nr 2461-IBPB-1-1.4511-483.2016.1.ZK

1
Sygnatura
2461-IBPB-1-1.4511-483.2016.1.ZK
Data
07.10.2016 r.
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.:
Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22
kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego
(Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra
Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku, który 22
sierpnia 2016 r. wpłynął do tut. Biura drogą elektroniczną e-PUAP, uzupełnionym 30 sierpnia 2016 r.,
o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób
fizycznych, w zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z najmu
wskazanej we wniosku nieruchomości oraz możliwości opodatkowania tego przychodu w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 22 sierpnia 2016 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów
prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych,
w zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z najmu wskazanej we
wniosku nieruchomości oraz możliwości opodatkowania tego przychodu w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych. Wniosek został uzupełniony 30 sierpnia 2016 r.
We wniosku zostało przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:
Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych podlegającym
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów osiąganych na
terytorium RP. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Podlega społecznemu
ubezpieczeniu dla rolników. Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości zabudowanej
budynkiem mieszkalno-usługowym. Usługowa część budynku jest przeznaczona pod wynajem,
głównie dla podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą. Konstrukcja
usługowej części budynku pozwala na wynajęcie całej jego powierzchni jednemu podmiotowi, bądź
też zostanie on - w zależności od potrzeb - podzielony na kilka mniejszych lokali usługowych i będzie
wynajmowany kilku podmiotom. Za pozyskiwanie klientów - najemców, będzie odpowiedzialna firma
świadcząca usługi pośrednictwa nieruchomościami.
Źródło: Strona internetowa Ministerstwa Finansów ( http://sip.mf.gov.pl/)
2
Do
zarządzania
obiektem
(administrowania/sprzątania/zapewnienia
ewentualnej
ochrony)
Wnioskodawczyni wynajmie firmę specjalizującą się w tego typu usługach. Firma ta prawdopodobnie
będzie odpowiedzialna za wszelki kontakt z najemcami, w tym za zawieranie w imieniu
Wnioskodawczyni umów najmu oraz za rozliczenie wszelkich należności z tytułu czynszu najmu. Po
potrąceniu kosztów związanych z eksploatacją obiektu firma ta będzie przelewała należności z tytułu
czynszu najmu na rachunek Wnioskodawczyni.
Reasumując, wszelkie kwestie związane z pozyskiwaniem najemców, a także administrowaniem
obiektem i rozliczeniami z klientami Wnioskodawczyni zleci podmiotom zewnętrznym, ograniczając
się wyłącznie do podejmowania decyzji strategicznych związanych z budynkiem.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy Wnioskodawczyni może opodatkować dochody z najmu ww. budynku, jako dochody ze źródła, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych?
Czy Wnioskodawczyni może opodatkować przychody z najmu ww. budynku w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Zdaniem Wnioskodawczyni, może ona opodatkować dochody z najmu ww. budynku, zarówno jako
dochody z najmu prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm., dalej:
"u.p.d.o.f."), jak i na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z
dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm., dalej: "z.p.d.") - o ile złoży
właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania w
przepisanym ustawą terminie.
Wyszczególnienia źródeł przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art.
10 u.p.d.o.f. W myśl art. 10 ust. 3 u.p.d.o.f., źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność
gospodarcza.
Definicja działalności gospodarczej zawarta jest w art. 5a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową wytwórczą,
budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu
kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z
której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10
ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Źródło: Strona internetowa Ministerstwa Finansów ( http://sip.mf.gov.pl/)
3
Stosownie do art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów
i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f. stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również
przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze,
składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Według art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., odrębnym źródłem przychodów jest najem, podnajem,
dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa,
poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników
na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników
majątku związanych z działalnością gospodarczą. W art. 16a u.p.d.o.f. wskazano przy tym, że przy
określaniu przychodów z tytułu umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz
umów o podobnym charakterze, których przedmiotem nie są składniki majątku związane z
działalnością gospodarczą, przepis art. 14 ust. 2b stosuje się odpowiednio, z tym że opłaty ponoszone
przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub
wydzierżawiającego w dniu zapłaty. Zostały one zdefiniowane w art. 13 tej ustawy.
Z powyższych przepisów wynika, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako
przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.
Należy wskazać, że co do zasady, wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu
ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem
najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej
działalności, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność
gospodarcza.
W myśl art. 9a ust. 6 u.p.d.o.f., dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art.
10 ust. 1 pkt 6u.p.d.o.f., są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy
złożą
właściwemu
naczelnikowi
urzędu
skarbowego
pisemne
oświadczenie
o
wyborze
opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w
ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 9a ust. 4 tej ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o
którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20
stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu
skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek
Źródło: Strona internetowa Ministerstwa Finansów ( http://sip.mf.gov.pl/)
4
lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym
podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 1 pkt 2 z.p.d., ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem
dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające
przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o
podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej
działalności gospodarczej.
W myśl art. 2 ust. 1a z.p.d., osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu,
dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są
zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 6 ust. 1a z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o
podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku
dochodowym.
Według art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania, zgodnie z art. 9 ust. 1 z.p.d. od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jest złożenie pisemnego oświadczenia o
wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok
podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika
nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast w przypadku podatnika
rozpoczynającego działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego
dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (winno
być: w przypadku podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą w tracie roku podatkowego nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu). Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego
podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy
opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 4 z.p.d., w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a,
przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich
przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w
Źródło: Strona internetowa Ministerstwa Finansów ( http://sip.mf.gov.pl/)
5
formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Z powyższych przepisów wynika, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako
przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f,
lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Co do zasady,
możliwość dokonania wyboru w ww. zakresie, a co za tym idzie i sposobu rozliczenia przychodów z
najmu, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem. Jednakże wybór ten jest
ograniczony istnieniem związku pomiędzy wynajmowanym składnikiem majątkowym a prowadzoną
przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą. Jeżeli bowiem wynajmowany składnik
majątku związany jest z tą działalnością, przychód z jego wynajmu stanowi zawsze przychód z
pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie ma przy tym znaczenia skala działalności polegającej na
wynajmie, ustawodawca w przepisach ustaw podatkowych nigdzie nie wprowadził kryteriów, które
pozwalałyby przyjąć, że przy pewnej skali najem należy traktować jako najem prowadzony w ramach
działalności gospodarczej. Zatem za najem opodatkowany na zasadach określonych dla źródła z art.
10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. nie ma znaczenia, czy podatnik wynajmuje jeden lokal, czy też np. 20. Tak
bowiem długo, jak danego składnika majątku podatnika nie można powiązać z prowadzoną przez
niego działalnością gospodarczą, tak długo zawsze może skorzystać z możliwości opodatkowania
najmu jako najmu prywatnego, czy też z formy ryczałtowej. Zdaniem Wnioskodawczyni, nawet gdyby
działalność gospodarczą prowadziła, również w zakresie wynajmu, ale wynajmowane składniki nie
stanowiłyby składników wykorzystywanych w tej działalności, to i tak Wnioskodawczyni mogłaby z
opisanej powyżej formy opodatkowania skorzystać.
Biorąc pod uwagę powyższe, a także fakt, że Wnioskodawczyni:
* jest właścicielką budynku mieszkalno-usługowego przeznaczonego pod wynajem,
* nie prowadzi działalności gospodarczej i budynek mieszkalno-usługowy nie stanowi składnika
związanego z działalnością gospodarczą,
* zleci wszystkie czynności, które mogłyby wskazywać na profesjonalny i zorganizowany charakter jej
działalności, takie jak pozyskiwanie klientów, obsługa administracyjna budynku, obsługa płatności,
podmiotom zewnętrznym, odpowiedzialnym za te czynności, a sama ograniczy się do podejmowania
decyzji strategicznych,
to należy przyjąć, że zostały spełnione wszystkie przesłanki, pozwalające na opodatkowanie
dochodów z najmu zarówno jako dochody z najmu prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
6 u.p.d.o.f., jak i na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie z.p.d. - o ile
złożone zostanie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy
opodatkowania w przepisanym ustawą terminie. Budynek bowiem nie będzie stanowił i nie będzie
Źródło: Strona internetowa Ministerstwa Finansów ( http://sip.mf.gov.pl/)
6
wykorzystywany w działalności gospodarczej, ponadto brak jest cech w działaniu Wnioskodawczyni,
które pozwalałyby przyjąć, że działalność Wnioskodawczyni przybiera formę na tyle zorganizowaną i
ciągłą, aby można ją było zakwalifikować, mimo braku formalnego zgłoszenia, jako wykonywanie
działalności gospodarczej. Nie ma również znaczenia to ilu najemcom zostanie wynajęty budynek,
ponieważ z punktu widzenia przepisów podatkowych sama skala prowadzonego wynajmu nie ma
znaczenia i nie może determinować formy opodatkowania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawn
ej przedstawionegozdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od
uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie
organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub
mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3ustawy z dnia 30
sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z
późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a
jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia
tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa
podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi
(art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej
w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.
Źródło: Strona internetowa Ministerstwa Finansów ( http://sip.mf.gov.pl/)