interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP1/4512-1311/15

interpretacja indywidualna
Sygnatura IPPP1/4512-1311/15-2/MK Data 2016.02.12
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Samochód wykupiony po leasingu
W świetle dyspozycji art. 29a ust. 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów,
o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia
towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt
wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.
Zatem w omawianej sytuacji na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy podstawą
opodatkowania jest cena nabycia towarów rozumiana jako cena
zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru,
czyli cena jaką Wnioskodawczyni zapłaciłaby za nabyty towar w dniu jego
nieodpłatnego przekazania.
Tym samym przy przekazaniu samochodu na cele prywatne za podstawę
opodatkowania Zainteresowana powinna przyjąć cenę za jaką nabyłaby
opisany samochód w momencie jego przekazania – wycofania z prowadzonej
działalności.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22
kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w
imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku
z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 24 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów
prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy
opodatkowania przekazania na cele prywatne samochodu osobowego - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 24 grudnia 2015 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy
opodatkowania na cele prywatne samochodu osobowego.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
W ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zawarła
umowę leasingu operacyjnego dotyczącą samochodu osobowego. Od wydatków związanych z
leasingowanym pojazdem Wnioskodawczyni przysługiwało odliczenie podatku VAT naliczonego w
wysokości 50%. Po zakończeniu umowy leasingu Wnioskodawczyni dokonała wykupu
leasingowanego auta do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Ze względu, na
wysoką wpłatę inicjalną i zapłacone raty leasingowe, kwota nabycia samochodu wykazana na
fakturze dokumentującej wykup z leasingu nie odpowiadała wartości rynkowej tego pojazdu. W
niedalekiej przyszłości Wnioskodawczyni planuje przekazać przedmiotowy samochód z
działalności gospodarczej na cele prywatne. W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym
Wnioskodawczyni wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w związku ze
sformułowanym poniżej pytaniem.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
Jaką wartość należy przyjąć za podstawę opodatkowania przekazania na cele prywatne
samochodu osobowego, uprzednio wykupionego z leasingu operacyjnego do działalności
gospodarczej Wnioskodawczyni, od którego przysługiwało prawo do odliczenia 50% VAT
naliczonego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku przekazania na cele prywatne samochodu
osobowego, uprzednio wykupionego z leasingu operacyjnego do działalności gospodarczej, od
którego przysługiwało prawo do odliczenia 50% VAT naliczonego, za podstawę opodatkowania
należy przyjąć cenę nabycia tego pojazdu, co w przedmiotowej sprawie oznacza wartość
samochodu wykazaną na fakturze wykupu z leasingu.
Art. 5 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in.
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług rią terytorium kraju.
Z analizy z art. 7 ust. 2 w zw. z art. 7 ust 1. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której
mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,
w tym również m.in. przekazanie towarów na cele osobiste podatnika - jeżeli podatnikowi
przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części
składowych.
Ze względu na fakt, że Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku
VAT naliczonego z tytułu nabycia pojazdu, który planuje przekazać na cele prywatne, to nie budzi
jej wątpliwości, że takie przekazanie powinno być opodatkowane podatkiem VAT. Problematyczne
w jej ocenie jest natomiast prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania takiej czynności.
Zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7
ust. 2 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów
podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych
towarów. Ze względu na fakt, że w art. 29a ust. 2 ustawy o VAT nawiązano do ceny nabycia
przekazywanego na potrzeby osobiste towaru, to - w ocenie Wnioskodawczyni - należy odnieść
się do faktycznej ceny nabycia, co w przedmiotowym przypadku oznacza cenę wykazaną na
fakturze dokumentującej wykup pojazdu z leasingu do działalności gospodarczej
Wnioskodawczyni.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni jest w jej ocenie prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny
prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
terytorium kraju.
W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
przedsiębiorstwa, w szczególności:
1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
lub ich części składowych.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej
Wnioskodawczyni zawarła umowę leasingu operacyjnego dotyczącą samochodu osobowego. Od
wydatków związanych z leasingowanym pojazdem Wnioskodawczyni przysługiwało odliczenie
podatku VAT naliczonego w wysokości 50%. Po zakończeniu umowy leasingu Wnioskodawczyni
dokonała wykupu leasingowanego auta do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
Ze względu, na wysoką wpłatę inicjalną i zapłacone raty leasingowe, kwota nabycia samochodu
wykazana na fakturze dokumentującej wykup z leasingu nie odpowiadała wartości rynkowej tego
pojazdu. W niedalekiej przyszłości Wnioskodawczyni planuje przekazać przedmiotowy samochód
z działalności gospodarczej na cele prywatne.
W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga, czy wycofanie przedmiotowego samochodu z
działalności gospodarczej Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z cytowanego wyżej art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT wynika, że opodatkowaniu podlega
odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków
zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:
1. dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
2. przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
3. przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi
przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części
składowych.
Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów,
jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego
w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem (w tym części składowych). Niespełnienie
powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towaru – w świetle
art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – jako czynności wyłączonej spod zakresu działania ustawy o
podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1
w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka
podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Z wniosku wynika, że z tytułu nabycia samochodu Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do
odliczenia 50% podatku VAT naliczonego. Ponadto samochód Wnioskodawczyni wykorzystywała
w działalności gospodarczej.
Treść powołanych przepisów pozwala stwierdzić, że wycofanie samochodu z prowadzonej
działalności gospodarczej na cele osobiste Zainteresowanej stanowić będzie, zgodnie z art. 7 ust.
2 ustawy o VAT, odpłatną dostawę towarów, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu
podatkiem VAT stawką podstawową zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, z
uwagi na fakt, że przy nabyciu tego samochodu Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do
odliczenia 50% podatku naliczonego
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5,
art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą
dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od
nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów
dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W świetle dyspozycji art. 29a ust. 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w
art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy
nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.
Z powołanego przepisu wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów
spełniająca warunki do zrównania jej z odpłatną dostawą podlegającą opodatkowaniu na mocy art.
5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru
określone w momencie dostawy towaru tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że
podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru lecz
skorygowana na dzień w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych
towarów. Zatem w omawianej sytuacji na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy podstawą
opodatkowania jest cena nabycia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment
dokonania nieodpłatnego przekazania towaru, czyli cena jaką Wnioskodawczyni zapłaciłaby za
nabyty towar w dniu jego nieodpłatnego przekazania. Tym samym przy przekazaniu samochodu
na cele prywatne za podstawę opodatkowania Zainteresowana powinna przyjąć cenę za jaką
nabyłaby opisany samochód w momencie jego przekazania – wycofania z prowadzonej
działalności.
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.