Komentarz

Katarzyna BronŜewska, Edyta Klimek, Joanna Kordal, Ziemowit Kukulski,
Adam Mariański, Tomasz Miłek, Aneta Nowak, Włodzimierz Nykiel,
Dariusz Strzelec, Mikołaj Turzyński, Michał Wilk
Komentarz
do ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych
ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k.
Gdańsk 2014
Spis treści
Wykaz skrótów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
O Autorach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Wstęp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(tekst jednolity: Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., ost. zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 1717) . . . . . . . . . . . . . 41
Rozdział 1
Podmiot i przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Art. 1.
Zakres ustawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Art. 2.
Wyłączenia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Art. 3.
Nieograniczony obowiązek podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Art. 4.
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Art. 4a. Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Art. 5.
Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
Art. 5a. Słowniczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Art. 5b. Pozarolnicza działalność gospodarcza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
Art. 5c. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Art. 5d. Niezaliczenie pojazdu do samochodów osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Art. 6.
Dochody małŜonków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Art. 6a. Inne przypadki łącznego opodatkowania małŜonków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Art. 7.
Dochody małoletnich dzieci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Art. 8.
Dochody ze wspólnego źródła . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Art. 9.
Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
Art. 9a. Sposób opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Rozdział 2
Źródła przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 10. Katalog źródeł przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 11. Ogólne pojęcie przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 11a. Przeliczenia podatku w walutach obcych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 12. Przychody ze stosunku pracy i zrównane z nimi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 13. Przychody z działalności wykonywanej osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
165
167
177
181
183
190
5
Spis treści
Art. 14.
Art. 14a.
Art. 14b.
Art. 15.
Art. 16.
Art. 16a.
Art. 17.
Art. 18.
Art. 19.
Art. 20.
Art. 20a.
Przychody z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ustalanie róŜnic kursowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Przychody z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Przychód z tytułu najmu lub dzierŜawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Przychody z kapitałów pienięŜnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Przychody z praw majątkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Przychody ze sprzedaŜy nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Przychody z innych źródeł . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
199
224
224
228
230
230
231
249
255
259
268
Rozdział 3
Zwolnienia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Art. 21. Katalog zwolnień przedmiotowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Rozdział 4
Koszty uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22. Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22a. Środki trwałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22b. Wartości niematerialne i prawne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22c. Wyłączenia od amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22d. Składniki o wartości do 3500 zł . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22e. Niezaliczenie majątku do środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22f. Podstawa odpisów amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22g. Wartość początkowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22h. Metoda liniowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22i. Stawki amortyzacyjne i ich podwyŜszanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22j. Indywidualne stawki amortyzacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22k. Metoda degresywna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22l. Amortyzacja taboru morskiego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22ł. Odpisy od obcych środków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22m. Odpisy od wartości niematerialnych i prawnych – okres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22n. Ewidencja środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 22o. Aktualizacja środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23. Wydatki nieuznane za koszty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
441
441
487
517
540
546
549
553
558
596
608
615
626
635
637
642
645
649
651
Rozdział 4a
Opodatkowanie stron umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23a. Umowa leasingu – słowniczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23b. Opłaty leasingowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23c. Przeniesienie własności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23d. Przeniesienie własności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23e. Dalsze uŜywanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23f. Warunki niezaliczenia opłat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23g. Przychód i koszt po upływie okresu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23h. Przeniesienie własności po upływie okresu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23i. Grunty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23j. Określenie ceny w umowie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 23k. Przeniesienie wierzytelności z tytułu opłat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
743
745
752
756
757
759
761
766
767
770
773
775
6
Spis treści
Art. 23l. Odesłanie do przepisów art. 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777
Rozdział 5
Szczególne zasady ustalania dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 24. Wykaz zasad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 24a. Obowiązek prowadzenia ksiąg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 24b. Oszacowanie dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 24c. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 24d. Korekta kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 25. Podmioty powiązane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 25a. Transakcje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
781
783
805
810
815
824
827
836
Rozdział 6
Podstawa obliczenia i wysokość podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 26. Podstawa opodatkowania i wykaz odliczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 26a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 26b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 26c. Odliczenie wydatków na nowe technologie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 26d. (utracił moc) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 27. Taryfa podatkowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 27a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 27b. Odliczenie składek na ubezpieczenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 27c. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 27d. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 27e. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 27f. Odliczenie na dzieci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 27g. Odliczenie od dochodów uzyskanych za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 28. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 29. Podatek od naleŜności licencyjnych i innych przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 30. Podatek od dochodów z odsetek, źródeł nieujawnionych i innych . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 30a. Podatek zryczałtowany 19% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 30b. Podatek 19% od zbycia udziałów i instrumentów finansowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 30c. Podatek od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 30d. Podatek 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 30e. Podatek od zbycia nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
847
849
872
873
873
877
877
893
893
896
896
897
897
904
907
907
917
928
950
956
960
962
Rozdział 7
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 969
Art. 31. Płatnicy-zakłady pracy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971
Art. 32. Zaliczki i ich wysokość . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974
Art. 33. Płatnicy-rolnicze spółdzielnie produkcyjne. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980
Art. 34. Płatnicy-organy rentowe. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982
Art. 35. Pozostali płatnicy. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990
Art. 35a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996
Art. 36. Zaliczki od niepodwyŜszonych emerytur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996
Art. 37. Roczne obliczenie podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997
Art. 38. Terminy przekazania zaliczek i rocznego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002
Art. 39. Informacje dla podatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006
Art. 40. Samodzielna wpłata zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010
Art. 41. Zaliczki. Zryczałtowany podatek dochodowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012
7
Spis treści
Art. 41a.
Art. 41b.
Art. 42.
Art. 42a.
Art. 42b.
Art. 42c.
Art. 42d.
Art. 42e.
Art. 43.
Art. 44.
PodwyŜszenie zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Uwzględnienie zwrotów świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Termin przekazania zaliczek i zryczałtowanego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Informacje o przychodach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Imienne informacje. Podmiot wypłacający . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ustalenie toŜsamości faktycznego odbiorcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obliczanie zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Termin przekazania zaliczek i zryczałtowanego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej i źródeł przychodów
z nim zrównanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 44a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 44b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rozdział 8
Zeznania podatkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 45. Terminy. Załączniki. Podatek naleŜny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 45a. Delegacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 45b. Delegacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 45c. Kwota 1% podatku na rzecz organizacji poŜytku publicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 46–51 (pominięte) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1020
1021
1022
1026
1028
1029
1033
1036
1038
1041
1060
1060
1061
1063
1075
1076
1080
1084
Rozdział 9
Zmiany w przepisach obowiązujących (pominięty) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085
Rozdział 10
Przepisy przejściowe i końcowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52. Zwolnienia czasowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52a. Zwolnienie od podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52c. Zwolnienie świadczeń wypłacanych Ŝołnierzom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52d. Zwolnienie świadczeń wypłacanych Ŝołnierzom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52e. Umorzenie zaległości. Zwolnienie od podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 53. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 54. Derogacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 55–56 (pominięte) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 57. Umowy agencyjne i zrównane z nimi. Przychód. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 58. Wejście w Ŝycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1089
1091
1094
1096
1096
1098
1099
1101
1101
1102
1102
1103
Załączniki do ustawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105
Projekt zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119
8
Spis treści szczegółowy
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(tekst jednolity: Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., ost. zm. Dz.U. z 2013 r., poz. 1717) . . . . . . . . . . . . . 41
Rozdział 1
Podmiot i przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Art. 1.
Zakres ustawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
1. Zakres regulacji ustawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Podatnicy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Sukcesja podatkowa spadkobierców . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 2.
Wyłączenia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
1. Wyłączenie od opodatkowania a elementy konstrukcyjne podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Działalność rolnicza a przychody z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Przychody z działalności leśnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Przychody wynikające z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej
umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Przychody (dochody) przedsiębiorców Ŝeglugowych opodatkowane podatkiem tonaŜowym . .
6. Przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Przychody w związku z dokonanym podziałem majątku wspólnego małŜonków . . . . . . . . . . .
Art. 3.
52
53
53
54
55
55
56
Nieograniczony obowiązek podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Nieograniczony obowiązek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób
fizycznych – miejsce zamieszkania osoby fizycznej jako kryterium rezydencji w Polsce . . . . .
3. Rozwiązywanie problemu podwójnej rezydencji podatkowej osób fizycznych . . . . . . . . . . . . .
4. Ograniczony obowiązek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych
(zasada źródła w polskim prawie podatkowym) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Opodatkowanie personelu przedstawicielstw dyplomatycznych i konsularnych . . . . . . . . . . . .
Art. 4.
Art. 4a.
45
45
48
49
58
61
68
72
75
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
1. Umowy międzynarodowe jako środek słuŜący eliminacji podwójnego opodatkowania
w sensie prawnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2. Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania – istota oraz miejsce w polskim
systemie źródeł prawa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Art. 5.
Terytorium Rzeczypospolitej Polskiej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
1. Terytorium RP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
2. Wyłączna strefa ekonomiczna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
9
Spis treści szczegółowy
3. Pokłady samolotów i statków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
Art. 5a.
Słowniczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
2. Inwestycje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
3. Składniki majątkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
4. Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
5. Działalność gospodarcza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
6. Papiery wartościowe, dyskonto oraz pochodne instrumenty finansowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
7. Fundusze kapitałowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
8. Samochód osobowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
9. Mały podatnik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
10. Certyfikat rezydencji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
11. Zagraniczny zakład . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
12. Rachunek zbiorczy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
13. Spółka, udział (akcja), kapitał zakładowy, udział w zyskach osób prawnych, objęcie
udziału (akcji), wspólnik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Art. 5b.
Pozarolnicza działalność gospodarcza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
1. Przychody ze stosunku pracy a samozatrudnienie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
Art. 5c.
Art. 5d.
Art. 6.
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Niezaliczenie pojazdu do samochodów osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Dochody małŜonków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Łączne opodatkowanie małŜonków na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych – warunki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Istnienie małŜeństwa przez cały rok podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Podleganie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w RP lub ograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu w jednym z państw członkowskich UE, EOG lub
Konfederacji Szwajcarskiej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Istnienie wspólności majątkowej pomiędzy małŜonkami przez cały rok podatkowy . . . .
2.4. Skuteczne złoŜenie wniosku we wspólnym zeznaniu rocznym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Okoliczności wyłączające moŜliwość łącznego opodatkowania małŜonków . . . . . . . . . .
2.6. Zasady obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku wyboru
przez małŜonków łącznego opodatkowania uzyskanych przez nich dochodów . . . . . . . .
2.7. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 6a.
Art. 7.
112
113
113
116
118
119
120
121
123
Inne przypadki łącznego opodatkowania małŜonków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Dochody małoletnich dzieci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
1. Zasady opodatkowania dochodów małoletnich dzieci własnych i przysposobionych . . . . . . . 130
2. Opodatkowanie dochodów małoletnich dzieci własnych i przysposobionych podatkiem
dochodowym od osób fizycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
3. Małoletnie dziecko jako samodzielny podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych . . 136
Art. 8.
Dochody ze wspólnego źródła . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
1. Zasady opodatkowania dochodów ze wspólnego źródła . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Przychody w spółkach osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Funkcjonowanie spółek osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Spółka cywilna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Spółka jawna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.3. Spółka partnerska . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4. Spółka komandytowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.5. Spółka komandytowo-akcyjna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Opodatkowanie wspólników spółek osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Zasady generalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10
139
141
141
141
142
142
143
144
145
145
Spis treści szczegółowy
2.2.2. Opodatkowanie akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej . . . . . . . . . . . . . . .
3. Przychody ze wspólnego przedsięwzięcia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Przychody ze współwłasności, wspólnego posiadania lub uŜytkowania . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Przychody małŜonków z najmu, dzierŜawy, poddzierŜawy oraz innych umów o podobnym
charakterze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 9.
151
Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
1. Przedmiot opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Pojęcie dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Pojęcie straty i jej rozliczanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Pojęcie straty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Rozliczanie straty – zasada podstawowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Rozliczanie straty z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Rozliczanie straty przy opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym . . . . .
3.5. Rozliczanie straty przy opodatkowaniu kapitałów pienięŜnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 9a.
146
148
149
152
153
153
153
154
155
155
155
Sposób opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
1. Opodatkowanie dochodu – metody, formy uproszczone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Warunki zastosowania podatku liniowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Opodatkowanie najmu ryczałtem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Podatek liniowy a dochody z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
157
160
162
163
Rozdział 2
Źródła przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Art. 10. Katalog źródeł przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
1. Źródła przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Stosunek pracy i stosunki prawne pokrewne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Działalność wykonywana osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Pozarolnicza działalność gospodarcza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Działy specjalne produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.5. Najem, dzierŜawa i umowy o podobnym charakterze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.6. Kapitały pienięŜne i prawa majątkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.7. Odpłatne zbycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.8. Inne źródła przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 11.
168
170
172
172
172
173
173
174
176
Ogólne pojęcie przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
1. Definicja przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Pieniądze i wartości pienięŜne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Świadczenia w naturze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Świadczenia nieodpłatne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.1. Świadczenia częściowo odpłatne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Moment powstania przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
177
178
178
179
180
180
Art. 11a. Przeliczenia podatku w walutach obcych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
1. Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
2. Przychody, koszty i odliczenia w walutach obcych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
Art. 12.
Przychody ze stosunku pracy i zrównane z nimi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
1. Rys historyczny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Pobór podatku dochodowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Kategorie przychodów ze stosunku pracy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Źródła finansowania świadczeń na rzecz pracowników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Kwalifikacja świadczeń jako przychodów ze stosunku pracy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Odpowiedzialność pracodawcy jako płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 13.
184
184
185
186
187
189
Przychody z działalności wykonywanej osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
1. Działalność wykonywana osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
11
Spis treści szczegółowy
2. Przychody twórców lub sportowców . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Przychody duchownych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Przychody polskich arbitrów w procesach arbitraŜowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Przychody pełniących obowiązki społeczne lub obywatelskie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Przychody osób, którym organy władzy lub administracji powierzyły wykonanie
określonych czynności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Przychody za udział w pracach organów stanowiących osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Świadczenie usług na podstawie umów zlecenia lub o dzieło . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Kontrakt menedŜerski . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 14.
192
193
194
194
195
196
196
198
Przychody z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
1. Przychody z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Pozostałe przychody z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Środki trwałe i inne składniki majątku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Dotacje, subwencje, dopłaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Kary umowne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Odsetki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Umorzone lub przedawnione zobowiązania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Zwrócone wierzytelności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7.1. Leasing finansowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7.2. Odpisy aktualizujące . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7.3. Rezerwy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7.4. Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7.5. PoŜyczka (kredyt) waloryzowana kursem waluty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.8. Świadczenia w naturze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.9. Wynagrodzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.10. Najem i dzierŜawa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.11. Odszkodowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.12. Zakładowy fundusz szkoleniowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.13. Świadectwa pochodzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.14. Fundusz innowacyjności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.15. Przychód wynikający z wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej . . . . . . . . . . . . . . .
2.16. Przychód spowodowany likwidacją działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Wyłączenia przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Zaliczki, poŜyczki, naleŜności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Podatki i wydatki niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Postępowanie upadłościowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Podatek od towarów i usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.6. Przewłaszczenie w celu zabezpieczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.7. Wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.8. Likwidacja działalności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
203
207
207
208
209
209
210
210
211
211
212
212
212
213
214
215
215
216
216
217
217
218
219
220
220
221
221
222
223
223
223
224
Art. 14a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
Art. 14b. Ustalanie róŜnic kursowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
1. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
2. RóŜnice kursowe w prawie bilansowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
3. Wybór metody bilansowej do ustalenia róŜnic kursowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Art. 15.
Przychody z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
1. Opodatkowanie działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
2. Skutki zawiadomienia o zamiarze załoŜenia ksiąg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Art. 16.
12
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Spis treści szczegółowy
Art. 16a. Przychód z tytułu najmu lub dzierŜawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Art. 17. Przychody z kapitałów pienięŜnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Odsetki od poŜyczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych
lub w innych formach oszczędzania, przechowywania i inwestowania . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Przychody z udziału w zyskach osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Podstawy prawne wypłaty dywidendy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. Inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Zbycie udziałów (akcji) w spółkach kapitałowych oraz SKA, zbycie papierów
wartościowych oraz realizacja praw wynikających z papierów wartościowych . . . . . . . . . . .
8. Zbycie prawa poboru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji
złoŜonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej i SKA oraz wkładów w spółdzielni
w zamian za wkład niepienięŜny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2. Agio emisyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.3. Moment powstania przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.4. Wniesienie wkładu niepienięŜnego przez komplementariusza SKA . . . . . . . . . . . . . . .
11. Zbycie pochodnych instrumentów finansowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12. Określanie wartości rynkowej przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 18.
234
236
236
236
237
239
241
242
243
244
244
244
246
247
247
247
249
Przychody z praw majątkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
1. Prawa majątkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Prawa autorskie i prawa pokrewne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Prawa majątkowe regulowane Prawem własności przemysłowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Prawa do projektów wynalazczych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Prawa do topografii układu scalonego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Prawa do znaków towarowych, wzorów przemysłowych, wzorów uŜytkowych
i oznaczeń geograficznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 19.
233
233
249
251
252
253
253
253
Przychody ze sprzedaŜy nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
1. Odpłatne zbycie nieruchomości, praw majątkowych lub innych rzeczy . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
2. Zamiana nieruchomości, praw majątkowych lub innych rzeczy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
3. Oszacowanie przychodu przez organ podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Art. 20.
Przychody z innych źródeł . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
1. Przykładowy katalog przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Przychody z innych źródeł – zasada kasowości oraz zasada memoriału . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Dochody nieujawnione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Wątpliwości interpretacyjne związane ze zmianą przepisów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Formuła ustalania dochodu nieujawnionego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Wydatki ponoszone w walutach obcych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
260
261
261
263
264
267
Art. 20a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
Rozdział 3
Zwolnienia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Art. 21. Katalog zwolnień przedmiotowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
1.1. Charakter zwolnień podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
13
Spis treści szczegółowy
1.2. Wykładnia przepisów o zwolnieniach podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Zwolnienia o charakterze socjalnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Renty przyznane inwalidom wojennym i wojskowym oraz ich rodzinom (ust. 1 pkt 2) . .
2.2. Odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe (ust. 1 pkt 7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Świadczenia rodzinne (ust. 1 pkt 8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Świadczenia dla rodzin zastępczych (ust. 1 pkt 24) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Ryczałt energetyczny dla kombatantów (ust. 1 pkt 25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Dodatek kompensacyjny (ust. 1 pkt 25a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Świadczenia pienięŜne przysługujące cywilnym niewidomym ofiarom działań
wojennych (ust. 1 pkt 25b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.8. Zapomogi otrzymane w określonych okolicznościach (ust. 1 pkt 26) . . . . . . . . . . . . . . .
2.9. Kwoty stanowiące zwrot kosztów z tytułu opieki nad dzieckiem lub osobą zaleŜną
(ust. 1 pkt 26b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.10. Świadczenia dla niepełnosprawnych (ust. 1 pkt 27 lit. a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.11. Doraźna lub okresowa pomoc pienięŜna dla kombatantów oraz pozostałych po nich
członków rodzin (ust. 1 pkt 27 lit. b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.12. Świadczenie pienięŜne przyznane osobom deportowanym do pracy przymusowej
oraz osadzonym w obozach pracy (ust. 1 pkt 45) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.13. Zapomoga pienięŜna dla niektórych emerytów, rencistów i osób pobierających
świadczenie przedemerytalne albo zasiłek przedemerytalny (ust. 1 pkt 59a) . . . . . . . .
2.14. Kwoty umorzonych poŜyczek studenckich lub kredytów studenckich (ust. 1 pkt 61) . .
2.15. Świadczenia pienięŜne oraz ryczałt energetyczny (ust. 1 pkt 63) . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.16. Dodatki do rent rodzinnych dla sierot zupełnych (ust. 1 pkt 64) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.17. Zasiłki chorobowe rolników (ust. 1 pkt 65) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.18. Kwoty jednorazowej pomocy finansowej wypłacone ofiarom prześladowań
hitlerowskich (ust. 1 pkt 73) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.19. Otrzymane z zagranicy renty oraz kwoty zaopatrzenia (ust. 1 pkt 74) . . . . . . . . . . . . . .
2.20. Renty wypłacone osobom represjonowanym oraz członkom ich rodzin
(ust. 1 pkt 75) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.21. Świadczenia z pomocy społecznej (ust. 1 pkt 79) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.22. Wartość świadczeń z tytułu abonamentowych opłat telewizyjnych i radiowych
(ust. 1 pkt 87) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.23. Świadczenia przyznane weteranom (ust. 1 pkt 90a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.24. PodwyŜki (zwiększenia) do emerytur i rent zagranicznych (ust. 1 pkt 91) . . . . . . . . . .
2.25. Dodatki mieszkaniowe i ryczałt na zakup opału (ust. 1 pkt 97) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.26. Dodatek kombatancki oraz dodatek za tajne nauczanie (ust. 1 pkt 98) . . . . . . . . . . . . .
2.27. Kwota refundacji oraz zwrot kwoty zniŜki z tytułu opłaconej składki na OC i AC
przyznane inwalidom wojennym i wojskowym (ust. 1 pkt 98a i 98b) . . . . . . . . . . . . . .
2.28. Emerytury lub renty otrzymane przez osoby, które utraciły wzrok (ust. 1 pkt 100) . . . .
2.29. Zwrot kosztów otrzymanych przez bezrobotnego (ust. 1 pkt 102) . . . . . . . . . . . . . . . .
2.30. Świadczenia przyznane repatriantom oraz osobom, które ubiegają się o status
uchodźcy (ust. 1 pkt 108) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.31. Świadczenia nieodpłatne, częściowo odpłatne lub rzeczowe, otrzymane na podstawie
ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (ust. 1 pkt 118) . . . . . . . . .
2.32. Jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności gospodarczej
(ust. 1 pkt 121) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.33. Alimenty (ust. 1 pkt 127) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.34. Świadczenia wypłacane bezrobotnym skierowanym do wykonywania prac społecznie
uŜytecznych (ust. 1 pkt 128) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.35. Świadczenia pienięŜne wypłacane ofiarom zbiorowych wystąpień wolnościowych
w latach 1956–1989 (ust. 1 pkt 134) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14
289
293
293
294
296
299
301
301
302
302
303
304
310
310
311
312
313
313
314
314
314
315
316
317
318
319
319
319
320
321
321
321
324
324
325
326
326
Spis treści szczegółowy
2.36. Umorzone naleŜności osób, którym przyznano pomoc w spłacie kredytu w związku
z utratą pracy (ust. 1 pkt 135) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Zwolnienia odszkodowań i zadośćuczynień . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Odszkodowania lub zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania
wynikają wprost z odrębnych przepisów (ust. 1 pkt 3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane przez osoby represjonowane
za działalność na rzecz niepodległego bytu państwa polskiego (ust. 1 pkt 3a) . . . . . . . .
3.3. Inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku
lub ugody sądowej (ust. 1 pkt 3b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Odszkodowania w postaci renty w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju
zdrowia (ust. 1 pkt 3c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Odszkodowania przyznane na podstawie przepisów prawa geologicznego i górniczego
(ust. 1 pkt 3d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.6. Kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych (ust. 1 pkt 4) . . . . . .
3.7. Odszkodowanie wypłacone osobom poszkodowanym na skutek działań wojennych
w Kuwejcie (ust. 1 pkt 106) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.8. Odszkodowania wypłacone posiadaczom gruntów wchodzących w skład
gospodarstwa rolnego (ust. 1 pkt 120) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Zwolnienia świadczeń pracowniczych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Zasiłek z tytułu urodzenia dziecka z funduszu związku zawodowego (ust. 1 pkt 9) . . . . .
4.2. Ubrania słuŜbowe (ust. 1 pkt 10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie
przepisów o bhp (ust. 1 pkt 11 i 11a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Artykuły spoŜywcze dla pracowników (ust. 1 pkt 11b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Ekwiwalenty pienięŜne za uŜywane przez pracowników narzędzia, materiały lub sprzęt
(ust. 1 pkt 13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.6. Zwrot kosztów przeniesienia słuŜbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie
i osiedlenie (ust. 1 pkt 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.7. Diety i inne naleŜności za czas podróŜy (ust. 1 pkt 16) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.8. Dodatek za rozłąkę (ust. 1 pkt 18) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.9. Wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania
pracowników (ust. 1 pkt 19) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.10. Część przychodów osób przebywających czasowo za granicą (ust. 1 pkt 20) . . . . . . .
4.11. Część dochodów z tytułu stypendiów oraz ryczałtów na koszty utrzymania
i zakwaterowania (ust. 1 pkt 23a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.12. Zwrot kosztów z tytułu uŜywania pojazdów będących własnością pracownika
(ust. 1 pkt 23b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.13. Świadczenia dla byłych pracowników (ust. 1 pkt 38) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.14. Wartość rekompensaty pienięŜnej w związku z niepodwyŜszaniem płac w sferze
budŜetowej oraz utratą niektórych wzrostów lub dodatków do emerytur i rent
(ust. 1 pkt 53) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.15. Działalność socjalna na rzecz pracowników (ust. 1 pkt 67) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.16. Świadczenia z zfśs związane z pobytem dzieci w Ŝłobkach lub klubach dziecięcych
(ust. 1 pkt 67a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.17. RównowaŜniki pienięŜne za brak kwatery (ust. 1 pkt 77) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.18. Dopłaty do wypoczynku i przejazdów (ust. 1 pkt 78) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.19. Przychody ze stosunku słuŜbowego otrzymane w słuŜbie kandydackiej
(ust. 1 pkt 80) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.20. Podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników (ust. 1 pkt 90) . . . . . . . . . . . . . .
4.21. Świadczenia otrzymane przez członków rodzin zmarłych pracowników lub zmarłych
emerytów lub rencistów (ust. 1 pkt 92) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
327
327
327
330
331
332
332
332
333
333
335
335
335
336
338
341
342
343
345
346
347
349
349
351
351
352
355
355
355
357
357
360
15
Spis treści szczegółowy
4.22. Dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali
mieszkalnych (ust. 1 pkt 93) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.23. Odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń ze stosunku pracy
i pokrewnych (ust. 1 pkt 95) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.24. Zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy (ust. 1 pkt 112) . . . . . . . . . . . . .
5. Zwolnienia stypendiów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Stypendia naukowe (ust. 1 pkt 39) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Stypendia dla uczniów i studentów (ust. 1 pkt 40b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. Świadczenia pomocy materialnej (ust. 1 pkt 40) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Zwolnienia związane z przychodem z nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. Przychody uzyskane z tytułu sprzedaŜy całości lub części nieruchomości
wchodzących w skład gospodarstwa rolnego (ust. 1 pkt 28) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Przychody uzyskane z tytułu odszkodowania, z tytułu odpłatnego zbycia
nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaŜy
nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie
do przepisów o gospodarce nieruchomościami (ust. 1 pkt 29) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3. Przychód dotyczący obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych wskutek
działania Ŝywiołu (ust. 1 pkt 29a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4. Przychody ze sprzedaŜy prawa wieczystego uŜytkowania oraz nieruchomości, a takŜe
realizacji prawa do rekompensaty w zamian za mienie pozostawione za granicą
(ust. 1 pkt 30 i 30a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.5. Dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i innych praw majątkowych
(ust. 1 pkt 131 oraz nieobowiązujące pkt 32 i 126) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.6. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (ust. 25) . . . . . . . . .
7. Zwolnienia świadczeń związanych z pomocą oraz dotacjami pochodzącymi od państwa
oraz z zagranicy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. Dochody pochodzące od rządów obcych państw, organizacji międzynarodowych
i międzynarodowych instytucji finansowych (ust. 1 pkt 46) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego
(ust. 1 pkt 46a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3. Dotacje otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych w ramach
SAPARD (ust. 1 pkt 47a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4. Kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych (ust. 1 pkt 47c) . .
7.5. Dotacje, subwencje i dopłaty na działalność rolniczą (ust. 1 pkt 47d) . . . . . . . . . . . . . .
7.6. Świadczenia otrzymane w ramach programów rządowych (ust. 1 pkt 114) . . . . . . . . . .
7.7. Dopłaty bezpośrednie (ust. 1 pkt 116) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.8. Umorzone naleŜności i wierzytelności w ramach Wspólnej Polityki Rolnej i naleŜności
z tytułu nienaleŜnie lub nadmiernie pobranych płatności w ramach systemów wsparcia
bezpośredniego oraz wspierania rozwoju obszarów wiejskich (ust. 1 pkt 116a) . . . . . .
7.9. Dotacje (ust. 1 pkt 129) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.10. Świadczenia uzyskiwane z udziałem środków europejskich (ust. 1 pkt 136 i 137) . . . .
8. Zwolnienia przychodów kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1. Kwoty zwracane przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych w związku
z wygaśnięciem zezwolenia na utworzenie funduszu inwestycyjnego (ust. 1 pkt 5a) . . .
8.2. Dochody uzyskane ze sprzedaŜy akcji NFI (nieobowiązujący ust. 1 pkt 42) . . . . . . . . . .
8.3. Przychody z tytułu zwrotu dopłat (ust. 1 pkt 51) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.4. Dochody z funduszy emerytalnych (ust. 1 pkt 58, 58a, 58b, 59, 59b) . . . . . . . . . . . . . .
8.5. Dochód ze zbycia udziałów w spółce lub akcji otrzymanych w drodze spadku
lub darowizny (ust. 1 pkt 105) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16
360
361
361
363
363
365
365
366
366
368
370
371
372
381
384
384
385
386
387
387
387
388
388
388
390
391
391
393
393
394
396
Spis treści szczegółowy
8.6. Przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 i 9a, jeŜeli udziały w spółce lub akcje
albo wkłady w spółdzielni objęte zostały w zamian za wkład niepienięŜny w postaci
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (ust. 1 pkt 109) . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.7. Odsetki od papierów wartościowych i obligacji (ust. 1 pkt 119) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.8. Odsetki i dyskonto od obligacji oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji
(ust. 1 pkt 130) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Zwolnienia wygranych i nagród . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1. Wygrane w grach, loteriach i zakładach (ust. 1 pkt 6 i 6a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2. Wartość wygranych w konkursach i grach oraz nagród związanych ze sprzedaŜą
premiową (ust. 1 pkt 68) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3. Nagrody dla uczestników zajęć rehabilitacyjnych w szpitalach psychiatrycznych
(ust. 1 pkt 107) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4. Wygrane i nagrody otrzymane przez uczniów za udział w konkursach, turniejach
i olimpiadach (ust. 1 pkt 115) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.5. Nagrody za wybitne osiągnięcia z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz z tytułu
działalności na rzecz praw człowieka (ust. 1 pkt 132) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Wkłady do spółdzielni i spółek osobowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.1. Wkłady do spółdzielni (ust. 1 pkt 50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2. Wkłady do spółek osobowych (ust. 1 pkt 50b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. Inne zwolnienia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1. Świadczenia otrzymywane z tytułu słuŜby wojskowej lub jej form równorzędnych
oraz słuŜby zastępczej (ust. 1 pkt 15) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2. Diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymane przez osoby wykonujące
czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich
(ust. 1 pkt 17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.3. Przychód z zamiany rzeczy lub praw (ust. 1 pkt 32b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.4. Dochody z tytułu prowadzenia szkół (ust. 1 pkt 36) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.5. Dochody z tytułu urządzania loterii fantowych i gry bingo fantowe (ust. 1 pkt 37) . . .
11.6. Świadczenia dla olimpijczyków (ust. 1 pkt 10a i 40a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.7. Zwrot kosztów przejazdu uczniów (ust. 1 pkt 40c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.8. Dochody z agroturystyki (ust. 1 pkt 43) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.9. Przychody członków OSP (ust. 1 pkt 44) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.10. Przychody posłów do Parlamentu Europejskiego (ust. 1 pkt 46b) . . . . . . . . . . . . . .
11.11. Kwoty z tytułu odprawy mieszkaniowej (ust. 1 pkt 49) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.12. Ekwiwalent pienięŜny w zamian za rezygnację z lokalu przyznawany
funkcjonariuszom BOR (ust. 1 pkt 49a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.13. Odsetki i kwoty rekompensat otrzymanych w związku z wniesieniem przedpłaty
na samochody osobowe (ust. 1 pkt 52) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.14. Dochody podatników uzyskiwane z działalności gospodarczej prowadzonej
na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (ust. 1 pkt 63a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.15. Wartość nieodpłatnych świadczeń otrzymanych od świadczeniodawcy w związku
z jego promocją lub reklamą (ust. 1 pkt 68a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.16. Dochody ze sprzedaŜy produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących
z własnej uprawy lub hodowli (ust. 1 pkt 71) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.17. Dochody ze sprzedaŜy surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnących leśnych,
jagód, owoców leśnych i grzybów leśnych (ust. 1 pkt 72) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.18. Diety i kieszonkowe dla gości zagranicznych (ust. 1 pkt 76) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.19. Wynagrodzenie za sprawowanie opieki przyznane przez sąd (ust. 1 pkt 79a) . . . . . .
11.20. UposaŜenia funkcjonariuszy organizacji międzynarodowych (ust. 1 pkt 82) . . . . . . .
11.21. Świadczenia przyznane za udział w misjach lub akcjach poza granicami państwa
(ust. 1 pkt 83 i 83a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
396
396
397
398
398
400
401
402
402
404
404
405
407
407
407
410
410
411
411
412
412
413
413
413
415
415
415
417
418
418
418
418
419
419
17
Spis treści szczegółowy
11.22. Świadczenia z tytułu ulgowych przejazdów (ust. 1 pkt 84 i 85) . . . . . . . . . . . . . . . .
11.23. Wartość świadczeń otrzymywanych przez studentów w związku ze skierowaniem
na studenckie praktyki zawodowe (ust. 1 pkt 89) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.24. Wynagrodzenie członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych (ust. 1 pkt 94) . . . .
11.25. Przychody krwiodawców (ust. 1 pkt 101) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.26. Świadczenia otrzymane przez posła lub senatora (ust. 1 pkt 104) . . . . . . . . . . . . . .
11.27. Świadczenia przysługujące członkowi słuŜby zagranicznej oraz pracownikom
polskich jednostek budŜetowych z siedzibą poza granicami RP (ust. 1 pkt 110) . . .
11.28. Oprocentowanie nadpłaconych zobowiązań podatkowych i innych naleŜności
budŜetowych oraz oprocentowanie zwrotu róŜnicy podatku od towarów i usług
(ust. 1 pkt 111) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.29. Świadczenia otrzymywane przez wolontariuszy (ust. 1 pkt 113) . . . . . . . . . . . . . . .
11.30. Wartość otrzymanych świadczeń od wolontariuszy (ust. 1 pkt 117) . . . . . . . . . . . .
11.31. Wkład własny podmiotu publicznego otrzymany przez partnera prywatnego
(ust. 1 pkt 122) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.32. Kwoty zwrotu niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym
(ust. 1 pkt 123) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.33. Dopłata do oprocentowania kredytów preferencyjnych (ust. 1 pkt 124) . . . . . . . . . .
11.34. Wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń otrzymanych
od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej (ust. 1 pkt 125) . . . . . . . . . . . . . . . .
11.35. Premia termomodernizacyjna, premia remontowa i premia kompensacyjna
(ust. 1 pkt 133) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.36. Kwoty finansowego wsparcia oraz kwoty zwrotu wydatków w ramach programu
„Mieszkanie dla młodych” (ust. 1 pkt 138 i 139) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
420
425
425
425
425
426
427
428
429
430
431
432
434
436
437
Rozdział 4
Koszty uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
Art. 22. Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441
1. Zagadnienie wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Koncepcja normatywna kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Definitywne poniesienie wydatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Ponoszenie kosztów w celu osiągnięcia przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Związek pomiędzy ponoszonym kosztem a osiąganymi przychodami . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Cel osiągnięcia przychodów jako subiektywna i obiektywna przesłanka uznania
wydatku za koszt podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Związek ponoszonych wydatków z działalnością gospodarczą podatnika . . . . . . . . . . . .
4. Ponoszenie kosztów w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów . . . . . . . . .
5. Źródło i przeznaczenie wydatków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Koszty uzyskania przychodów – problemy dowodowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Dokumentowanie poniesienia kosztów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3. Dokumentowanie kosztów uzyskania przychodów w przypadku usług . . . . . . . . . . . . . .
6.4. Problematyka tzw. cięŜaru dowodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Rozliczanie kosztów w czasie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Koszty zapewnienia prawidłowej realizacji pracowniczego programu emerytalnego . . . . . . .
9. Odpłatne zbycie nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw oraz
innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Objęcie udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
niepienięŜny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18
447
447
447
448
449
449
449
450
452
453
454
455
455
456
457
459
462
467
469
469
Spis treści szczegółowy
11. Koszty uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) . . . . . . . . .
12. Zasady ustalania wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
w przypadku nabycia w drodze wkładu niepienięŜnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13. Koszty w przypadku odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu wniesionego do spółki
osobowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14. Zbycie udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15. Przeniesienie wierzytelności z najmu, dzierŜawy lub umowy o podobnym charakterze . . . .
16. Partnerstwo publiczno-prywatne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17. Zbycie udziałów (akcji) spółki powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego
osobą fizyczną w spółkę kapitałową . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18. Ustalanie proporcji kosztów uzyskania przychodów dotyczących źródeł przychodów
podlegających oraz niepodlegających opodatkowaniu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19. Koszty prac rozwojowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20. Zbycie przedmiotu aportu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
21. Zbycie udziałów, papierów wartościowych, tytułów uczestnictwa w funduszach
kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22. Zryczałtowane koszty pracownicze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23. Koszty ryczałtowe – normy procentowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23.2. Koszty 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23.2.1. Przeniesienie przez twórcę własności bądź prawa stosowania wynalazku,
topografii układu scalonego, wzoru uŜytkowego, wzoru przemysłowego,
znaku towarowego lub wzoru zdobniczego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23.2.2. Korzystanie przez twórców z praw autorskich lub praw pokrewnych
lub rozporządzanie przez nich tymi prawami . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23.2.3. Roczny limit wysokości 50% kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . .
23.2.4. Koszty 50% w przypadku uzyskiwania dochodów z tytułu umowy o pracę
bądź stosunków pokrewnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23.3. Koszty 20% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23.4. Skutki przekroczenia limitu 50% kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . .
23.5. Faktycznie poniesione koszty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
471
472
472
473
473
473
474
474
475
476
476
476
478
478
478
479
479
483
483
484
485
486
Art. 22a. Środki trwałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
1. Amortyzacja – definicje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Pojęcie środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Pojęcie środków trwałych w prawie podatkowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Własność lub współwłasność środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.3. Kompletność i zdatność do uŜytku w dniu przyjęcia do uŜywania . . . . . . . . . . . .
2.1.4. Przewidywany okres uŜywania dłuŜszy niŜ rok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.5. Wykorzystywanie na potrzeby związane z prowadzoną działalnością
gospodarczą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Pojęcie środków trwałych w prawie bilansowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Kategorie środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Klasyfikacja Środków Trwałych (KŚT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Kategorie środków trwałych w prawie podatkowym i bilansowym (róŜnice) . . . . . . . . .
4. Składniki majątku podlegające amortyzacji niezaleŜnie od przewidywanego okresu
uŜywania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Inwestycje w obcych środkach trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Składniki majątku uŜywane na podstawie umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Tabor transportu morskiego w budowie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
487
488
488
489
492
492
498
499
501
503
503
509
512
512
514
516
516
19
Spis treści szczegółowy
Art. 22b. Wartości niematerialne i prawne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji . . . . . . .
3. Wartości niematerialne i prawne o spodziewanym okresie uŜywania
dłuŜszym niŜ 1 rok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Spółdzielcze ograniczone prawa rzeczowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Autorskie i pokrewne prawa majątkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Licencje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Prawa własności przemysłowej (wynalazki, patenty, znaki towarowe, wzory uŜytkowe,
wzory przemysłowe) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Know-how – informacje związane z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej,
naukowej lub organizacyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji bez względu na czas ich
uŜywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Wartość firmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Koszt prac rozwojowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Składniki majątku wykorzystywane na podstawie umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . .
518
519
519
521
522
524
527
532
536
536
537
539
Art. 22c. Wyłączenia od amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
1. Składniki majątku niepodlegające amortyzacji – zasady ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Grunty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Prawo wieczystego uŜytkowania gruntów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Dzieła sztuki i eksponaty muzealne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Wartość firmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Składniki majątku nieuŜywane na skutek zawieszenia lub zaprzestania działalności . . . . . . . .
541
541
542
543
544
544
Art. 22d. Składniki o wartości do 3500 zł . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546
1. Składniki majątku o wartości początkowej nieprzekraczającej 3.500 zł . . . . . . . . . . . . . . . . . 546
2. Wprowadzenie do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych . . 548
3. Ewidencja wyposaŜenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549
Art. 22e. Niezaliczenie majątku do środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549
1. MoŜliwość niezaliczenia składnika majątku o wartości przekraczającej 3.500 zł do środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych ze względu na przewidywany okres
uŜywania krótszy niŜ rok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550
2. Obowiązki podatnika, w przypadku gdy okres uŜywania składnika majątku przekroczy rok . . 551
Art. 22f. Podstawa odpisów amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
1. Ogólna zasada dokonywania odpisów amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Odpisy amortyzacyjne u armatorów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych o wartości równej lub niŜszej 3.500 zł . . . . . . .
4. Odpisy amortyzacyjne od nieruchomości wykorzystywanej w części . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Odpisy amortyzacyjne od składników majątku przewłaszczonych w celu zabezpieczenia . . .
554
555
555
556
557
Art. 22g. Wartość początkowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
1. Ustalenie wartości początkowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Odpłatne nabycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.1. Cena nabycia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.2. Kwota naleŜna zbywcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.3. Rabaty, upusty i bonifikaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.4. Odsetki, prowizje i inne koszty kredytu (poŜyczki, sprzedaŜy ratalnej) . . . . . . . . .
1.1.5. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.6. Opłaty notarialne, sądowe i inne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Wytworzenie we własnym zakresie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Podatek od towarów i usług naliczony przy nabyciu lub wytworzeniu środka trwałego .
1.4. Nieodpłatne nabycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20
561
563
563
566
566
568
570
571
572
576
577
Spis treści szczegółowy
1.5. Wkłady niepienięŜne (aporty) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.6. Częściowo odpłatne nabycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Szczególne metody ustalenia wartości początkowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Wartość początkowa ustalana przez biegłego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Wartość początkowa ustalona przez podatnika według cen rynkowych . . . . . . . . . . . . .
2.3. Uproszczona metoda ustalenia wartości początkowej budynków i lokali mieszkalnych .
2.4. Firma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Nabycie składników majątkowych w ramach nabycia przedsiębiorstwa
lub jego zorganizowanej części . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Nabycie składników majątkowych w ramach zmiany formy prawnej,
połączenia albo podziału podmiotów oraz ich otrzymanie w związku z likwidacją osoby
prawnej, spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego lub spółki niebędącej
osobą prawną, lub wystąpieniem wspólnika oraz w związku z podjęciem działalności
po przerwie krótszej niŜ 3 lata lub zmianami w działalności wykonywanej przez
małŜonków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Współwłasność składników majątkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.8. Wartość początkowa praw majątkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Zmiany wartości początkowej środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Ulepszenie środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Odłączenie i przyłączenie części składowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
577
579
581
581
581
582
583
584
585
587
588
591
591
595
Art. 22h. Metoda liniowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
1. Moment rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Zasady ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Tabor transportu morskiego w budowie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Środki trwałe uŜywane sezonowo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Ujawnione środki trwałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Wybór metody amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Częstotliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Zakończenie dokonywania odpisów amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Kontynuacja dotychczasowych zasad amortyzacji w szczególnych przypadkach przejęcia
majątku trwałego uprzednio wykorzystywanego przez inny podmiot
oraz w razie zmiany formy opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
597
597
599
599
601
602
604
605
606
Art. 22i. Stawki amortyzacyjne i ich podwyŜszanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608
1. Stawki amortyzacyjne z Wykazu stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Zasady ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Wykaz stawek amortyzacyjnych i jego zmiany . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. PodwyŜszone stawki amortyzacyjne z Wykazu stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Kategorie środków trwałych podlegających amortyzacji z zastosowaniem
podwyŜszonych stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Pogorszone warunki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Złe warunki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.3. Szczególna sprawność techniczna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4. UŜywanie bardziej intensywne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.5. Szybki postęp techniczny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Zasady stosowania podwyŜszonych stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. ObniŜone stawki amortyzacyjne z Wykazu stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
609
609
609
611
611
611
611
612
612
612
612
614
Art. 22j. Indywidualne stawki amortyzacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615
1. Kategorie środków trwałych podlegających amortyzacji z zastosowaniem indywidualnych
stawek amortyzacyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616
1.1. UŜywane środki trwałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619
21
Spis treści szczegółowy
1.2. Ulepszone środki trwałe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Indywidualne stawki amortyzacyjne dla uŜywanych lub ulepszonych środków trwałych . . . .
3. Indywidualne stawki amortyzacyjne dla „inwestycji w obcych środkach trwałych” . . . . . . . .
4. „Inwestycje w obcych środkach trwałych” a rozwiązanie umowy przed końcem okresu
amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
620
621
622
623
Art. 22k. Metoda degresywna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626
1. Amortyzacja metodą degresywną . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Kategorie środków trwałych podlegających amortyzacji metodą degresywną . . . . . . . .
1.2. Zasady ogólne metody degresywnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Amortyzacja metodą degresywną przy zastosowaniu współczynników nie wyŜszych
niŜ 3,0 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Amortyzacja fabrycznie nowych środków trwałych, która
została rozpoczęta przed 1 stycznia 2007 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Amortyzacja środków trwałych stanowiąca pomoc w ramach zasady de minimis . . . . . . . . .
3.1. Kategorie podatników mogących dokonywać amortyzacji według preferencyjnych
zasad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Kategorie środków trwałych podlegających preferencyjnym zasadom amortyzacji . . . .
3.3. Zasady amortyzacji środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.1. Odpisy amortyzacyjne w pierwszym roku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.2. Odpisy amortyzacyjne w kolejnych latach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
628
628
628
629
630
631
631
632
632
632
634
Art. 22l. Amortyzacja taboru morskiego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 635
1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Podstawa odpisów amortyzacyjnych od taboru transportu morskiego w budowie . . . . . . . . .
3. Metoda amortyzacji taboru transportu morskiego w budowie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Odpisy amortyzacyjne od taboru transportu morskiego po zakończeniu budowy . . . . . . . . . .
636
636
636
637
Art. 22ł. Odpisy od obcych środków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637
1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Leasing prywatyzacyjny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Inne rodzaje leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Skutki zmiany, wygaśnięcia lub rozwiązania umów leasingu kapitałowego . . . . . . . . . . . . . .
638
638
640
641
Art. 22m. Odpisy od wartości niematerialnych i prawnych – okres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642
Art. 22n. Ewidencja środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645
1. Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych u podatników
prowadzących księgi rachunkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645
2. Ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych u podatników
prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647
3. Prowadzenie ewidencji jako bezwzględny obowiązek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648
Art. 22o. Aktualizacja środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649
Art. 23. Wydatki nieuznane za koszty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651
1. Wydatki dotyczące środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Wydatki na nabycie środków trwałych (ust. 1 pkt 1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Amortyzacja samochodu osobowego (ust. 1 pkt 4) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Odpisy z tytułu zuŜycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie
lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych
i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo
zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (ust. 1 pkt 45) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Odpisy niestanowiące kosztów podatkowych (ust. 1 pkt 45a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.5. Odpisy od know-how (ust. 1 pkt 45b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22
657
657
659
660
660
660
Spis treści szczegółowy
1.6. Wydatki poniesione na zakup zuŜywających się stopniowo rzeczowych składników
majątku podatnika, niezaliczanych do środków trwałych – w przypadku stwierdzenia,
Ŝe składniki te nie są wykorzystywane dla celów działalności prowadzonej przez
podatnika, lecz słuŜą osobistym celom pracowników i innych osób albo bez
uzasadnienia znajdują się poza siedzibą podatnika (ust. 1 pkt 49) . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Straty a koszty uzyskania przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Straty w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych
(ust. 1 pkt 5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Strata w wyniku zmiany rodzaju działalności (ust. 1 pkt 6) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Straty z odpłatnego zbycia wierzytelności (ust. 1 pkt 34) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Straty powstałe w wyniku utraty bądź likwidacji samochodów nieobjętych
ubezpieczeniem (ust. 1 pkt 48) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Straty w związku z utratą przedpłat (zaliczek, zadatków) (ust. 1 pkt 54) . . . . . . . . . . . . .
2.6. Straty powstałe w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków
wyrobów akcyzowych oraz podatek akcyzowy od tych ubytków (ust. 1 pkt 44) . . . . . .
3. Odpisy i wpłaty na fundusze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Odpisy i wpłaty na fundusze (ust. 1 pkt 7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Wpłaty na PFRON (ust. 1 pkt 29) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Składki na rzecz organizacji, do których przynaleŜność nie jest obowiązkowa
(ust. 1 pkt 30) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Składki na fundusze celowe, w tym Fundusz Pracy (ust. 1 pkt 37) . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Darowizny i ofiary (ust. 1 pkt 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Wydatki zawinione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Odszkodowania z tytułu wypadków przy pracy (ust. 1 pkt 13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Koszty egzekucyjne (ust. 1 pkt 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Grzywny i kary pienięŜne orzeczone względem podatnika (ust. 1 pkt 15) . . . . . . . . . . . .
4.4. Kary, odsetki, odszkodowania (ust. 1 pkt 16) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Dodatkowe opłaty związane z ochroną środowiska (ust. 1 pkt 16a, 16b, 16c, 16d) . . . .
4.6. Odsetki za zwłokę od naleŜności publicznoprawnych (ust. 1 pkt 18) . . . . . . . . . . . . . . .
4.7. Kary umowne i odszkodowania (ust. 1 pkt 19) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.8. Kwoty dodatkowe wpłacane do budŜetu państwa (ust. 1 pkt 25) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.9. Kwoty dodatkowych opłat rocznych za niezagospodarowanie i niezabudowanie
(ust. 1 pkt 26) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.10. Opłata dodatkowa wymierzana przez ZUS (ust. 1 pkt 59) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.11. Opłaty sankcyjne wpłacane do budŜetu państwa lub jednostek samorządu
terytorialnego (ust. 1 pkt 50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Wierzytelności, odsetki, umorzenia a koszty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Wydatki na spłatę zobowiązań (ust. 1 pkt 8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Odsetki od własnego kapitału podatnika (ust. 1 pkt 9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. Wierzytelności odpisane jako przedawnione (ust. 1 pkt 17) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4. Wierzytelności odpisane jako nieściągalne (ust. 1 pkt 20) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.5. Odpisy aktualizujące (ust. 1 pkt 21) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.6. Rezerwy (ust. 1 pkt 22) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.7. Umorzone poŜyczki (ust. 1 pkt 40) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.8. Umorzone wierzytelności (ust. 1 pkt 41) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.9. Naliczone a niezapłacone odsetki od zobowiązań (ust. 1 pkt 32) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.10. Odsetki, prowizje, róŜnice kursowe od poŜyczek (kredytów) zwiększające koszty
inwestycji (ust. 1 pkt 33) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Koszty reprezentacji i reklamy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. Koszty reprezentacji i reklamy (ust. 1 pkt 23) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
662
663
663
663
664
665
665
666
667
667
670
670
671
672
673
673
675
676
677
680
683
683
684
684
684
684
685
685
686
686
688
691
692
693
693
693
694
694
694
23
Spis treści szczegółowy
7. Wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) oraz wydatki związane z nabyciem
pochodnych instrumentów finansowych (ust. 1 pkt 38, 38a, 38b, 38c) . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych,
a takŜe wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa
w funduszach kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3. Wydatki związane z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych . . . . . . . . . . . . .
8. Wydatki pracodawcy na działalność socjalną oraz koszty utrzymania zakładowych
obiektów socjalnych (ust. 1 pkt 42 i 51) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Podatek od towarów i usług jako koszt (ust. 1 pkt 43) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Wydatki dotyczące samochodów niebędących własnością pracodawcy . . . . . . . . . . . . . . .
10.1. Wydatki ponoszone na rzecz pracowników z tytułu uŜywania samochodów
na potrzeby pracodawcy (ust. 1 pkt 36) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2. Wydatki związane z uŜywaniem samochodu nieujętego w ewidencji środków
trwałych (ust. 1 pkt 46) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. Składki na ubezpieczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1. Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego (ust. 1 pkt 47) . . . . . . . . . . . . . . .
11.2. Składki opłacane przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów
ubezpieczenia na rzecz pracowników (ust. 1 pkt 57) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.3. Składki na ubezpieczenie zdrowotne finansowane ze środków publicznych
(ust. 1 pkt 58) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.4. Wartość diet osób prowadzących działalność gospodarczą (ust. 1 pkt 52) . . . . . . . .
11.5. Niewypłacone naleŜności pracowników (ust. 1 pkt 55 i 55a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12. Wydatki sfinansowane z dochodów zwolnionych oraz dotyczące przychodów zwolnionych
lub wyłączonych spod opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.1. Wydatki sfinansowane z dochodów zwolnionych (ust. 1 pkt 56) . . . . . . . . . . . . . . . .
12.2. Wydatki dotyczące przychodów zwolnionych lub wyłączonych spod opodatkowania
(ust. 1 pkt 31) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.3. Czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy
(ust. 1 pkt 61) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
715
715
716
718
718
724
724
724
729
733
733
734
736
736
737
738
738
740
740
Rozdział 4a
Opodatkowanie stron umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743
Art. 23a. Umowa leasingu – słowniczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Pojęcie umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Okres trwania umowy leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Wartość hipotetyczna netto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Wartość rzeczywista netto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Normatywny okres amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Spłata wartości początkowej przedmiotu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
746
746
749
750
750
751
751
Art. 23b. Opłaty leasingowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Warunki zaliczania umów leasingu do leasingu o charakterze operacyjnym . . . . . . . . . . . . . .
2. Warunki zaliczania umów leasingu konsumenckiego do leasingu o charakterze operacyjnym .
3. Skutki podatkowe dla korzystającego w podstawowym okresie umowy leasingu . . . . . . . . .
4. Skutki podatkowe dla finansującego w podstawowym okresie umowy leasingu . . . . . . . . . .
5. Skutki podatkowe umów leasingu o charakterze operacyjnym w podstawowym okresie
umowy: podsumowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
753
753
754
754
755
755
Art. 23c. Przeniesienie własności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756
24
Spis treści szczegółowy
1. Przychód finansującego z tytułu sprzedaŜy przedmiotu umowy leasingu o charakterze
operacyjnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757
2. Koszt uzyskania przychodu finansującego z tytułu sprzedaŜy przedmiotu umowy leasingu
o charakterze operacyjnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757
Art. 23d. Przeniesienie własności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758
1. Konsekwencje podatkowe dla finansującego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758
2. Konsekwencje podatkowe dla korzystającego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 759
Art. 23e. Dalsze uŜywanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 759
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Oddanie przedmiotu leasingu o charakterze operacyjnym do dalszego korzystania
korzystającemu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Oddanie przedmiotu leasingu konsumenckiego o charakterze operacyjnym do dalszego
korzystania korzystającemu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Konsekwencje podatkowe leasingu o charakterze operacyjnym i leasingu konsumenckiego
o charakterze operacyjnym po zakończeniu podstawowego okresu umowy: podsumowanie . .
759
759
760
760
Art. 23f. Warunki niezaliczenia opłat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Warunki zaliczania umów leasingu do leasingu o charakterze finansowym . . . . . . . . . . . . . .
2. Warunki zaliczania umów leasingu konsumenckiego do leasingu o charakterze finansowym .
3. Konsekwencje podatkowe dla finansującego w trakcie trwania umowy . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Konsekwencje podatkowe dla korzystającego w trakcie trwania umowy . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Konsekwencje podatkowe stron umowy w trakcie trwania umowy: podsumowanie . . . . . . .
762
762
763
764
764
765
Art. 23g. Przychód i koszt po upływie okresu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766
1. SprzedaŜ przedmiotu leasingu na rzecz korzystającego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766
2. Oddanie do dalszego korzystania dotychczasowemu korzystającemu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767
Art. 23h. Przeniesienie własności po upływie okresu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Przychód finansującego ze sprzedaŜy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Koszty uzyskania przychodów ze sprzedaŜy u finansującego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Przychód korzystającego z tytułu otrzymania rekompensaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Konsekwencje podatkowe leasingu o charakterze finansowym po zakończeniu
podstawowego okresu umowy: podsumowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
768
768
768
769
769
Art. 23i. Grunty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Przychody i koszty uzyskania przychodu w podstawowym okresie trwania umowy . . . . . . .
2. SprzedaŜ gruntu lub prawa wieczystego uŜytkowania gruntu korzystającemu
po zakończeniu podstawowego okresu umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Oddanie gruntu lub prawa wieczystego uŜytkowania gruntu korzystającemu do dalszego
uŜywania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
771
771
772
772
Art. 23j. Określenie ceny w umowie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Wartość końcowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Opłaty za dodatkowe świadczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Podatki i składki ubezpieczeniowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Kaucja w umowach leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
773
774
774
774
775
Art. 23k. Przeniesienie wierzytelności z tytułu opłat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775
1. Przychody finansującego w przypadku sprzedaŜy naleŜności z tytułu umów leasingu
operacyjnego stronie trzeciej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776
25
Spis treści szczegółowy
2. Koszty uzyskania przychodu finansującego w przypadku sprzedaŜy naleŜności z tytułu
umów leasingu operacyjnego stronie trzeciej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776
Art. 23l. Odesłanie do przepisów art. 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777
Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777
1. Konsekwencje podatkowe umów leasingu o charakterze zbliŜonym do umów najmu
lub dzierŜawy w podstawowym okresie trwania umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777
2. Skutki podatkowe umów leasingu o charakterze zbliŜonym do umów najmu lub dzierŜawy
po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778
Rozdział 5
Szczególne zasady ustalania dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781
Art. 24. Wykaz zasad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783
1. Dochody z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Dochody ustalane na podstawie ksiąg rachunkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Dochody ustalane na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów . . . . . . . .
1.2.1. Odpłatne zbycie składnika majątku trwałego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Likwidacja działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.1. Odpłatne zbycie składnika majątku po likwidacji działalności gospodarczej . . . . .
1.4. Wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.5. Przekształcenie przedsiębiorcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną
odpowiedzialnością . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Normy szacunkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Dochody z udziału w zyskach osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Dochody z udziału w zyskach osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Pojęcie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Powstanie obowiązku podatkowego z chwilą faktycznego uzyskania dochodu . . . . . . . .
4. Dochód powstały przy przeniesieniu akcji złoŜonych na rachunku pracowniczego funduszu
emerytalnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Dochód z umorzenia udziałów lub akcji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego lub wystąpienia ze spółki osobowej . . . . . . . .
7. Dochód ze sprzedaŜy rzeczy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Dochody udziałowców (akcjonariuszy) występujące podczas połączenia albo podziału
spółek kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Dochód powstały w wyniku wymiany udziałów (akcji) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Odpłatne zbycie papierów wartościowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.1. Dochód z odpłatnego zbycia poŜyczonych papierów wartościowych . . . . . . . . . . . . .
11. Dochód powstały przy objęciu akcji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12. Dochód z inwestowania składki ubezpieczeniowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13. Dochód powstały z zamiany akcji spółek konsolidowanych w sektorze energetycznym . . .
14. Dochód powstały wskutek objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepienięŜny
w postaci know-how . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
787
788
789
791
792
793
793
794
794
795
796
796
796
797
798
798
799
799
800
801
801
802
802
803
804
805
Art. 24a. Obowiązek prowadzenia ksiąg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805
1. Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806
2. Podatkowa księga przychodów i rozchodów – obowiązek prowadzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . 807
3. Księgi rachunkowe – obowiązek prowadzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810
Art. 24b. Oszacowanie dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810
1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811
2. Zasady szacowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811
3. Oszacowanie dochodu osoby podlegającej ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu . . . . 814
Art. 24c. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815
26
Spis treści szczegółowy
1. RóŜnice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Powstawanie róŜnic kursowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Przychody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Koszty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Środki własne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Kredyty (poŜyczki) udzielane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Kredyty (poŜyczki) otrzymane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Kurs waluty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
817
818
818
819
819
821
821
822
Art. 24d. Korekta kosztów uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824
Art. 25. Podmioty powiązane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 827
1. Pojęcie podmiotów powiązanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Przesłanki szacowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Metody szacowania dochodów podmiotów powiązanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Korekta dochodów przedsiębiorstw powiązanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
828
831
832
835
Art. 25a. Transakcje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 836
1. Szczególny obowiązek dokumentacyjny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Zakres podmiotowy obowiązku sporządzania dokumentacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Sposób ustalania i liczenia limitów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Wątpliwości wokół pojęcia transakcji, dla której istnieje obowiązek sporządzenia
dokumentacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Kwota podatku od towarów i usług przy ustalaniu limitów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Umowy wieloletnie a zasady ustalania limitów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Elementy dokumentacji podatkowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Termin sporządzenia dokumentacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Termin przedstawienia dokumentacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Obowiązek sporządzenia dokumentacji a cięŜar dowodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
837
837
838
839
840
841
844
845
845
846
Rozdział 6
Podstawa obliczenia i wysokość podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847
Art. 26. Podstawa opodatkowania i wykaz odliczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849
1. Podstawa obliczenia podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Odliczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Składki na ubezpieczenie społeczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Składki zapłacone za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Wpłaty na indywidualne konta zabezpieczenia emerytalnego . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Zwrot nienaleŜnie pobranych świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Wydatki na cele rehabilitacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.1. Wydatki limitowane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.2. Wydatki nielimitowane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Wydatki na dostęp do sieci Internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Darowizny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.1. Limit i wyłączenia odliczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.2. Dokumentowanie darowizn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.3. Warunki odliczenia darowizn dla organizacji zagranicznych . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.4. Darowizny a podatek od towarów i usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.5. Obowiązki informacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.6. Wyłączenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Inne odliczenia zmniejszające podstawę opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
853
854
856
857
857
858
858
860
862
863
864
866
867
867
868
869
869
870
Art. 26a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 872
Art. 26b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873
Art. 26c. Odliczenie wydatków na nowe technologie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 873
27
Spis treści szczegółowy
1. Warunki odliczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 874
2. Odliczenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 876
3. Skutki utraty prawa do odliczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877
Art. 26d. (utracił moc) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877
Art. 27. Taryfa podatkowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877
1. Skala podatkowa w podatku dochodowym od osób fizycznych – charakterystyka . . . . . . . .
2. Modyfikacja sposobu ustalania wysokości podatku naleŜnego z tytułu rent i emerytur . . . . .
3. Metody eliminacji podwójnego opodatkowania w sensie prawnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Metoda wyłączenia z progresją na gruncie updof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Metoda kredytu podatkowego na gruncie updof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
878
882
882
888
890
Art. 27a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893
Art. 27b. Odliczenie składek na ubezpieczenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893
1. Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894
2. Odliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894
2.1. Odliczenie składek zapłaconych poza granicami Polski . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 896
Art. 27c.
Art. 27d.
Art. 27e.
Art. 27f.
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Odliczenie na dzieci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
896
896
897
897
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Zakres podmiotowy ulgi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Sposób obliczenia ulgi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Wykazanie ulgi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
898
899
901
903
Art. 27g. Odliczenie od dochodów uzyskanych za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904
1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904
2. Zakres ulgi abolicyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905
3. Obliczenie ulgi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906
Art. 28.
Art. 29.
(uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907
Podatek od naleŜności licencyjnych i innych przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907
1. Opodatkowanie u źródła dochodów uzyskiwanych przez nierezydentów jako realizacja
zasady ograniczonego obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Kwalifikacja prawna wypłacanych naleŜności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Dochody z działalności wykonywanej osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Odsetki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. NaleŜności licencyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Przychody uzyskane w zamian za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem
w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Uzyskiwanie dochodów przez podatnika poprzez zakład połoŜony na terytorium RP . . . . . . .
4. Opcja opodatkowania na zasadach ogólnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 30.
914
916
917
Podatek od dochodów z odsetek, źródeł nieujawnionych i innych . . . . . . . . . . . . . . . . . 917
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Przychód z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród
związanych ze sprzedaŜą premiową . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Przychód z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów . . . . . . . . . . . . . . .
4. Przychód z tytułu świadczeń pienięŜnych otrzymywanych po zwolnieniu ze słuŜby przez
funkcjonariuszy słuŜb mundurowych oraz Ŝołnierzy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Przychód z wynagrodzeń za udzielanie pomocy Policji, organom kontroli skarbowej,
funkcjonariuszom celnym, StraŜy Granicznej, SłuŜbie Kontrwywiadu Wojskowego, SłuŜbie
Wywiadu Wojskowego, śandarmerii Wojskowej, ABW, Agencji Wywiadu i CBA . . . . . . . . . .
6. Opodatkowanie przychodów z działalności wykonywanej osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
28
908
909
909
910
911
912
919
919
921
922
922
923
Spis treści szczegółowy
7. Opodatkowanie dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących
pokrycia w ujawnionych źródłach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. Zagadnienia wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Moment powstania obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3. Postępowanie kontrolne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Opodatkowanie oszczędności gromadzonych na więcej niŜ jednym indywidualnym koncie
emerytalnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Opodatkowanie jednorazowych odszkodowań za skrócenie okresu wypowiedzenia,
wypłacanych Ŝołnierzom zwalnianym z zawodowej słuŜby wojskowej . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Opodatkowanie wypłat z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego . . . . . . . . . . .
925
925
925
926
926
927
927
Art. 30a. Podatek zryczałtowany 19% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Opodatkowanie odsetek od poŜyczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Podatnicy podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu . . . . . . . . . . . . .
2.2. Podatnicy podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Opodatkowanie przychodów z dyskonta i oprocentowania papierów wartościowych . . . . . . .
4. Opodatkowanie przychodów od środków pienięŜnych zgromadzonych na rachunku
podatnika lub w innych formach oszczędzania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Opodatkowanie dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych .
6. Opodatkowanie dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Opodatkowanie kwot wypłacanych po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
wskazanej przez niego osobie lub spadkobiercy oraz kwoty wypłaty gwarantowanej . . . . . .
8. Opodatkowanie dochodu członka pracowniczego funduszu emerytalnego z tytułu
przeniesienia akcji złoŜonych na rachunku ilościowym do aktywów tego funduszu . . . . . . . .
9. Opodatkowanie przychodów z tytułu zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez
pracowniczy fundusz emerytalny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Opodatkowanie dochodu z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na IKE . . . . . . . . . . . . . .
10.1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2. Wypłata a zwrot środków z IKE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.3. Opodatkowanie zwrotu środków z IKE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. Opodatkowanie dochodu z tytułu zwrotu środków zgromadzonych w ramach
pracowniczego programu emerytalnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1. Pracownicze programy emerytalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2. Wypłata środków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.3. Zwrot środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego .
12. Odliczenie podatku zapłaconego za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.1. Stan prawny do 31 grudnia 2004 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.2. Stan prawny od 1 stycznia 2005 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12.3. Pełne odliczenie podatku od zagranicznych dochodów z odsetek . . . . . . . . . . . . . . . .
12.4. Obowiązek wykazania danych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13. Podatek od niektórych przychodów (dochodów) przekazanych na rzecz podatników
uprawnionych z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych . . . . . . . .
14. Pobór podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
930
932
932
932
932
933
934
934
939
941
942
942
943
943
943
944
945
945
946
947
947
947
947
948
948
948
949
Art. 30b. Podatek 19% od zbycia udziałów i instrumentów finansowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Określenie dochodu podlegającego opodatkowaniu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Zapłata podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Terminy zapłaty podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Certyfikat rezydencji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
951
953
955
955
955
955
29
Spis treści szczegółowy
3.2.2. Dochody osiągane przez podatników podlegających nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu w Polsce i za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955
3.2.3. Dochody osiągane przez podatników podlegających nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu wyłącznie za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956
3.2.4. Dochody z udziału w funduszach inwestycyjnych i przedsiębiorstwach
wspólnego inwestowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956
Art. 30c. Podatek od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . 956
1. Proporcjonalne opodatkowanie dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957
2. Odliczenia w podatku liniowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 958
3. Opodatkowanie podatkiem liniowym dochodów uzyskanych za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . 959
Art. 30d. Podatek 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960
1. Rodzaje stawek w podatku dochodowym od osób fizycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960
2. Charakter zobowiązania opodatkowanego stawką sankcyjną . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961
3. Zastosowanie stawki sankcyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962
Art. 30e. Podatek od zbycia nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962
1. Zagadnienia wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Podstawa opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Wysokość podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Zeznanie podatkowe i zapłata podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Zeznanie podatkowe i zapłata podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Korekta zeznania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. SprzedaŜ nieruchomości i praw w działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Opodatkowanie dochodów osiągniętych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej . . . . . . .
963
964
965
965
965
966
967
967
Rozdział 7
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 969
Art. 31. Płatnicy-zakłady pracy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971
1. Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971
2. Zakład pracy płatnikiem podatku dochodowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973
Art. 32.
Zaliczki i ich wysokość . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974
1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Zasady ustalania dochodu – jako podstawy obliczania zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Łączne opodatkowanie małŜonków oraz opodatkowanie łącznie z samotnie
wychowywanym dzieckiem a zaliczki na podatek dochodowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Pomniejszenie zaliczki o kwotę minimum podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Pomniejszenie zaliczki o składki na ubezpieczenie zdrowotne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Opodatkowanie dochodów pracownika poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej . . . . . . . . .
Art. 33.
980
981
981
982
982
Płatnicy-organy rentowe. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Świadczenia, od których pobierane są zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Wysokość zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Wysokość zaliczek od zasiłków z ubezpieczenia społecznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Obowiązek sporządzenia i przekazania rocznego obliczenia podatku oraz imiennej
informacji o wysokości uzyskanego dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
30
977
978
979
979
Płatnicy-rolnicze spółdzielnie produkcyjne. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980
1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ogólne zasady obliczania zaliczek na podatek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Zaliczki na podatek od wypłacanych dniówek obrachunkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Odliczenie składek na ubezpieczenie zdrowotne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Obowiązek wyodrębniania dochodów i kosztów dotyczących produkcji rolniczej
niepolegającej na prowadzeniu działów specjalnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 34.
976
976
985
985
985
987
987
Spis treści szczegółowy
6. Zwrot nienaleŜnie pobranych świadczeń oraz zbieg świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989
7. Niedopłata (róŜnica) lub nadpłata wynikająca z rocznego obliczenia podatku . . . . . . . . . . . . 990
Art. 35.
Pozostali płatnicy. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Wysokość zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Zaliczki od emerytur i rent z zagranicy, od stypendiów, od naleŜności za pracę
przypadającej tymczasowo aresztowanym lub skazanym, od wypłacanych świadczeń
integracyjnych i motywacyjnej premii integracyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Zaliczki od świadczeń wypłacanych z Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych
Świadczeń Pracowniczych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Zaliczki od oprocentowania wkładów pienięŜnych członków spółdzielni, zaliczonego
w cięŜar kosztów spółdzielni, od wypłaconych Ŝołnierzom świadczeń pienięŜnych,
od świadczeń pienięŜnych wypłacanych z tytułu praktyk absolwenckich,
od wypłacanych w ratach środków zgromadzonych przez oszczędzającego
na indywidualnym koncie zabezpieczenia emerytalnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
992
993
993
995
995
Art. 35a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996
Art. 36. Zaliczki od niepodwyŜszonych emerytur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996
Art. 37. Roczne obliczenie podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997
1. Warunki konieczne dla rocznego obliczenia podatku przez płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 998
2. Ustalenie zobowiązania podatkowego podatnika przez płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000
3. Rozliczenie podatku podatnika przez płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001
Art. 38.
Terminy przekazania zaliczek i rocznego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002
1. Rozliczenie zaliczek przez płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003
2. Rozliczenie zaliczek przez płatnika będącego zakładem pracy chronionej lub zakładem
aktywności zawodowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1004
2.1. Utrata przez płatnika statusu zakładu pracy chronionej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005
Art. 39.
Informacje dla podatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006
1. Informacje dla podatników przekazywane przez płatników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007
1.1. Informacje dla podatników uzyskujących dochody ze zbycia papierów wartościowych
lub otrzymanych stypendiów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008
1.2. Terminy sporządzania i przekazania informacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009
Art. 40.
Samodzielna wpłata zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010
2. Podatnicy zobowiązani do samodzielnej wpłaty zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010
3. Wysokość i wpłata zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011
Art. 41.
Zaliczki. Zryczałtowany podatek dochodowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Pobór zaliczek od niektórych przychodów z działalności wykonywanej osobiście
oraz z tytułu praw majątkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Płatnicy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Dochody, od których pobierane są zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Wysokość zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Wyłączenie obowiązku poboru zaliczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Pobór zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osób podlegających
ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Pobór zryczałtowanego podatku w przypadku podziału spółek lub przekształcenia
spółki kapitałowej w osobową . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Pobór zryczałtowanego podatku w przypadku przeznaczenia dochodu
na powiększenie kapitału zakładowego albo funduszu udziałowego . . . . . . . . . . . . . . .
1013
1014
1014
1014
1015
1015
1016
1017
1018
1019
31
Spis treści szczegółowy
3.4. Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów związanych
z papierami wartościowymi zapisanymi na rachunkach papierów wartościowych
lub rachunkach zbiorczych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019
4. Pobór zaliczki lub zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku świadczeń
niepienięŜnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020
Art. 41a. PodwyŜszenie zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1020
Art. 41b. Uwzględnienie zwrotów świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1021
Art. 42. Termin przekazania zaliczek i zryczałtowanego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1022
1. Terminy wpłat zaliczek na podatek i kwot zryczałtowanego podatku oraz składania
rocznych deklaracji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Obowiązek sporządzenia imiennych informacji o dochodach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Obowiązki płatnika wypłacającego świadczenia nierezydentom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Brak obowiązku sporządzania imiennych informacji o dochodach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1023
1024
1025
1025
Art. 42a. Informacje o przychodach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026
1. Zasady składania informacji PIT-8C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026
2. Termin i miejsce składania informacji PIT-8C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028
Art. 42b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1028
Art. 42c. Imienne informacje. Podmiot wypłacający . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029
1. Uwagi wstępne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030
2. Mechanizm opodatkowania dochodów z odsetek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031
3. Podstawowe pojęcia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031
Art. 42d. Ustalenie toŜsamości faktycznego odbiorcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033
Art. 42e. Obliczanie zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Przychody, od których pobierane są zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Wysokość zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Kwestie techniczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Inne obowiązki płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 43.
Art. 44.
1037
1037
1037
1038
1038
Termin przekazania zaliczek i zryczałtowanego podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038
Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej i źródeł przychodów
z nim zrównanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041
1. Zaliczki ustalane przez podatników – wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Zaliczki od dochodów uzyskanych za granicą . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Zaliczki i podatek ryczałtowy wpłacane przez osoby niebędące rezydentami . . . . . . . . . . . .
4. Zaliczki od dochodów z działalności wykonywanej osobiście . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Zaliczki od dochodów z innych źródeł . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Zaliczki od dochodów z najmu lub dzierŜawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. Zaliczki kwartalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Zaliczki uproszczone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3. Ulga w zapłacie zaliczek dla rozpoczynających wykonywanie działalności
gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4. Zaliczki w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej . . . . . . . . .
1046
1047
1048
1049
1050
1050
1051
1054
1055
1056
1059
Art. 44a. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1060
Art. 44b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1060
Rozdział 8
Zeznania podatkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061
Art. 45. Terminy. Załączniki. Podatek naleŜny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1063
1. Podmioty zobowiązane do złoŜenia zeznania rocznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065
32
Spis treści szczegółowy
2. Dochody wykazywane w zeznaniach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Dochody niewykazywane w zeznaniach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Termin złoŜenia zeznania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Właściwość organów podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Obowiązek wpłaty podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Decyzja określająca wysokość zobowiązania w podatku dochodowym . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Doliczenia do dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Podatnicy objęci decyzją w sprawie ustalenia cen transakcyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1065
1066
1069
1070
1073
1074
1074
1074
1074
Art. 45a. Delegacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075
Art. 45b. Delegacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Wzory oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Wzór rocznego obliczenia podatku wraz z informacją o wysokości dochodu,
do sporządzenia których obowiązane są organy rentowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Wzór rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1076
1077
1078
1078
Art. 45c. Kwota 1% podatku na rzecz organizacji poŜytku publicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080
1. Uwagi wprowadzające . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Wykaz organizacji poŜytku publicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Kwota podlegająca przekazaniu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Wniosek podatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Warunek przekazania 1% podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Przekazanie 1% podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Odstąpienie od przekazania 1% podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Informacja dla organizacji poŜytku publicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1081
1082
1082
1082
1083
1083
1083
1083
Art. 46–51 (pominięte) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084
Rozdział 9
Zmiany w przepisach obowiązujących (pominięty) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085
Rozdział 10
Przepisy przejściowe i końcowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52. Zwolnienia czasowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52a. Zwolnienie od podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52b. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52c. Zwolnienie świadczeń wypłacanych Ŝołnierzom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52d. Zwolnienie świadczeń wypłacanych Ŝołnierzom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 52e. Umorzenie zaległości. Zwolnienie od podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 53. (uchylony) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 54. Derogacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 55–56 (pominięte) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 57. Umowy agencyjne i zrównane z nimi. Przychód. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art. 58. Wejście w Ŝycie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1089
1091
1094
1096
1096
1098
1099
1101
1101
1102
1102
1103
33