2015 Przegląd Cen Transferowych - Ukraina

2015 Przegląd Cen
Transferowych Ukraina
2015 Przegląd Cen Transferowych - Ukraina
Regulacje
Zasada ceny
rynkowej
Tak. Począwszy od 01/01/2015 stosowana jest zasada ceny rynkowej
Prawodawstwo
Ordynacja podatkowa Ukrainy z dnia 02.12.2010 Nr 2755-IV wraz z późniejszymi zmianami. Umowy O unikaniu podwójnego opodatkowania
Uchwała Gabinetu Ministrów Ukrainy (CMU) z dnia 02.10.2013 Nr749 "w sprawie zatwierdzenia procentowego przedziału cenowego dla niektórych pozycji towarowych w ramach ukraińskiej
klasyfikacji towarów import-eksport dla celów cen transferowych";
Obowiązujące
przepisy lub
wytyczne
administracyjne
(rozporządzenie =
prawodawstwo
wykonawcze,
wytyczne
administracyjne =
inne niż ustawy i
rozporządzenia)
Uchwała z dnia 6.04.2015 w CMU Nr 381 "Procedura obliczania przedziału cenowego (rentowności) i mediana takiego podziału dla celów cen transferowych";
Uchwała z dnia 17.07.2015 Nr 504 CMU "O zatwierdzeniu procedury uprzedniego porozumienia w sprawie cen w kontrolowanych transakcjach zagranicznych, co jest podstawą dla umów
dwustronnych lub wielostronnych dla celów cen transferowych";
Rozporządzenie CMU z dnia 23.10.2013 Nr 865-p "W sprawie listy specjalistycznych publikacji handlowych dla celów cen transferowych";
Rozporządzenie CMU z dnia 23.10.2013 Nr 866-p "W sprawie zatwierdzenia listy źródeł informacji o cenach rynkowych dla celów cen transferowych";
Rozporządzenie CMU z dnia 16.09.2015 Nr 977-p "w sprawie zatwierdzenia listy krajów (terytoriów), które spełniają kryteria określone w podrozdziale 39.2.1.2 punkcie 39.2.1 pkt 39.2 artykułu
39 Kodeksu Podatkowego Ukrainy" ;
Zarządzenie Ministerstwa Finansów z dnia 11.11.2013 No.669 "O zatwierdzeniu formy i zarządzeń dla kontrolowanego oświadczenia operacji"
Według ukraińskiego ustawodawstwa, podmiotami powiązanymi są osoby prawne i / lub osoby fizyczne, relacje między którymi mogą mieć wpływ na warunki lub ekonomiczne skutki ich
działalności gospodarczej lub działalności osób, które reprezentują biorąc pod uwagę następujące kryteria:
Dla osób prawnych których:







Podmioty powiązane

jeden podmiot prawny bezpośrednio albo/i pośrednio (poprzez jednostkę powiązaną)jest właścicielem udziałów (akcji) innego podmiotu w wysokości ponad 20%;
ten sam podmiot prawny lub osoba, bezpośrednio i / lub pośrednio jest właścicielem udziałów (akcji) w każdej takiej jednostce prawnej w wysokości ponad 20%;
ten sam podmiot prawny lub osoba podejmuje decyzję o powołaniu (wyborze) jednego organu wykonawczego z każdego takiego podmiotu prawnego;
ten sam podmiot prawny lub osoba podejmuje decyzję w sprawie powołania (wyboru) 50% bądź większej ilości kolegialnego organu wykonawczego lub rady nadzorczej dla każdego
podmiotu prawnego;
co najmniej 50% kolegialnego organu wykonawczego i/lub rady nadzworczej każdego podmiotu prawnego składa się z tych samych osób;
jedyne organy wykonawcze tych jednostek prawnych zostają powołane (wybrane) na mocy decyzji tej samej osoby (właściciela lub uprawnionego organu);
osoba prawna może powoływać (wybierać) jedyny organ wykonawczy tej jednostki prawnej bądź powołać (wybrać) ponad 50% jego kolegialnego organu wykonawczego lub rady
nadzorczej;
łączna kwota kredytów, zwrotnej pomocy finansowej świadczonej przez jeden podmiot prawny oraz/bądź kredytów, zwrotnej pomocy finansowej świadczonej przez inne podmioty
prawne, zagwarantowane przez podmiot prawny powiązany z innym podmiotem przekracza swój kapitał więcej niż 3,5 raza (dla instytucji finansowych oraz firm, które prowadzą
wyłącznie działalność leasingową - więcej niż 10 razy;
W przypadku osób fizycznych i prawnych:




osoba bezpośrednio i / lub pośrednio (za pośrednictwem jednostek powiązanych) jest właścicielem udziałów (akcji) podmiotu prawnego, w wysokości 20% lub więcej;
jednostka ma prawo do powoływania (wyboru) jednego organu wykonawczego takiej jednostki prawnej lub mianowania (wyboru) co najmniej 50% jego kolegialnego organu
wykonawczego lub rady nadzorczej;
jednostka realizuje decyzje jedynego organu wykonawczego w takim podmiocie prawne;
suma wszystkich kredytów, zwrotnej pomocy finansowej świadczonej przez jednostkę dla podmiotu prawnego oraz/bądź jakichkolwiek innych kredytów, zwrotnej pomocy finansowej
świadczonej przez inne jednostki dla podmiotów prawnych, które w ramach gwarancji takiej osoby przewyższa kwotę jej kapitału własnego o więcej niż 3,5 raza (dla instytucji
finansowych i firm, które prowadzą wyłącznie działaność leasingową - ponad 10 razy). Osób fizycznych - mąż (żona), rodzice (w tym rodzice adopcyjni), dzieci (dorosłe/nieletnie w
tym przysposobione), oraz rodzeństwo, krewni, opiekunowie i dzieci pod opieką.
Dokumentacja cen transferowych (zestaw dokumentów lub jedynego dokumentu sporządzonego w dowolnej formie) powinien zawierać następujące informacje.
Dane na temat podmiotów powiązanych, a mianowicie:

kontrahenta (kontrahentów) z kontrolowanych transakcji;

Osoby bezpośrednio (pośrednio) posiadającej udziały (akcje) podatnika w wysokości 20% lub więcej.
Dane te powinny umożliwiać identyfikację osób powiązanych (w tym kraju/terytorium pobytu osób powiązanych):
Wymagana
dokumentacja TP
Podmioty
zobowiązane do
prowadzenia
dokumentacji

ogólny opis działalności grupy spółek (w tym centrali i jej spółek zależnych / oddziałów), w tym struktury własnościowej grupy przedsiębiorstw, transferu polityki cenowej tej grupy;

opis transakcji, warunki jej realizacji (cena, warunki i inne obowiązkowe restrykcje umów określonych w ustawodawstwie ukraińskim);

opis towarów (prac, usług), włączając cechy fizyczne, jakość i renomę na rynku, kraju pochodzenia i producenta, obecności znaku towarowego i innych informacji związanych z
cechami jakości towarów (prac, usług);

zasady i warunki realizacji transakcji;

czynniki (wskaźniki), które wpływają na produkcję i ceny;

informację o funkcjach osób powiązanych, które są stronami kontrolowanej transakcji, informację o używanych środkach związanych z tą transakcją, oraz (handlowych) ryzyk
ekonomicznych, które zostały uznane przez strony w trakcie przeprowadzania kontroli transakcji (analiza funkcjonalna i analiza ryzyka);

analizę ekonomiczną, włączając metodę stosowanych w celu określenia warunków kontrolowanych transakcji i uzasadnienia powodów wyboru danej metody; kwotę
przychodów/zysków i/lub wysokości poniesionych kosztów/strat w wyniku kontrolowanej transakcji oraz poziomu rentowności; Obliczenia rynkowego przedziału cenowego
(rentowności) dla kontrolowanej transakcji zawierające opis podejścia do wyboru porównywanych transakcji, źródeł informacji wykorzystanych dla określenia warunków
kontrolowanej transakcji;

wyniki analizy porównawczej operacji gospodarczych i warunków finansowych zgodnych z zasadami porównania warunków handlowych i finansowych transakcji;

informacje o niezależnej bądź proporcjonalnej regulacji podstawy opodatkowania oraz podatku wydatków dokonanych przez podatnika (jeśli występują).
Podatnik, który dokonuje transakcji z podmiotami powiązanymi jest zobligowany do przechowywania jej dokumentacji.
Obecne przepisy na Ukraninie przewidują kary za niezłożenie sprawozdania i / lub dokumentacji w trakcie kontroli transakcji w ciągu roku bądź nie okazania informacji o wszystkich
wykonywanych kontrolowanych transakcjach w ciągu roku, w następującej wysokości:
Kary

za niezłożenie sprawozdania lub opóźnienie terminu składania

300 minimalnych płac ustalonych od 1 stycznia danego roku sprawozdawczego (fiskalnego) (stan na 28/09/2015 17 151 EUR)

1% kwoty transakcji niewykazanej ale nie więcej niż 300 minimalnych płac (stan na 28/09/2015 17 151 EUR) dla wszystkich niewykazanych transakcji kontrolowanych;

3% kwoty z kontrolowanych transakcji powiązanych z których dokumentacja nie została złożona do organu podatkowego, ale nie więcej niż 200 minimalnych płac (stan na
28/09/2015 11 434 EUR) dla wszystkich kontrolowanych transakcji dokonanych w trakcie danego roku
Język
Dokumentację Cen Transferowych należy wykonać w języku ukraińskim. Jeżeli dokumentacja sporządzona została w obcym języku podatnik jest zobligowany do zapewnienia organom
podatkowym odpowiedniego tłumaczenia.
Odstępstwa od
obowiązku
dokumentowania
Ustawodawstwo Ukrainy nie przewiduje żadnych środków upraszczających.
Ustawodawstwo Ukrainy wskazuje następujące kategorie kontrolowanych transakcji:
Dokumentacja
uproszczona

transakcje, które mają wpływ na przedmiot opodatkowania strony (stron) transakcji, wykonywane przez podatników z podmiotami powiązanymi - nierezydenci

transakcje związane ze sprzedażą towarów przez pośredników - nierezydentów

transakcje z nierezydentami zarejestrowanymi w kraju, z wykazu opublikowanego przez Gabinet Ministrów Ukrainy

transakcje zawarte na piśmie bądź słownie, nie ograniczone ze względu na rodzaj transakcji: handel (np. surowym produktem, produktem finalnym), świadczenie usług
Transakcje biznesowe beda uznane za wymagające kontroli, jeżeli spełniają dwa warunki jednocześnie:

roczny dochód podatnika z jakiejkolwiek działalności określonej zasadami rachunkowości, wynosi ponad 50 mln UAH (bez podatków pośrednich) dla danego okresu
sprawozdawczego;

wolumen transakcji podatnika z każdym kontrahentem, określanymi zasadami rachunkowości, przekracza 5 mln (podatki pośrednie netto) dla odpowiedniego okresu
sprawozdawczego.
Rok kalendarzowy jest traktowany jako okres sprawozdawczy dla celów cen transferowych. Podatnicy, których wolumen kontrolowanych transakcji, z jednym kontrahentem, przekracza 5 mln
UAH (bez VAT) zobowiązani są do przedstawienia sprawozdania dotyczącego kontrolowanych transakcji, organom podatkowym przed 1 maja po okresie sprawozdawczym.
Następujące metody cen transferowych mogą być stosowane w oparciu o metody odpowiednie w danym przypadku:
Stosowane metody
TP
• metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
• metoda ceny odsprzedaży
• metoda rozsądnej marży
• metoda marży transakcyjnej netto
• metoda podziału zysku
Podatnik ma prawo stosować jedną z ustalonych metod.
Dostępność
i ważność APA
Duży podatnik, podmiot prawny, który ma dochód za ostatnie 4 kolejne kwartały roku obrotowego w kwocie przekraczającej 500 mln UAH (od 28/09/2015 20 743 445 EUR) bądź całkowita
kwota zapłaconych podatków do budżetu państwa w tym samym okresie przekracza 12 mln UAH (na dzień 29/09/2015 497 843 EUR) ma możliwość zawarcia uprzedniego porozumienia
cenowego (APA) z Państwową Służbą Fiskalną Ukrainy. Czas trwania tego porozumienia nie może przekroczyć 3 lat kalendarzowych.
Procedury dla APA określają 2 możliwe kroki: rozważenie celowości procedury koordynacji cen (odbywają się one tylko na wniosek podatnika) bądź samodzielne złożenie wniosku. Oprócz
wniosków wymienionych powyżej podatnik zobligowany jest do złożenia następującej listy dokumentów:
Wniosek o APA
Opłata za APA

dokumentacje cen transferowych

opis aktualnych sporów podatkowych, które dotyczą przedmiotu koordynacji (gdy jest możliwe)

opis wpływu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (jeśli taka występuje) pomiędzy Ukrainą a państwem rezydencji podatkowej kontrahenta w kontrolowanej działalności, w
zakresie koordynacji;

wynik analizy ewentualnego wpływu na koordynację cen umownych, w wysokości zobowiązań podatkowych kontrolowanych stron transakcji;

kopie dokumentów potwierdzających aplikowanie o uprzednie porozumienie cenowe (jeśli dotyczy) przez kontrolowaną stronę transakcji, z uprawnionego organu państwa obcego w
kraju rezydencji kontrahenta;

kopia dokumentu upoważniającego przedstawiciela (przedstawicieli) podatnika, który będzie brał udział w procedurze uprzedniego porozumienia;

kopie dokumentów statutowych podatnika;

dane rachunkowe oraz sprawozdania finansowe za poprzedni okres sprawozdawczy podatnika;

dokument potwierdzający miejsce zamieszkania strony- nierezydenta;

sugestie dotyczące procedury, terminu składania wniosków oraz wykazu dokumentów, które potwierdzają wypełnienie przez podatnika warunków uczestnictwa w procedurze
uprzedniego porozumienia cenowego;

inne dokumenty niezbędne z punktu widzenia podatnika do procedury uprzedniego porozumienia cenowego.
Ustawodawstwo Ukrainy nie przewiduje żadnych opłat za procedurę koordynacji cen.
Transfer pricing = TP; Advance pricing agreement = APA; Regulation = Secondary legislation; Administrative guidance = Other than law and regulations
Skontaktuj się z nami aby dowiedzieć się więcej na temat
Cen Transferowych na Ukrainie!
[email protected]
+ 380 445 693 310
O Accace
Z ponad 250 profesjonalistami oraz oddziałami w 7 krajach, Accace jest jedną z wiodących firm outsourcingowych i doradczych w Europie ŚrodkowoWschodniej. Sukcesywnie wcielamy w życie naszą strategię rozwoju poza ten region. Naszym celem jest świadczenie usług o globalnym zasięgu.
Dzięki temu zaufało nam już ponad 1400 międzynarodowych firm.
Nasze biura znajdują się w Czechach, na Węgrzech, w Rumunii, na Słowacji, w Polsce, na Ukrainie i w Niemczech. We wszystkich innych
europejskich krajach działamy poprzez sieć firm partnerskich.
Więcej o nas na stronie www.accace.pl