Zmiany w ustawie o podatku CIT od 2015 r.

Wybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych
(na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Istota zmiany
Dokumentacja cen transferowych
Przepis
art. 9a ust. 1
Objęcie obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych podatników zawierających umowę spółki niebędącej
osobą prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze z podmiotami powiązanymi,
jeżeli łączna wartość wkładów do spółki lub wspólnego przedsięwzięcia przekracza 50.000 EUR (limit wynosi 20.000 EUR
w sytuacji, gdy jedną ze stron umowy jest podmiot mający siedzibę/miejsce zamieszkania w raju podatkowym)
Przekształcenie spółki – dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
art. 10 ust. 1 pkt 8
Doprecyzowanie, iż dochodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest również wartość zysku przekazanego na
inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - dotyczy to sytuacji przekształcenia spółki w spółkę
niebędącej osobą prawną
Komercjalizowana własność intelektualna
art. 12 ust. 1b pkt 5
Odroczenie momentu powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, tj. w związku z objęciem
udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej (patent,
prawo własności przemysłowej, prawa autorskie, know-how, licencji do tych praw), w sytuacji, gdy udziały lub wkłady
obejmowane są przez tzw. podmiot komercjalizowany (uczelnia, jednostka badawcza itp.). W takim przypadku przychód
podatkowy z tego tytułu powstaje z upływem 5 lat licząc od dnia objęcia udziałów (akcji).
Wprowadzono definicję komercjalizowanej własności intelektualnej oraz podmiotu komercjalizowanego
Komercjalizowana własność intelektualna
Uregulowanie w sposób szczegółowy zasad rozpoznania przychodu i kosztu uzyskania przychodu z tytułu zbycia
komercjalizowanej własności intelektualnej oraz zasad ustalania wartości początkowej wkładu niepieniężnego w postaci
komercjalizowanej własności intelektualnej
Instrumenty pochodne
Doprecyzowanie terminu powstania przychodu z tytułu z tytułu realizacji praw wynikających z instrumentów pochodnych.
Przychód powstaje w momencie realizacji tych praw. Poza tym wprowadzono definicję instrumentu pochodnego
art. 15 ust. 1j -1z
art. 16g ust. 1 pkt
4c
art. 12 ust. 3f
art. 4a pkt 22
1
www.jkdp.pl
Wybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych
(na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Otrzymanie/zwrot pożyczki w naturze
art. 12 ust. 4 pkt 1
Doprecyzowanie, iż do przychodów nie zalicza się wartości pożyczek w formie niepieniężnej
Wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej (środki pieniężne)
art. 12 ust. 4 pkt 3a
Doprecyzowanie sposobu wyliczenia przychodu podatkowego z tytułu otrzymania środków pieniężnych w związku z
wystąpieniem wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną poprzez nałożenie obowiązku pomniejszenia kwoty środków
pieniężnych niezaliczanej do przychodów podatkowych o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
Wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej (wierzytelności obce i własne)
Doprecyzowanie, iż przychodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną lub z tytułu likwidacji
takiej spółki nie jest wartość otrzymanych wierzytelności (przychód powstaje jednak w momencie zbycia/spłaty
otrzymanej wierzytelności).
art. 12 ust. 4 pkt 3b
art. 12 ust. 4g
Przychodem nie jest jednak wartość otrzymanej spłaty wierzytelności w części uprzednio zarachowanej jako przychód
należny oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącej osobą prawną pożyczki (z wyjątkiem
wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli
wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika)
Wymiana udziałów
Zmiana podmiotowego zakresu stosowania zwolnienia podatkowego przy transakcji wymiany udziałów. Wprowadzono
również dodatkowe warunki do zastosowania zwolnienia z tytułu transakcji wymiany udziałów:
art. 12 ust. 4d,11 i
12, art. 16 ust. 1
pkt 8d
- wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego,
- wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na
podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej
Ustalono również, iż zwolnienie dla transakcji wymiany udziałów określonej w art. 12 ust. 4d stosuje się również w
przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie
nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie.
Doprecyzowano sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego umorzenia udziałów nabytych w
drodze wymiany udziałów
2
www.jkdp.pl
Wybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych
(na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Skutki podatkowe uregulowania przez dłużnika zobowiązania w formie świadczenia niepieniężnego
Określenie skutków podatkowych wykonania świadczenia niepieniężnego w zamian za uregulowanie zobowiązania (np.
regulowanie w formie rzeczowej zobowiązań wobec wspólnika) - przychodem jest wysokość zobowiązania
uregulowanego w następstwie takiego świadczenia.
art. 14a
art. 16g ust. 1 pkt 6
Ustalenie sposobu liczenia wartości początkowej środka trwałego otrzymanego w następstwie wykonania świadczenia
niepieniężnego w zamian za uregulowanie zobowiązania
Koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia składników majątku otrzymanych w formie świadczenia
niepieniężnego
art. 15 ust. 1i
Uściślenie, iż kosztem uzyskania przychodów z tytułu zbycia składników majątku otrzymanych w związku z wykonaniem
świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14a, jest równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej
przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego
świadczenia niepieniężnego podatek VAT
Alternatywna metoda zaliczania odsetek do kosztów podatkowych
art. 15c
Wprowadzenie alternatywnej metody zaliczania odsetek od pożyczek w koszty uzyskania przychodów. Podatnik może się
na nią zdecydować, jeśli nie chce stosować przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 (tzw. cienka kapitalizacja). O wyborze
stosowania tej alternatywnej metody należy poinformować w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
W przypadku wyboru stosowania tej alternatywnej metody zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od
pożyczek, podatnik jest zobowiązany stosować te zasady przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe
Wartość pracy własnej wspólnika a koszt uzyskania przychodów
Doprecyzowanie, iż wartość pracy własnej wspólnika będącego osobą fizyczną nie stanowi kosztu uzyskania przychodu
również u wspólnika będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych; ograniczenie to stosuje się
odpowiednio do wartości pracy małżonków i małoletnich dzieci wspólników spółki niebędącej osobą prawną
art. 16 ust. 1 pkt
13c
3
www.jkdp.pl
Wybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych
(na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Cienka kapitalizacja
Zmiana przepisów w zakresie niedostatecznej kapitalizacji, w tym m.in.
- zamiana dotychczasowego współczynnika zadłużenia do kapitału zakładowego (3:1) współczynnikiem zadłużenia do
kapitałów własnych podatnika (1:1) oraz określenie sposobu ustalania wartości kapitałów własnych na potrzeby
wyliczenia tego współczynnika (współczynnik ten wyznacza część odsetek, która nie stanowi kosztu uzyskania
przychodów)
art. 16 ust. 1 pkt 60
i 61, ust. 6-7h
art. 7 ust. 1 ustawy
zmieniającej
- doprecyzowano, iż proporcję zadłużenie vs kapitał własny wylicza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek;
- rozciągnięcie stosowania przepisów w zakresie cienkiej kapitalizacji na powiązania pośrednie,
- pomniejszenie wysokości „zadłużenia” branego pod uwagę przy stosowaniu tych przepisów o wartość pożyczek
udzielonych przez podatnika podmiotom powiązanym, wskazanym w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61
Z przepisów przejściowych wynika, iż w stosunku do kwot pożyczek faktycznie przekazanych przed dniem wejścia w
życie ustawy nowelizującej, stosuje się przepisy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2015 r.
Wartość początkowa środków trwałych u nierezydenta
art. 16g ust. 1 pkt 7
Ustalenie wartości początkowej składników majątku w przypadku prowadzenia przez nierezydenta zakładu na terytorium
Polski lub w związku z przeniesieniem na terytorium Polski siedziby/zarządu spółki europejskiej lub spółdzielni
europejskiej (są to spółki, których siedziba może być zmieniona bez konieczności ich uprzedniej likwidacji)
Jednorazowy odpis amortyzacyjny w spółce osobowej
art. 16k ust. 13
Doprecyzowanie, iż w przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu jednorazowego odpisu amortyzacyjnego
(50.000 EUR), odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających na wspólników tej spółki
Zwolnienie z podatku dywidend
art. 20 ust. 16
Wyłączenie prawa do korzystania ze zwolnienia podatkowego dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych w przypadku, gdy w państwie źródła wypłacane z tego tytułu kwoty podlegają w jakiejkolwiek
formie zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku
spółki wypłacającej
4
www.jkdp.pl
Wybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych
(na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
art. 24a
Zagraniczne spółki kontrolowane
Wprowadzenie przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania dochodów zagranicznych spółek
kontrolowanych (jest to mechanizmem zwalczania nadużyć podatkowych występujących w stosunkach między
podmiotami powiązanymi, polegających na przerzucaniu dochodów do tzw. rajów podatkowych)
Certyfikat rezydencji podatkowej bez wskazanego okresu ważności
Wprowadzenie regulacji, która zakłada, iż certyfikat rezydencji bez wskazanego okresu ważności pozostaje aktualny
przez okres kolejnych 12 miesięcy od dnia jego wydania. Jak wynika z przepisów przejściowych - jeżeli miejsce
zamieszkania lub siedziby zostało udokumentowane certyfikatem rezydencji niezawierającym okresu jego ważności,
wydanym przed dniem wejścia w życie nowych przepisów, płatnik przy poborze podatku uwzględnia ten certyfikat przez
okres kolejnych 12 miesięcy
Przepisy przejściowe
Podatnicy, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2015 r. oraz
zakończy się po dniu 31 grudnia 2014 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy w
brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r.
art. 26 ust. 1i
art. 11 ustawy
zmieniającej
art. 12 ustawy
zmieniającej
Większość zmian wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2015 r. Szczegółowe informacje w zakresie wejścia w życie poszczególnych regulacji znajdują się w
ustawie uchwalonej przez Sejm w dniu 26 czerwca 2014 r.
*
* *
Przedstawione informacje nie stanowią porady ani opinii podatkowej w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym.
5
www.jkdp.pl