NEWSLETTER NR 6/2013 Refakturowanie na najemców kosztów

NEWSLETTER NR 6/2013
Refakturowanie na najemców kosztów mediów
W praktyce gospodarczej powszechnie występują sytuacje, w których podatnicy wynajmujący nieruchomości
obciążają najemcę nie tylko wartością czynszu, ale i opłatami z tytułu mediów. W takich przypadkach mogą
pojawić się wątpliwości, według jakich stawek VAT refakturować na najemcę koszty mediów.
Kwestia ta była przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Trybunał wyjaśnił, że co
do zasady każde świadczenie stanowi odrębną usługę. Jednakże w obrocie gospodarczym często występują takie
umowy, w których kilka świadczeń ściśle ze sobą powiązanych tworzy jedno niepodzielne świadczenie
gospodarcze, którego rozdzielanie wyłącznie dla celów podatkowych miałoby charakter sztuczny. W takim
przypadku świadczenie kompleksowe powinno być opodatkowane wg stawki właściwej dla głównej usługi.
Ocena, czy w konkretnym przypadku mamy do czynienia z szeregiem odrębnych świadczeń czy z jedną usługą
kompleksową zależy jednak od okoliczności danej sprawy.
W oparciu o wytyczne sformułowane przez Trybunał Sprawiedliwości polskie organy podatkowe oraz sądy
administracyjne wydały szereg rozstrzygnięć, w których uznano, że refakturowanie kosztów mediów jest ściśle
związane z najmem, a w konsekwencji – powinno być opodatkowane wg stawek właściwych dla najmu.
Na tle tych niekorzystnych rozstrzygnięć wyróżnia się wyrok NSA z 16 kwietnia 2013 r. (I FSK 801/12). Wyrok ten
dotyczy spółki, która zajmuje się wynajmem powierzchni handlowej. Spółka, jako strona umów z dostawcami
mediów otrzymuje od nich faktury ze stawką VAT 8%. Koszty wynikające z tych faktur są refakturowane na
najemców, którzy faktycznie korzystają z mediów. Spółka uznała, że w zaistniałej sytuacji najem lokalu i dostawa
mediów stanowią świadczenia odrębne, w związku z powyższym najem powinien zostać opodatkowany stawką
23%, a dostawa mediów – 8%. Analogiczne stanowisko zawarto we wniosku o interpretację indywidualną prawa
podatkowego. Minister Finansów nie podzielił zawartego w niej poglądu. Jednak zarówno WSA jak i NSA przyznały
rację podatnikowi.
Można mieć nadzieję, że wyrok ten zapoczątkuje zmianę w dotychczasowej niekorzystnej linii orzeczniczej sądów
administracyjnych, a w dłuższej perspektywie skłoni organy podatkowe do zmiany stanowiska na bardziej
korzystne dla podatników. Niemniej opierając się na wyjaśnieniach Trybunału Sprawiedliwości, ustalenie
właściwej stawki podatku VAT przy refakturowaniu kosztów mediów jest ściśle uzależnione od konkretnych
okoliczności danej sprawy, w tym w szczególności postanowień zawartych w umowach najmu. Dlatego, jeżeli
będzie to Państwa intencją, z przyjemnością podejmiemy się analizy zawieranych przez Państwa umów
najmu/dzierżawy pod kątem stosowania właściwych stawek podatku VAT przy refakturowaniu kosztów mediów.
***
Mamy nadzieję, że powyższa informacja będzie dla Państwa pomocna. W razie pytań dotyczących problematyki
opisanej w niniejszym dokumencie lub innych kwestii podatkowych uprzejmie prosimy o kontakt z działem
podatkowym Sendero Tax & Legal. W przypadku zagadnień dotyczących pozostałych gałęzi prawa do Państwa
dyspozycji jest dział prawny naszej firmy.
Zespół Sendero Tax & Legal
Sendero sp. z o.o. Spółka Doradztwa Podatkowego z siedzibą we Wrocławiu | ul. Muchoborska 6, 54-424 Wrocław | Tel. +48 (71) 717 80 20 | Fax +48 (71) 781 27 99
NIP: 897-172-51-06 | Regon: 020472953 | Wysokość kapitału zakładowego: 75.150.00 PLN | Sąd Rejonowy dla Wrocławia-Fabrycznej we Wrocławiu, KRS: 276652
www.sendero.pl