokresowe i zobowiązania warunkowe”,
•
art. 15 ust. 4d, art. 15 ust. 4e, art. 15 ust. 4b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397) updop,
•
art. 22 ust. 5c, art. 22 ust. 5d, art. 22 ust. 5a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307) updof.
Autor:
dr Katarzyna Trzpioła, Wydział Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego
15
Wydawca:
Grzegorz Cherbetko
Redaktor:
Redakcja „Elektronicznego serwisu księgowego”
Korekta:
Zespół
Koordynator produkcji:
Mariusz Jezierski
ISBN
978-83-269-1208-5
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z .o.o.
03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a
Tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10,
NIP: 526-19-92-256
Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy
XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł
Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
Warszawa 2011
Publikacja „Rozliczenia międzyokresowe czynne i bierne. Sprawdź, jak poprawnie rozliczać
koszty na przełomie roku” chroniona jest prawem autorskim. Przedruk materiałów
opublikowanych w niniejszej publikacji– bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie
dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja „Rozliczenia
międzyokresowe czynne i bierne. Sprawdź, jak poprawnie rozliczać koszty na przełomie
roku” została przygotowana z zachowaniem najwyŜszej staranności i wykorzystaniem
wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane
w publikacji „Rozliczenia międzyokresowe czynne i bierne. Sprawdź, jak poprawnie
rozliczać koszty na przełomie roku” porady i interpretacje nie mają charakteru porady
prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku moŜe wymagać dodatkowych,
pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne
stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyŜszym redakcja nie moŜe
ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji „Rozliczenia
międzyokresowe czynne i bierne. Sprawdź, jak poprawnie rozliczać koszty na przełomie
roku” wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów.
Informacje o prenumeracie:
Tel: 22 518 29 29
e-mail: [email protected]
16

rozliczenia międzyokresowe czynne i bierne

Transkrypt

Podobne dokumenty

Bilans - 2010r - Fundacja Serce im. Janusza Korczaka

bilans - Dzieci Serc

bil Fund 05

bilans - Fundacja „Z otwartym sercem...”

Dodatkowe informacje i objaśnienia - 2011

Aby zgłosić program do rozliczenia, po zalogowaniu, należy wejść w

Bilans

załącznik Nr 1 do analizy obszarów ryzyka załącznik Nr 1 do

pobierz - Stowarzyszenie Kobiet Lasu