Amortyzacja budynku w trakcie prac związanych z jego ulepszeniem

Amortyzacja budynku w trakcie prac związanych z jego ulepszeniem
Wpisany przez Rafał Aleksander Nawrot
W trakcie takich prac środek trwały (budynek) powinien być amortyzowany na podstawie
dotychczasowej wartości początkowej (sprzed ulepszenia).
Pytanie
Czy sp. z o. o. może amortyzować budynek w okresie, w którym podlega on ulepszeniu?
Odpowiedź
Tak, środek trwały (budynek) może być amortyzowany w okresie, kiedy podlega on ulepszeniu.
W trakcie prac ulepszeniowych środek trwały powinien być amortyzowany na podstawie
dotychczasowej wartości początkowej (sprzed ulepszenia); dopiero po zakończeniu tych prac
należy odpowiednio zwiększyć wartość początkową środka trwałego dla celów dalszej
amortyzacji, o ile suma wydatków poniesionych na ulepszenie środka trwałego przekracza 3500
zł.
Uzasadnienie
Zgodnie z brzmieniem art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.p.),
jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji
lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11
cytowanego przepisu, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o
wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia
1/2
Amortyzacja budynku w trakcie prac związanych z jego ulepszeniem
Wpisany przez Rafał Aleksander Nawrot
przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych
na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku
podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku
do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności
okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Z powyższej regulacji wynika, że po ulepszeniu środka trwałego jego wartość początkowa dla
celów dalszej amortyzacji ulega podwyższeniu o koszty poniesione na ulepszenie tego
składnika majątku, o ile suma tych wydatków przekracza 3.500 zł w roku podatkowym. Z
regulacji tej, ani z żadnej innej regulacji u.p.d.o.p. nie wynikają jakiekolwiek ograniczenia co do
amortyzacji środka trwałego w okresie, w którym jest on ulepszany. W okresie tym odpisy
amortyzacyjne powinny być dokonywane wedle dotychczasowych zasad, zaś dopiero po
zakończeniu prac związanych z ulepszeniem należy uwzględnić ich koszt w wartości
początkowej środków trwałych.
2/2