Podatek dochodowy od osób prawnych

Podatek dochodowy od osób
prawnych
2017-01-26 11:04:29
2
Ustawa Nr 586/1992 o podatkach dochodowych z późniejszymi zmianami (Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z
příjmů), zwana dalej „UPD” reguluje podatek dochodowy od osób fizycznych i prawnych.
W zakresie podatków dochodowych w relacjach polsko-czeskich, obowiązuje również podpisana w 2011 r. umowa
ws. unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
dochodu. Umowa zastała opublikowana w Dzienniku Ustaw z dnia 4.09.2012 r. pod poz. 991 (tekst w języku
polskim dostępny jest na stronie http://dokumenty.rcl.gov.pl/DU/rok/2012/pozycja/991).
Podatnicy PDOP
Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są:
■
■
■
■
osoby, które nie są osobami fizycznymi,
jednostki organizacyjne państwa,
fundusze inwestycyjne, działające zgodnie z odrębnymi przepisami,
fundusze emerytalne.
Ww. podatnicy, mający na terytorium RCz swoją siedzibę lub miejsce swego kierownictwa (pod którym rozumie
się adres miejsca, z którego podatnik jest zarządzany), mają obowiązek podatkowy dotyczący zarówno
przychodów uzyskiwanych ze źródeł na terytorium RCz, jak też z przychodów uzyskiwanych za granicą.
Podatnicy nie mający na terytorium RCz swojej siedziby, mają obowiązek podatkowy tylko od przychodów
pochodzących ze źródeł na terytorium Republiki Czeskiej.
Przedmiot opodatkowania PDOP
Przedmiotem opodatkowania są: przychody z wszelkiego rodzaju działalności oraz gospodarowania wszelkimi
składnikami majątkowymi (np. przychody ze sprzedaży lub wynajmu składników majątkowych). W przypadku
podatników, którzy nie są założeni lub powołani w celu prowadzenia działalności gospodarczej, przedmiotem
opodatkowania są przychody z pozostałej działalności, przychody z reklam, czynszów, składek członkowskich itp.
Podstawa opodatkowania PDOP
Podstawę opodatkowania stanowi różnica, o którą przychody, za wyjątkiem przychodów, które nie są
przedmiotem podatku (§ 18 UPD) oraz przychodów zwolnionych z opodatkowania (§ 19 UPD), przewyższają
wydatki (koszty), przy uwzględnieniu ich merytorycznej i czasowej przynależności do danego okresu
rozliczeniowego (§ 23 UPD).
Odliczenia od podstawy opodatkowania (§ 34 UPD)
Od ustalonej podstawy opodatkowania można odliczyć:
■
■
stratę podatkową za okres co najwyżej 5 kolejnych lat następujących po roku, w którym została stwierdzona;
100% wydatków, które podatnik poniósł w danym okresie podatkowym lub w okresie, za który składane jest
zeznanie, na projekty badawczo-rozwojowe w postaci: prac eksperymentalnych i teoretycznych, prac
projektowych, konstrukcyjnych, wyliczeń, projektów technologicznych, produkcji funkcjonalnego wzoru, czy
prototypu oraz kosztów uzyskania certyfikatów wyników osiągniętych w projektach badawczo-naukowych.
3
Stawka podatkowa PDOP wynosi 19%. W przypadku niektórych funduszy inwestycyjnych i funduszów
emerytalnych stawka podatkowa wynosi 5%.
Odliczenia od podatku (§ 35 UPD)
Zgodnie z § 35 UPD od podatku można odliczyć:
■
■
18.000 CZK za każdego zatrudnionego niepełnosprawnego,
60.000 CZK za każdego zatrudnionego niepełnosprawnego z wyższą kategorią inwalidztwa.
Odpisy amortyzacyjne środków trwałych
Czeska ustawa o podatkach dochodowych (§ 26 - § 32a UPD) rozróżnia środki trwałe materialne i niematerialne.
Do środków trwałych materialnych zaliczane są składniki majątkowe, których cena zakupu przekracza
40.000 CZK, a czas użytkowania jest dłuższy niż 1 rok. W tej grupie znajdują się głównie:
■
■
■
■
budynki, domy, mieszkania oraz pomieszczenia niemieszkalne,
budowle, za wyjątkiem eksploatowanych obiektów wydobywczych, drobnych budowli na działkach, ogrodzenia
na potrzeby produkcji leśnej i łowiectwa,
stado podstawowe,
inne składniki majątku określone w ustawie.
Do środków trwałych niematerialnych zaliczane są składniki majątkowe, których cena zakupu lub
wytworzenia w ramach własnej działalności przekracza 60.000 CZK, a czas użytkowania jest dłuższy niż 1 rok. W
tej grupie znajdują się m.in.:
■
■
■
■
■
koszty organizacji przedsiębiorstwa,
niematerialne wyniki badań i rozwoju,
oprogramowanie,
prawa majątkowe, patenty, licencje,
pozostały majątek niematerialny.
Ustawa w § 26 - § 32a określa sposoby amortyzacji środków trwałych (równomierna lub liniowa, przyspieszona
lub degresywna), określa roczne stawki amortyzacji równomiernej oraz współczynniki amortyzacji
przyspieszonej, jak też specyfikuje metody i zasady amortyzacji.
Ulepszenie środków trwałych
Ulepszenie środków trwałych określa § 33 UPD. Pod tym pojęciem rozumie się wydatki poniesione na:
■
■
zakończone przebudowy, dobudowy oraz prace budowlane,
remonty (ingerencja w składnik majątku, której celem jest zmiana jego przeznaczenia lub parametrów
4
■
technicznych),
modernizację składników majątku (wzbogacenie wyposażenia lub możliwości użytkowania składników
majątku),
jeżeli przekroczą one kwotę 40.000 CZK łącznie dla jednostkowego składnika majątku w danym okresie
rozliczeniowym. Wartość ulepszenia wpływa na zwiększenie wartości początkowej składnika majątku w
przypadku amortyzacji liniowej oraz na zwiększenie wartości netto w przypadku amortyzacji przyspieszonej.
Szczególną uwagę należy poświęcić odróżnieniu kosztów remontów, które są zaliczane do kosztów uzyskania
przychodów w roku ich poniesienia od kosztów ulepszenia, które wpływają na wycenę składnika majątku, a w
koszty wchodzą w formie podatkowych odpisów amortyzacyjnych. Największy problem występuje w przypadku
rozróżnienia charakteru kosztów związanych z ingerencją w składnik majątku w przypadku nieruchomości.
Księgowanie kosztów remontów wymaga starannego gromadzenia dokumentacji potwierdzającej wykonanie
remontu, a nie ulepszenia. Przeklasyfikowanie kosztów remontów na ulepszenie jest w RCz przedmiotem
częstych dodatkowych domiarów podatkowych.
Ulepszenie zwiększa wartość początkową również środków niematerialnych i prawnych. Za ulepszenie uważa się
wydatki poniesione na wzbogacenie wyposażenia, podniesienie parametrów użytkowych lub działania, których
celem jest zmiana przeznaczenia danego składnika, o ile po zakończeniu tych działań jego wartość przekroczy
kwotę 40.000 CZK.
Zaliczki na PDOP
Uiszczanie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i prawnych określa § 38a ustawy o podatkach
dochodowych.
5