Dostawa z montażem

Dostawa z montażem
Wpisany przez Tomasz Biel
Dostawa towarów z montażem to przemieszczenie towarów pomiędzy krajami Wspólnoty nie
stanowiące wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT - opodatkowanego stawką 0%).
Stan faktyczny
Przedmiotem działalności spółki z ograniczoną odpowiedzialnością „X", z siedzibą w Polsce,
jest produkcja oraz sprzedaż okien. W styczniu 2007 roku spółka zakupiła od podmiotu
niemieckiego linię do produkcji szyb. Linia została zamontowana przez dostawcę w polskiej
fabryce „X". W lipcu Spółka sprzedała gotowe okna podmiotowi z Francji dokonując
jednocześnie ich specjalistycznego montażu w paryskiej siedzibie nabywcy.
W przedmiotowym stanie faktycznym występują dwie dostawy towarów oraz towarzyszące im
nabycia tych towarów. Transakcje są dokonywane pomiędzy państwami należącymi do Unii
Europejskiej oraz dotyczą towarów, które są montowane przez dokonującego ich dostawy.
Stan prawny
Jedną z konsekwencji włączenia polskiego systemu podatku VAT do wspólnotowego systemu
podatku od wartości dodanej była konieczność wprowadzenia przez ustawodawcę
kompleksowych regulacji dotyczących miejsca świadczenia czynności podlegających
opodatkowaniu. Drobiazgowa regulacja tych przepisów, będąca w rzeczywistości
1/4
Dostawa z montażem
Wpisany przez Tomasz Biel
implementacją postanowień art. 8 VI Dyrektywy ma dla podatników kardynalne znaczenie, gdyż
w praktyce rozstrzyga o miejscu opodatkowania dokonanej czynności.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 uVAT, miejscem dostawy towarów, które są instalowane lub
montowane z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub
przez podmiot działający na jego rzecz jest miejsce, w którym towary są instalowane lub
montowane.
Ustawodawca nie uważa za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających
funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.
Dostawa towarów z montażem to przemieszczenie towarów pomiędzy krajami Wspólnoty nie
stanowiące wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT - opodatkowanego stawką 0%).
Analogicznie u nabywcy w innym kraju Wspólnoty, nabycie towaru z montażem nie stanowi
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT), a więc nabywca nie jest podatnikiem z tego
tytułu (art. 13 ust 4 pkt 1 uVat).
Należy pamiętać o tym, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 i ust 2. uVAT, podatnikami są również
podmioty nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik
nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca
zamieszkania na terytorium kraju z wyjątkiem przypadków transakcji trójstronnych, o ile podatek
nie został rozliczony w Polsce przez dokonującego dostawy podatnika.
Konkluzje
2/4
Dostawa z montażem
Wpisany przez Tomasz Biel
W przedmiotowym stanie faktycznym pierwsza dostawa jest dokonana przez podatnika
niemieckiego. Dostawa związana była z montażem linii w Polsce. Bez wątpienia skomplikowane
czynności wykonywane przez dostawcę nie są wyłączone z ustawowego pojęcia „montażu" ,
zatem miejscem świadczenia przy tej dostawie jest terytorium Polski. Podatek z tytułu tej
dostawy powinien być rozliczony przez dostawcę, czyli podatnika z Niemiec, który powinien w
tym celu zarejestrować się w Polsce na potrzeby podatku VAT. Jeżeli dostawca nie dokona
takiej rejestracji, to zgodnie z ww. art. 17, obowiązek podatkowy spoczywał będzie na polskim
nabywcy. Co istotne, nabywca jest w takim przypadku zobowiązany do wystawienia faktury
wewnętrznej i wykazania w niej podatku należnego z tytułu takiej dostawy. Kwotę podatku
wykazuje w deklaracji (odpowiednio: VAT-7, VAT-7K, VAT-8, VAT-9). Podatek w deklaracji
VAT-7 (7K) podlega jednocześnie odliczeniu jako podatek naliczony. W deklaracji transakcję
wykazuje się w rubryce „dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca".
Analogicznie miejscem świadczenia dla drugiej dostawy będzie terytorium Francji. W tej sytuacji
polski podatnik nie wykazuje tej sprzedaży w swoich rejestrach w Polsce. Podobnie jak przy
pierwszej dostawie obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy, w sytuacji gdy podatek nie został
rozliczony przez dokonującego dostawy.
Rozliczenie podatku przez nabywcę towarów w żaden sposób nie rzutuje na prawo dostawcy
do odliczenia podatku naliczonego związanego z dostawą (art. 86 ust. 8 pkt 1 uVAT).
Rekomendacje
Każdy, kto dokonuje dostawy towarów wraz z montażem na terytorium państwa członkowskiego
3/4
Dostawa z montażem
Wpisany przez Tomasz Biel
innego niż Polska, powinien dokładnie przeanalizować przepisy podatkowe pod względem
obowiązku rejestracji na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju dostawy w związku z tą
dostawą.
Oczywiście powszechnie stosowaną praktyką w większości krajów Wspólnoty jest
„przerzucanie" obowiązku podatkowego na nabywcę nakładając na niego obowiązek
samoobliczenia podatku.
Reasumując, o obowiązku rejestracji przesądzają przepisy wewnętrzne poszczególnych
państw.
4/4