Porozumienie krajów UE w sprawie Dyrektywy

Tax & Legal Alert / International Tax Services Team
Porozumienie krajów UE w sprawie
Dyrektywy przeciwko unikaniu
opodatkowania
Lipiec 2016
W skrócie
21 czerwca 2016 r. Państwa Członkowskie osiągnęły porozumienie w sprawie wniosku dotyczącego
Dyrektywy Rady ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (znanej także
jako Dyrektywa przeciwko unikaniu opodatkowania – Anti-Tax Avoidance Directive / ATAD). Celem
ATAD jest wprowadzenie na poziomie UE wspólnych zasad walki z agresywnymi praktykami podatkowymi stosowanymi przez przedsiębiorstwa. Zasady te mają być zgodne ze standardami opracowanymi przez OECD w zakresie przeciwdziałania erozji podstawy opodatkowania i transferu zysków
(BEPS).
Szczegóły
W październiku 2015 r. OECD
zaprezentowała finalny pakiet
reform oraz działań służących
zwalczaniu BEPS. To wprowadziło konieczność implementacji nowych zasad mających na
celu dostosowanie prawa podatkowego we wszystkich państwach UE do walki z unikaniem opodatkowania.
Projekt ATAD został przekazany do dyskusji w styczniu
2016 r. i zaakceptowany w
czerwcu 2016 r.
Celem ATAD jest stworzenie
minimalnego poziomu ochrony
przed unikaniem opodatkowania poprzez wprowadzenie
regulacji w zakresie: zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC), niezrealizowanych
zysków kapitałowych w przypadku przeniesienie aktywów
lub rezydencji podatkowej
(tzw. exit tax), struktur hybrydowych, ograniczonej możliwości odliczania odsetek, ogólnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
W trakcie negocjacji wprowadzono kilka poprawek do pierwotnej wersji Dyrektywy: zrezygnowano z klauzuli odstąpienia od zwolnienia na rzecz
metody zaliczenia (switch-over
clause) oraz wprowadzono
modyfikacje do postanowień o
odliczalności odsetek.
Regulacje CFC
Przepisy CFC mają na celu
zapobieganie przenoszeniu
zysków do państw o niskim
opodatkowaniu lub jego braku
w relacjach wewnątrz UE oraz
z krajami trzecimi (włączając
zyski stałych zakładów).
Dochód CFC będzie opodatkowany na poziomie jednostki
dominującej, jeśli: warunek
posiadania minimum 50%
własności w kapitale jest spełniony i spółka kontrolowana
jest opodatkowana stawką
podatku mniejszą niż 50%
podatku, który byłby należny w
jurysdykcji jednostki dominującej.
Państwa Członkowskie mogą
zrezygnować z opodatkowania,
jeśli kontrolowana spółka zależna prowadzi istotną działalność gospodarczą lub jest stroną rzeczywistych porozumień
lub porozumień, których celem
nie jest uzyskanie korzyści
podatkowej.
www.pwc.pl
Tax & Legal Alert
Przeniesienie aktywów lub
rezydencji podatkowej
Zgodnie z tymi zasadami, podatnik przenoszący aktywa z
siedziby zarządu lub stałego
zakładu do siedziby zarządu
lub stałego zakładu w innym
Państwie Członkowskim lub
państwie trzecim podlega opodatkowaniu w kwocie równej
wartości rynkowej przenoszonych aktywów (w chwili ich
przeniesienia), pomniejszonej
o ich wartość dla celów podatkowych. Zasada ta dotyczy
także przeniesienia rezydencji
podatkowej oraz działalności
prowadzonej przez stały zakład.
W przypadku gdy rozbieżność
w kwalifikacji struktur hybrydowych prowadzi do odliczenia
wydatku w państwie źródła bez
rozpoznania przychodu w państwie siedziby otrzymującego
płatność, Państwo Członkowskie płatnika odmówi odliczenia takiej płatności.
Odliczalność odsetek
Celem tych zasad jest ograniczenie możliwości odliczania
odsetek (w koszty podatkowe)
do wysokości 30% EBITDA
podatnika lub poziomu 3 milionów euro. Kwoty odsetek
poniżej tych progów mogą być
odliczane w całości.
Podatnik może odroczyć płatność podatku, rozkładając
płatność na raty przez okres 5
lat, jeśli aktywa są przenoszone
w ramach UE/EOG. Ta możliwość jest wyłączona, jeśli: (i)
przenoszone aktywa są zbywane, (ii) przeniesione aktywa są
następnie przenoszone do państwa trzeciego, (iii) podatnik
ogłosi upadłość lub zostanie
zlikwidowany.
Ograniczenie nie będzie dotyczyło podatników, którzy nie
wchodzą w skład skonsolidowanych grup. Państwa Członkowskie mogą wprowadzić test
pozwalający sprawdzić odliczalność odsetek bazujący na
poziomie EBITDA dla całej
grupy lub stosunku kapitałów
własnych do aktywów.
Powyższe zasady nie znajdą
zastosowania do tymczasowego
przeniesienia aktywów.
Celem klauzuli jest umożliwienie organom podatkowym
pominięcie sztucznych porozumień, których głównym celem jest uzyskanie korzyści
podatkowej sprzecznej z
przedmiotem lub celem odpowiednich przepisów podatkowych.
Państwa Członkowskie mogą
odroczyć wprowadzenie tego
postanowienia do 31 grudnia
2019.
Struktury hybrydowe
Zasady te obejmują sytuacje
wewnątrz UE dotyczące podmiotów hybrydowych (w tym
stałych zakładów) lub instrumentów hybrydowych. W
przypadku odmiennej kwalifikacji w dwóch Państwach
Członkowskich struktury hybrydowych, powodujących
podwójnym odliczeniem tych
samych płatności, prawo do
odliczenia będzie przyznane
tylko w tym państwie, z którego pochodzi płatność.
Ogólna klauzula przeciwko
unikaniu opodatkowania
cji w Dzienniku Urzędowym
UE.
Państwa Członkowskie będą
miały czas do 31 grudnia 2018
(z wyjątkami wskazanymi
wcześniej) na implementację
postanowień Dyrektywy do
prawa krajowego. Nowe regulacje powinny więc obowiązywać od 1 stycznia 2019.
Co to dla mnie znaczy?
Na obecnym etapie nie wiadomo jeszcze jak postanowienia
ATAD zostaną implementowane do polskiego prawa podatkowego, zwłaszcza że niektóre
regulacje (np. CFC) już obowiązują lub zaczną wkrótce
obowiązywać (GAAR). Otwarte
pozostaje pytanie, czy niektóre
z obowiązujących regulacji (np.
CFC) mogą ulec złagodzeniu na
skutek wejścia w życie Dyrektywy ATAD.
Niemniej jednak, zalecamy już
teraz przeprowadzenie analizy
obowiązujących porozumień,
jak również przyszłych transakcji i restrukturyzacji z perspektywy ATAD oraz uwzględnienie proponowanych regulacji przy planowaniu działań
biznesowych.
Dodatkowe źródła
Tekst dyrektywy
Porozumienia będą uznawane
za nierzeczywiste w takim zakresie, w jakim nie stoją za
nimi ważne przyczyny gospodarcze, odzwierciedlające rzeczywistość ekonomiczną.
Wejście w życie
Jest prawdopodobne, że Dyrektywa ATAD zostanie zatwierdzona w lipcu 2016 r.
Jeśli tak się stanie, ATAD wejdzie w życie 20 dni po publikapwc
Tax & Legal Alert
Skontaktuj się z nami:
W przypadku wątpliwości lub pytań odnośnie powyższych informacji prosimy o kontakt:
Agata Oktawiec
Dyrektor
+48 22 746 4864
[email protected]
Paweł Stańczyk
Menedżer
+48 502 18 4686
[email protected]
Weronika Missala
Menedżer
+48 22 746 4863
[email protected]
Michał Małkiewicz
Menedżer
+48 22 746 4605
[email protected]
pwc
Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepi sów, w szczególności Ustawy z
dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego
uzyskania profesjonalnej porady.
© 2016 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.