Zakupy i konsumpcja posiłków profilaktycznych przez pracowników

Zakupy i konsumpcja posiłków profilaktycznych przez pracowników a VAT
Wpisany przez Tomasz Krywan
Czy można odliczać podatek VAT z faktur dokumentujących zakupy takich posiłków od firm
cateringowych?
Spółka świadcząca usługi budowlane zobowiązana jest zapewniać swoim pracownikom
posiłki profilaktyczne. Czy może odliczać podatek VAT z faktur dokumentujących zakupy
takich posiłków od firm cateringowych? Czy w związku ze spożywaniem tych posiłków
przez pracowników Spółka jest obowiązana do naliczania podatku VAT?
Obowiązek zapewniania pracownikom posiłków profilaktycznych wynika z przepisów prawa
pracy (z art. 232 kodeksu pracy oraz przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 28.05.1996 r.
w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów - Dz. U. Nr 60, poz. 279). Przekazanie
pracownikom takich posiłków - jak się przyjmuje - nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jest to bowiem przekazanie na cele związane z prowadzonym przez podatnika
przedsiębiorstwem, a opodatkowaniu podatkiem VAT podlega wyłącznie przekazanie towarów
na cele niezwiązane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem (zob. art. 7 ust. 2
ustawy o VAT). W konsekwencji przekazanie takich posiłków nie musi (ani nie może) być
udokumentowane fakturą wewnętrzną.
Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Tytułem przykładu można
przytoczyć postanowienie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z
9.05.2005 r. (PV/443-74/IV/2005/JD) w którym czytamy, że „podatnik przekazując pracownikom
posiłki profilaktyczne wykonuje czynności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
nie służące celom osobistym pracowników (przekazanie pracownikom posiłków w ramach
stosunku zatrudnienia, do czego Podatnik zobligowany jest przepisami prawa, nie stanowi
przekazania towarów na cele osobiste pracowników - pracownicy w pracy nie realizują celów
osobistych) lecz prawidłowemu, zgodnemu z przepisami prawa funkcjonowaniu
1/3
Zakupy i konsumpcja posiłków profilaktycznych przez pracowników a VAT
Wpisany przez Tomasz Krywan
przedsiębiorstwa (przekazanie posiłków ma na celu zabezpieczenie pracownikom zgodnych z
przepisami warunków pracy). Tym samym przekazanie tych posiłków będzie stanowiło
czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług".
Warto przy tym zwracać uwagę na to, aby przekazywane (zużywane przez pracowników) posiłki
spełniały określone przepisami wymogi dla posiłków profilaktycznych - zob. § 2 ust. 1
rozporządzenia w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów. Organy podatkowe uznają
bowiem, że „przekazanie wyrobów, które nie mogą być uznane za posiłki profilaktyczne w
rozumieniu [...) przepisów prawa pracy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT" (takie
stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z
27.02.2008 r., IBPP2/443-318/07/WN/KAN-2475/11/07/KAN-263/01/08).
Jednocześnie brak opodatkowania przekazania (zużycia przez pracowników) posiłków
profilaktycznych nie wyłącza możliwości odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w tym zakresie na zasadach ogólnych, a
więc w zakresie, w jakim posiłki profilaktyczne wykorzystywane są do wykonywania czynności
opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Potwierdzają to organy podatkowe w
udzielanych wyjaśnieniach. Tytułem przykładu można przywołać postanowienie Naczelnika
Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z 9.05.2005 r. (PV/443-73/IV/2005/JD) w którym
czytamy, że „wydanie posiłków pracownikom, mimo że nie jest czynnością opodatkowaną
podatkiem od towarów i usług, bezpośrednio służy działalności opodatkowanej, a tym samym
spełnione są przesłanki określone w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy. W związku z powyższym
Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony
przy zakupie posiłków profilaktycznych dla pracowników, w zakresie, w jakim są
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz czynności związanych
jednocześnie ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną".
Również z punktu widzenia korzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest,
2/3
Zakupy i konsumpcja posiłków profilaktycznych przez pracowników a VAT
Wpisany przez Tomasz Krywan
aby omawiane tu posiłki spełniały określone przepisami wymogi dla posiłków profilaktycznych.
Ostatnio organy podatkowe uznają bowiem, że spełnienie tego warunku jest niezbędne do
skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Takie stanowisko
zajął na przykład Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z
28.04.2008 r. (ITPP2/443-118/08/AP).
Na zakończenie dodam, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach posiłków
profilaktycznych przysługuje z jednym zastrzeżeniem: że zakupy te nie stanowią zakupów usług
gastronomicznych o symbolu PKWiU 55.3. W takich przypadkach zastosowanie ma wyłączenie
prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Wyłączenie to nie ma
jednak zastosowania w omawianej sytuacji, gdyż - jak wynika z treści pytania - posiłki
profilaktyczne kupowane są od firm cateringowych, a więc nabywane są usługi dostarczania
posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU 55.5; brak stosowania wyłączenia prawa do
odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, przy
nabywaniu usług cateringowych potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z
14.03.2008 r., IP-PP2-443-761/07-2/SAP).
Podstawa prawna: art. 7 ust. 2, art. 86 ust. 1 oraz art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy z 11.03.2004 r. o
podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
3/3