Remont budynku – amortyzacja i koszty uzyskania przychodów

Remont budynku – amortyzacja i koszty uzyskania przychodów
Wpisany przez
Warto odróżnić remont od ulepszenia.
Pytanie: Rozliczam spółkę cywilną, mamy zamiar wyremontować warsztat. Czy jeżeli wartość
remontu wyniesie ponad 3.500 zł, to zwiększy się wartość budynku? Jeśli zaś spółka będzie
przeprowadzać remonty okresowo i wartości faktury nie przekroczą 3.500 zł, to czy można je
jednorazowo ująć w kosztach uzyskania przychodu?
Odpowiedź: Jeżeli Pani jednostka dokonuje remontu, czyli następuje przywrócenie
pierwotnych cech budynku, to koszty remontu ujmuje Pani w okresie ich poniesienia, czyli nie
zwiększają one wartości początkowej budynku.
Odpowiadając na Pani pytanie, pragnę zwrócić uwagę na istotę remontu i ulepszenia. Remont
jest procesem, którego celem jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego
środka trwałego, na przykład wymiana zużytej części na nową. Warto podkreślić, że:
- pojęcie remontu nie obejmuje bieżących konserwacji, czyli czynności mających na celu
bieżącą sprawność środków trwałych,
- istotą remontu jest założenie, że następuje on w toku używania (eksploatacji) środka
trwałego i jest skutkiem tej eksploatacji (Wyrok NSA z 8 sierpnia 1997 roku, sygn. akt.: SA/Gd
159/96),
- w wyniku przeprowadzonego remontu nie ulega zwiększeniu pierwotny stan użytkowy
środka, mierzony przykładowo jego wydajnością.
Natomiast celem ulepszenia środka trwałego jest wzrost wartości użytkowej środka po jego
przeprowadzeniu, na przykład zainstalowanie dodatkowych przyrządów do maszyny
produkcyjnej w celu poprawy jakości wytwarzanych produktów. Obok pojęcia ulepszenie
występują pojęcia bliskoznaczne, a mianowicie: modernizacja, przebudowa, rozbudowa,
rekonstrukcja, adaptacja. Według znaczeń słownika języka polskiego:
1/4
Remont budynku – amortyzacja i koszty uzyskania przychodów
Wpisany przez
- ulepszenie - to udoskonalenie, poprawienie czegoś, zracjonalizowanie, zmienianie,
- modernizacja - to unowocześnienie, uwspółcześnienie,
- przebudowa - to zmiana istniejącego stanu na inny, ulepszenie, poprawienie,
- rozbudowa - to powiększenie, rozszerzenie budowli, dobudowanie nowych elementów,
dobudowanie innych budowli,
- rekonstrukcja - to odtworzenie czegoś na podstawie zachowanych fragmentów,
- adaptacja - to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego
charakteru.
Wartość początkową stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego
powiększają koszty jego ulepszenia, polegającego na przebudowie, rozbudowie, modernizacji
lub rekonstrukcji, które powodują, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia
przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową mierzoną okresem
użytkowania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonego
środka trwałego, kosztami eksploatacji lub innymi miarami (art. 31 ust. 1 ustawy z 29 września
1994 r. o rachunkowości, Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm., dalej: uor).
Według uor ulepszenie jest to przedsięwzięcie polegające na przebudowie (zmiana
konstrukcji, funkcji istniejącego stanu na inny), rozbudowie (powiększenie, rozszerzenie
budynku, linii technologicznej, zespołu komputerowego, rekonstrukcji (odtworzenie, odbudowa
zużytego całkowicie lub częściowo środka trwałego), adaptacji (przystosowanie środka trwałego
do wykorzystania go w innym celu niż wskazywało na to jego pierwotne przeznaczenie albo
nadanie mu nowych cech użytkowych, modernizacji (unowocześnienie środka trwałego), w
wyniku którego wartość użytkowa tego środka, po zakończeniu, przewyższa posiadaną przezeń
przy przyjęciu do użytkowania wartość użytkową.
W świetle art. 22g ust. 17 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm., dalej: updof) środki trwałe uznaje się za ulepszone,
2/4
Remont budynku – amortyzacja i koszty uzyskania przychodów
Wpisany przez
gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub
modernizację w danym roku podatkowym
przekracza 3.500 zł
i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia
środków trwałych do używania.
Ponadto przepisy przewidują, że wartość początkową powiększa się o wydatki związane z
nabyciem części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza
3.500 zł. Warto więc pamiętać, że pod pojęciem ulepszenia w prawie podatkowym,
podobnie jak w uor, rozumie się: przebudowę, rozbudowę, adaptację oraz modernizację
.
W interpretacji tych pojęć pomocne jest pismo Ministerstwa Finansów z 13 marca 1995 r. (nr
PO 3/722 - 160/94), w
którym pojęcie ulepszenia obejmuje:
- przebudowę, czyli zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych,
- rozbudowę, czyli powiększenie składników budynków i budowli,
- rekonstrukcję, czyli odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo
składników majątkowych,
- adaptację, czyli przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym
celu niż wskazywało jego pierwotne przeznaczenie,
- modernizację, czyli unowocześnienie środka trwałego.
Z przedstawionych zasad wynika, że nie zawsze koszty związane z ulepszeniem środka
trwałego powiększają jego wartość. W prawie podatkowym zauważalna jest zasada istotności,
czyli jeżeli koszty ulepszenia przekraczają w roku podatkowym 3.500 zł, to dopiero wówczas
3/4
Remont budynku – amortyzacja i koszty uzyskania przychodów
Wpisany przez
muszą one powiększyć wartość początkową danego środka trwałego.
Omówione zagadnienie ilustruje tabela.
Tabela. Zasady odnoszenia kosztów ulepszenia i remontów według prawa podatkowego
Rodzaj kosztów
Zasady odnoszenia
1. Koszty konserwacji środków
Odnoszone
trwałych.
są do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio po ich poni
2. Koszty remontów środków
Odnoszone
trwałych.są do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio po ich poni
3. Koszty związane z ulepszeniem
Odnoszone
środków
są do kosztów
trwałych,uzyskania
których wartość
przychodów
nie przekracza
bezpośrednio
w roku
popodatkow
ich poni
4. Koszty związane z ulepszeniem
Zwiększają
środków
wartośćtrwałych,
początkową
których
środka
wartość
trwałego.
przekracza w roku podatkowym
5. Koszty związane z nabyciem
Odnoszone
częścisąskładowych
do kosztówlub
uzyskania
peryferyjnych,
przychodów
którychbezpośrednio
jednostkowapo
wartość
ich poni
ni
6. Koszty związane z nabyciem
Zwiększają
częściwartość
składowych
początkową
lub peryferyjnych,
środka trwałego.
których jednostkowa wartość pr
Podstawa prawna:
- art. 31 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz.
694 ze zm.),
- art. 22g ust. 17 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).
4/4