Jak zaksięgować częściowo zakwestionowaną przez odbiorcę

Jak zaksięgować częściowo zakwestionowaną przez odbiorcę

Jak zaksięgować częściowo zakwestionowaną przez odbiorcę usługową fakturę kosztową?
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Jak to zdarzenie ująć w kosztach miesiąca wykonania usługi?
Pytanie
Jak zaksięgować usługową fakturę kosztową (rozrachunki, VAT), która została częściowo
zakwestionowana przez odbiorcę (np. w 25%) ze względu na niewykonanie w pełni zleconej
usługi? Jak to zdarzenie ująć w kosztach miesiąca wykonania tej usługi? Kontrahent został
powiadomiony o konieczności wystawienia dokumentu korygującego „in minus".
Odpowiedź
Od strony wystawcy faktury, a więc wykonawcy usługi, cała faktura z chwilą jej wystawienia (po
wykonaniu usługi) będzie stanowić przychód należny do opodatkowania, natomiast podatek
VAT wykazany w tej fakturze będzie podatkiem należnym. Oczywiście po rozpatrzeniu
reklamacji czy też stwierdzeniu zawyżenia ceny lub innej pomyłki, która powoduje obniżenie
całej wartości świadczenia - zarówno od strony podatku dochodowego, jak i VAT - w celu
prawidłowego udokumentowania tej operacji należy wystawić fakturę korygującą. Należy
zaznaczyć, że dopiero z chwilą otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez
wystawcę może on dokonać obniżenia podatku należnego, jednocześnie od strony przychodu
podatkowego - może być on obniżony z chwilą wystawienia faktury korygującej. Sam fakt
zgłoszenia wątpliwości, a nawet ich uznania przez dostawcę nie będzie miał żadnych
konsekwencji, dopóki nie zostanie przynajmniej wystawiona faktura korygująca.
1/5
Jak zaksięgować częściowo zakwestionowaną przez odbiorcę usługową fakturę kosztową?
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Zaś od strony nabywcy faktura pierwotna za wykonanie usługi, jeśli z góry wiadomo, że nie
odpowiada właściwej wartości nabytej usługi, może być w części zakwestionowanej ujęta na
koncie 300 Rozliczenie zakupu usług, a VAT (z uwagi na charakter prawa, a nie obowiązku
odliczenia) - na koncie 224
Rozliczenie podatku VAT
naliczonego i należnego w okresach następnych
(czasami jednostki prowadzą analitykę do tego konta, jako VAT zawieszony). Wówczas
odliczenie podatku w kwestii wątpliwej, czyli 25% - nie będzie nigdy wykazane w deklaracji
VAT, gdyż z chwilą otrzymania faktury korygującej księgowanie odbędzie się jedynie na koncie
podatku VAT zawieszonego. Nie jest jednak błędem rozliczenie całego podatku VAT zawartego
w fakturze pierwotnej (oraz kosztu - w kwestii podatku dochodowego) a następnie odpowiednie
skorygowanie tych zapisów w momencie otrzymania faktury korygującej.
Uzasadnienie
Według art. 29 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.
Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - podstawą opodatkowania jest obrót (z
zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 u.p.t.u.) rozumiany jako
kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna
obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje,
subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę
należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o
kwotę należnego podatku.
Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych
rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów,
zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot
dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z
dokonanych korekt faktur.
2/5
Jak zaksięgować częściowo zakwestionowaną przez odbiorcę usługową fakturę kosztową?
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Zgodnie z przepisami § 16 i 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w
sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania
faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają
zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798, z późn. zm.) dalej r.z.p.t.u. - faktury korygujące wystawia się w przypadku, gdy:
- po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 u.p.t.u.;
- dokonano zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o
których mowa w art. 29 ust. 4 u.p.t.u.;
- dokonano zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających
opodatkowaniu;
- podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie,
stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez
nabywcę (nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3
r.z.p.t.u., wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce
opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju). Potwierdzenie odbioru faktury korygującej
stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym
sprzedawca otrzymał to potwierdzenie. Zaś nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest
obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę
fakturę otrzymał.
Warto zaznaczyć, że faktura korygująca wystawiana w przypadku zmian stawek podatku
zawiera dane określone w § 16 ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a r.z.p.t.u. i dodatkowo kwoty podane w
omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej.
Nabywca otrzymujący fakturę korygującą:
3/5
Jak zaksięgować częściowo zakwestionowaną przez odbiorcę usługową fakturę kosztową?
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
1. jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w
którym fakturę otrzymał - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku
naliczonego;
2. jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w
którym fakturę otrzymał - jeżeli jej ujęcie w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku
naliczonego.
Przykłady
W związku z powyższym wystawienie faktury pierwotnej w wysokości zawyżonej będzie ujęte w
księgach sprzedawcy, tak jak w każdym innym przypadku, a więc na przykład:
1. Wn konto 201 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi niepowiązanymi - 12.200 zł
Ma konto 702 Sprzedaż usług - 10.000 zł
Ma konto 222 Rozliczenie podatku VAT należnego - 2200 zł
2. Z chwilą wystawienia faktury korygującej:
Wn konto 201 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi niepowiązanymi - (-3050 zł)
Ma konto 702 Sprzedaż usług - (-2500 zł)
Ma konto 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w okresach następnych (-550 zł)
3. Z chwilą otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę:
Wn konto 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w okresach następnych (-550 zł)
Ma konto 222 Rozliczenie podatku VAT należnego - (-550,00 zł.)
4/5
Jak zaksięgować częściowo zakwestionowaną przez odbiorcę usługową fakturę kosztową?
Wpisany przez Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz
Od strony nabywcy możliwe jest rozwiązanie:
1. Otrzymanie faktury za wykonaną usługę - zakwestionowano 25% jej wartości:
Wn konto 402 Usługi obce - 7500 zł
Wn konto 223 Rozliczenie podatku VAT naliczonego - 1650 zł
Wn konto 302 Rozliczenie zakupu usług - 2500 zł
Wn konto 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w okresach następnych 550 zł
Ma konto 202 Rozrachunki z dostawcami krajowymi niepowiązanymi - 12.200 zł
2. Otrzymanie faktury korygującej:
Wn konto 302 Rozliczenie zakupu usług - (-2500 zł)
Wn konto 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w okresach następnych (-550 zł)
Ma konto 202 Rozrachunki z dostawcami krajowymi niepowiązanymi - (-3050 zł.).
5/5