Ujmowanie przychodów i przyszłość sprawozdawczości finansowej

Ujmowanie przychodów i przyszłość
sprawozdawczości finansowej w UE
Konferencja na temat MSSF - 4 grudnia 2013 roku
Program pomocy technicznej dla Polski w zakresie
sprawozdawczości finansowej (FRTAP), finansowany ze środków grantu
szwajcarskiego za pośrednictwem Funduszu Szwajcarskiego dla nowych
Państw Członkowskich Unii Europejskiej
Poland Financial Reporting
Technical Assistance Program (FRTAP)
financed by a grant from Switzerland through the
Swiss Contribution to the enlarged European Union
David Cairns
Nowy MSSF dotyczący przychodów
•  Wspólny projekt RMSR (IASB) i
FASB
•  MSSF (oczekiwany w 1 kw. 2014
r.)
–  Projekt do dyskusji liczył 132 strony
(bez uzasadnienia wniosków)
•  Zastępuje MSR 11, MSR 18 i
odnośne interpretacje
–  63 strony
•  Zastępuje około 200 branżowych
i innych wytycznych w systemie
US GAAP
Poland FRTAP
Przychody
Pięć kluczowych etapów
1. 
Identyfikacja umowy z klientem
2. 
Identyfikacja odrębnych zobowiązań do wykonania świadczenia
w umowie
3. 
Określenie ceny transakcyjnej zawartej w umowie
4. 
Przypisanie ceny transakcyjnej do poszczególnych zobowiązań
do wykonania świadczenia zawartych w umowie
5. 
Ujęcie przychodów w chwili spełnienia każdego zobowiązania
do wykonania świadczenia w formie przekazania towarów lub
usług przyrzeczonych klientowi przez jednostkę
Poland FRTAP
Przychody
Trzy kluczowe etapy
1. 
Identyfikacja odrębnych zobowiązań do wykonania świadczenia
w umowie
2. 
Ujęcie przychodu w chwili, gdy jednostka realizuje zobowiązanie
do wykonania świadczenia poprzez przekazanie towarów lub
usług przyrzeczonych klientowi
3. 
Wycena przychodów według ceny transakcyjnej zawartej w
umowie
Poland FRTAP
Nowy MSSF dotyczący przychodów
Wersja „a la Twitter”...
Przychody należy wykazać i wycenić według ceny
transakcyjnej w momencie realizacji zobowiązania do
wykonania świadczenia w formie przekazania klientowi
przyrzeczonych produktów i usług
Poland FRTAP
Potencjalne konsekwencje nowego
MSSF dot. przychodów
•  Dla konkretnych branż – na przykład:
–  telekomunikacja
–  branża inżynieryjna i budowlana (oraz inni użytkownicy
stosujący metodę procentowego zaawansowania)
–  oprogramowanie komputerowe
–  licencjodawcy własności intelektualnej
•  Dla indywidualnych jednostek sprawozdawczych
–  analiza transakcji i umów
–  modyfikacje umów (w tym dotychczasowe umowy)
–  systemy i zabezpieczenia IT
Poland FRTAP
Wdrożenie nowego MSSF dot.
przychodów
•  Wspólna grupa RMSR (IASB) i FASB (od 2014 r.)
–  Informowanie IASB i FASB o problemach interpretacyjnych
pojawiających się podczas wdrażania standardu
–  Gromadzenie, analizowanie i omawiane kwestii mogących
prowadzić do rozbieżności w stosowaniu standardu w
praktyce, oraz
–  Służenie IASB i FASB radą przy podejmowaniu decyzji, czy i
jakie działania należy podjąć, aby wyeliminować rozbieżności
•  Rola UE i Państw Członkowskich?
Poland FRTAP
Nowy amerykański kurs cofający nas
w przeszłość?
„Pracując razem możemy nakreślić nowy kurs w
poszukiwaniu wspólnych i porównywalnych globalnych
standardów finansowych, poprzez:
• Indywidualnie prowadzone wysiłki mające na celu doskonalenie
narodowych standardów w poszczególnych krajach
• Współpracę z RMSR (IASB) nad dalszym doskonaleniem MSSF-ów
• Wielostronną współpracę nad indywidualnymi projektami i
wyznaczaniem najlepszych praktyk w zakresie stanowienia
standardów”
Russell G. Golden, przewodniczący rady FASB, 28 października 2013 r.
Poland FRTAP
Kurs RMSR (IFRS) ku przyszłości?
„Jeśli potrafimy razem pracować z szacunkiem dla
naszych lokalnych doświadczeń i wiedzy, opracowując
jeden zestaw standardów o najwyższej jakości, i jeżeli
będziemy respektować wyniki procesu stanowienia
standardów uwzględniającego zebrane po drodze uwagi z
całego świata, wszyscy na tym skorzystamy.”
Michel Prada, przewodniczący rady powierników RMSR (IFRS), 12 listopada 2013 r.
Poland FRTAP
Wybór UE
•  Kurs FASB cofający nas w przeszłość
–  Oddzielny przebieg prac nad standardami krajowymi
–  Współpraca z RMSR (IASB) w zakresie MSSF-ów, oraz
–  Wzajemna współpraca nad indywidualnymi „najlepszymi
praktykami”,
czy
•  Kurs Fundacji RMSR (IFRS) ku przyszłości
–  Wspólna praca nad jednym zestawem standardów najwyższej
jakości, odzwierciedlających nasze lokalne doświadczenia oraz
wiedzę, a także uwagi z krajów całego świata
–  Respektowanie wyników tego procesu
Poland FRTAP
Nowy MSSF dotyczący przychodów
Warsztaty MSSF COP
Wykorzystanie przykładów (studium przypadku) jako
punktu wyjścia do rozważań nad konsekwencjami
wynikającymi z nowych MSSF-ów
Poland FRTAP
Studium przypadku nr 1: Kontrola nad
towarami dostarczonymi w określonym
momencie
Pisemna umowa na dostarczenie 1000 jednostek do klienta po cenie jednostkowej €50
(łączna cena €50,000) płatnej w terminie jednego miesiącu od dostarczenia towaru.
Ryzyko i tytuł prawny do jednostek, a zatem także kontrola nad jednostkami,
przechodzą na klienta w momencie realizacji dostawy towaru.
Zobowiązanie do wykonania świadczenia – dostarczenie 1000 jednostek do klienta
Cena transakcyjna - €50 za jednostkę (łącznie €50 000)
Ujmowanie i wycena przychodów
Przychody ujmowane w momencie dostarczenia jednostek do klienta
Przychody wyceniane na poziomie €50 za jednostkę (łącznie €50 000)
Poland FRTAP
Studium przypadku nr 2: Kontrola nad
usługami dostarczanymi w przedziale
czasu
Pisemna umowa o nieprzerwane świadczenie usług w zakresie ochrony w sklepach
detalicznych należących do klienta, przez okres dwóch lat. Usługi zawarte w umowie
przewidują zarówno elementy stałe, jak i zmienne. Miesięczna opłata za usługi stałe
plus przewidziana w umowie stawka za wszelkie usługi dodatkowe. Faktura za usługi
jest wystawiana raz w miesiącu i płatna przez klienta w terminie 6 tygodni. Klient
otrzymuje i konsumuje usługi w miarę ich realizacji przez jednostkę.
Zobowiązanie do wykonania świadczenia – dostarczenie stałych i dodatkowych usług
w zakresie ochrony
Cena transakcyjna – miesięczna opłata oraz przewidziana w umowie stawka za usługi
dodatkowe
Ujmowanie i wycena przychodów
Przychody ujmowane w momencie realizacji usług ochrony
Przychody wyceniane jako miesięczna opłata plus przewidziana w umowie stawka za
usługi dodatkowe
Poland FRTAP
Studium przypadku nr 3: Kontrola nad
usługami dostarczanymi w przedziale czasu
Pisemna umowa o realizację zarządczych usług doradczych przez okres dwóch lat.
Przewidziane w umowie usługi obejmują zarówno elementy stałe, jak i zmienne, do
ustalenia z klientem w każdym miesiącu. W umowie określono miesięczną opłatę za
usługi stałe, a także stawkę godzinową za usługi dodatkowe przewidziane w umowie.
Faktura za usługi jest wystawiana raz w miesiącu i płatna w terminie czterech tygodni od
zakończenia każdego miesiąca. Klient jest zobowiązany do zapłaty za otrzymane usługi.
Zobowiązanie do wykonania świadczenia – realizacja stałych i dodatkowych usług
doradczych
Cena transakcyjna – miesięczna opłata oraz przewidziana w umowie stawka za usługi
dodatkowe
Ujmowanie i wycena przychodów
Przychody ujmowane w momencie realizacji usług doradczych
Przychody wyceniane jako miesięczna opłata plus przewidziana w umowie stawka za
usługi dodatkowe
Poland FRTAP
Studium przypadku nr 4.1: Kontrola nad
usługami dostarczanymi w przedziale czasu
Pisemna umowa o budowę budynku według projektu klienta, za łączną cenę €5 mln.
Umowa obejmuje robociznę i dostawę wszystkich materiałów. Co miesiąc inspektor ocenia
jakość wykonanych robót oraz ich wartość według umowy. W terminie czterech tygodni
klient jest obowiązany uiścić zapłatę za wykonane prace, zgodnie z oceną inspektora,
pomniejszoną o 10% (kwota zatrzymana). W terminie jednego miesiąca od wystawienia
przez inspektora zaświadczenia o ukończeniu budynku klient ma obowiązek dokonać
końcowej wpłaty w wysokości €5 mln, pomniejszonej o już dokonane płatności. Klient
przejmuje kontrolę nad budynkiem wraz z postępami powadzonych prac.
Zobowiązanie do wykonania świadczenia – budowa budynku biurowego zgodnie z
projektem klienta
Cena transakcyjna - €5 mln
Ujmowanie i wycena przychodów
Przychody ujmowane w momencie realizacji robót (ocena inspektora)
Przychody wyceniane według wartości wykonanych robót (ocena inspektora przed
odjęciem 10% na poczet kwoty zatrzymanej)
Poland FRTAP
Studium przypadku nr 4.2: Kontrola nad
usługami dostarczanymi w przedziale czasu
Pisemna umowa o budowę budynku według projektu klienta, za łączną cenę €5 mln. Umowa
obejmuje robociznę i dostawę wszystkich materiałów. Co miesiąc inspektor ocenia jakość
wykonanych robót oraz ich wartość według umowy. W terminie czterech tygodni klient jest
obowiązany uiścić zapłatę za wykonane prace, zgodnie z oceną inspektora, pomniejszoną o
10% (kwota zatrzymana). W terminie jednego miesiąca od wystawienia przez inspektora
zaświadczenia o ukończeniu budynku klient ma obowiązek dokonać końcowej wpłaty w
wysokości €5 mln, pomniejszonej o już dokonane płatności. Klient przejmuje kontrolę nad
budynkiem po wystawieniu przez inspektora zaświadczenia o ukończeniu budynku.
Zobowiązanie do wykonania świadczenia – budowa budynku biurowego zgodnie z projektem
klienta
Cena transakcyjna - €5 mln
Ujmowanie i wycena przychodów
Przychody ujmowane w momencie wystawienia przez inspektora zaświadczenia o ukończeniu
robót i przekazaniu klientowi kontroli nad budynkiem przez jednostkę
Wycena przychodów na poziomie €5 mln
Poland FRTAP
Studium przypadku nr 5: Umowa wiązana
(wieloelementowa)
Pisemna umowa między firmą a klientem o dostawę telefonu komórkowego i świadczenie
usług telefonicznych przez okres dwóch lat. Kontrola nad telefonem komórkowym zostaje
przekazana klientowi wraz z wejściem umowy w życie. Klient otrzymuje i konsumuje usługi
telefoniczne w miarę jak są one świadczone przez jednostkę. Klient uiszcza opłatę w wysokości
€50 miesięcznie.
Zobowiązania do wykonania świadczenia – (1) dostarczenie telefonu komórkowego w
momencie wejścia umowy w życie, oraz (2) realizacja usług telefonicznych przez okres dwóch
lat.
Cena transakcyjna - €50 miesięcznie (€1200 w okresie dwóch lat). Oddzielne ceny sprzedaży:
telefon €360; usługi telefoniczne €40 miesięcznie (€1320 w okresie dwóch lat).
Względne oddzielne ceny sprzedaży: telefon €327 ; usługi telefoniczne €36,36 miesięcznie.
Ujmowanie i wycena przychodów
Przychody z tytułu telefonu ujmowane w momencie wejścia umowy w życie. Wycena
przychodów na poziomie €327.
Przychody z tytułu realizacji usług telefonicznych ujmowane w momencie realizacji usługi.
Wycena przychodów na poziomie €36,36 miesięcznie.
Poland FRTAP