Rozliczenie CIT za 2014

Rozliczenie CIT za 2014
Komentarz ABC Tax

Szanowni Państwo,
Za nami 2014 rok, przed nami nowe szanse i możliwości, ale także i wyzwania, które przynosi rok 2015.
Jak zwykle, jednym z istotnych wyzwań jakie stają przed podatnikami na początku nowego roku jest…
podatkowe zamknięcie starego. W ciągle zmieniającej się podatkowej rzeczywistości jest to bowiem
nie lada sztuka – rozliczyć stary rok szybko i sprawnie, i do tego tak aby spokojnie skupić się na
realizowaniu planów na nowy rok.
Dla większości z Państwa termin na rozliczenie podatkowe upływa z końcem marca. Postanowiliśmy
podzielić się z Państwem krótkimi komentarzami na temat wybranych kwestii, związanych
z zamknięciem podatkowym roku.
Staraliśmy się, aby nasze komentarze miały praktyczny charakter. Mamy nadzieję, że będą one
pomocne w rozliczeniu podatku za 2014 rok. Jeżeli będą mieli Państwo jakiekolwiek pytania związane
z poruszanymi kwestiami, jesteśmy do Państwa dyspozycji.
Pozdrawiamy i życzymy spełnienia planów na rok 2015.
— Zespół ABC Tax
Spis treści
Remonty – ujęcie księgowe a podatkowe | Str. 2

zy koszty remontów należy rozliczać w czasie,
C
czy można ująć je jednorazowo?
Usługi niematerialne z zagranicy | Str. 3

zy w przypadku usług niematerialnych realizowanych za
C
granicą należy mieć certyfikat rezydencji?
Kapitalizacja odsetek – skutki podatkowe | Str. 4

jakim momencie rozpoznać przychód / koszt z tytułu
W
skapitalizowanych odsetek?
Cash-pooling a niedostateczna kapitalizacja | Str. 5

zy odsetki płacone w ramach cash-poolingu podlegają
C
restrykcjom niedostatecznej kapitalizacji?
www.abcgroupCE.com
Remonty – ujęcie księgowe a podatkowe
Paweł Sancewicz
doradca podatkowy, Menedżer w ABC Tax

Nasi Klienci mają nieraz wątpliwości dotyczące momentu ujęcia remontu jako kosztu.
Remonty są traktowane podatkowo jako koszty pośrednie i w konsekwencji powinny być podatkowo ujmowane jednorazowo w dniu poniesienia kosztu. Z drugiej
strony, przepisy podatkowe nakazują ujmować koszty
pośrednie na dzień, na który ujęto koszt w księgach
rachunkowych. A w księgach rachunkowych remonty
powinny być ujmowane jako środki trwałe podlegające
amortyzacji. Powstaje zatem pytanie, czy można jednorazowo rozpoznawać koszty remontów jako koszty
uzyskania przychodów w CIT?
Zgodnie z zasadami funkcjonującymi w rachunkowości, remonty środków trwałych należy ująć jako
środki trwałe do ewidencji środków trwałych i odnosić
je w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne, względnie
ująć je jako międzyokresowe rozliczenia kosztów (art.
39 ustawy o rachunkowości).
Z kolei na gruncie podatku CIT przyjmuje się, że remonty zaliczają się do pośrednich kosztów uzyskania
przychodów. Zasady potrącania kosztów pośrednich
zostały wskazane w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, koszty uzyskania przychodów,
inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami,
są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te
dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie
jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego
roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości
okresu, którego dotyczą.
2 | Rozliczenie CIT za 2014 | Komentarz ABC Tax
Dzień poniesienia kosztu został zdefiniowany w art.
15 ust. 4e ustawy o CIT, zgodnie z którym za dzień
poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się
dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych
(zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie
innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku),
z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako
koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Sądy administracyjne stanęły na stanowisku, że
zasady dokonywania zapisów księgowych nie mogą
zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać na
moment zaliczenia go jako kosztu w rozumieniu art. 15
ust. 4e ustawy o CIT (tak np. wyrok NSA z 26.11.2014 r.,
sygn. II FSK 115/13). Art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, stanowi, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach
rachunkowych. NSA stanął na stanowisku, że z przywołanego przepisu żadną miarą nie wynika, że momentem poniesienia kosztu jest dzień ujęcia go w księgach
jako kosztu, tj. dzień uznania za taki koszt z punktu widzenia przepisów ustawy o rachunkowości (wyrok NSA
z 20.7.2012 r., II FSK 2406/11).
 W świetle powyższego należy uznać, że wskazane
w art. 15 ust. 4e ustawy o CIT ujęcie kosztu w księgach rachunkowych obejmuje zaksięgowanie w ogóle, nie zaś zaksięgowanie kosztu zgodnie z przepisami
ustawy o rachunkowości. Zatem, pomimo stosowania
przez jednostkę zasad rachunkowości, polegających
na rozliczaniu remontów w drodze odpisów amortyzacyjnych, możliwe jest rozliczanie kosztów remontów
jako kosztów uzyskania przychodów w CIT w dacie ich
poniesienia. 

www.abcgroupCE.com
Usługi niematerialne z zagranicy – czy potrzebny certyfikat rezydencji?
Tomasz Napierała
doradca podatkowy, Partner w ABC Tax

Nasi Klienci mają często problemy z uzyskaniem
certyfikatów rezydencji. Nieraz okazuje się to niepotrzebne.
Oprócz rocznego zeznania CIT, do końca marca (dla
podatników z kalendarzowym rokiem finansowym)
wysyłane są również informacje IFT-2R (lub IFT-1). Informacje te dotyczą m.in. płatności na rzecz nierezydentów z tytułów wskazanych w art. 21 ustawy o CIT.
Przepis ten wskazuje od jakich przychodów należy pobrać tzw. podatek u źródła. Obejmuje on m.in.:
 należności
za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka
transportu (np. wynajem samochodu),
 przychody
z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania
personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń
o podobnym charakterze,
 przychody z tytułu należnych opłat za wywóz ładun-
ków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach
polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej,
 przychody
uzyskane na terytorium Polskie przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej (bilety lotnicze).
W przypadku płatności na rzecz nierezydentów z ww.
tytułów, należy zasadniczo uzyskać właściwy certyfikat
rezydencji, ująć płatność w informacji IFT-2R, wysłać ją
do urzędu oraz do zagranicznego kontrahenta oraz pobrać ewentualnie podatek.
Zwracamy jednak uwagę, że obowiązki powyższe
występują jedynie w przypadku przychodów „uzyskanych na terytorium RP” (art. 21 ust. 1 ustawy o CIT).
Interpretacja tego przepisu nie jest jednoznaczna.
Można jednak argumentować, że przychody uzyskiwane z tytułu usług, które są faktyczne świadczone za granicą nie są uzyskiwane na terytorium RP. Potwierdzają
to sądy administracyjne, które wskazują, że nie ma obowiązku sporządzania informacji IFT o dochodach uzyskanych przez zagraniczne osoby, jeśli świadczyły one
usługi na rzecz polskiego podmiotu poza terytorium
Polski (tak np. wyrok WSA w Krakowie z 21 października 2014 r., sygn. akt I SA/Kr 657/14).
 Organy podatkowe prezentują jednak pogląd, zgodnie z którym sama zapłata za usługi przez polskiego
podatnika przesądza o tym, że zagraniczny usługodawca uzyskuje dochód na terytorium Polski (niezależnie
od tego gdzie usługa jest wykonywana).
Naszym zdaniem, stanowisko prezentowane przez
sądy jest prawidłowe. Bazując na takim podejściu
można argumentować, że jeżeli usługi są realizowane
za granicą lub efekty świadczeń są wykorzystywane
za granicą a nie w Polsce, to nie powstaje obowiązek
poboru podatku u źródła w Polsce. W konsekwencji
nie jest też konieczne otrzymanie od tych podmiotów
certyfikatów rezydencji ani ujmowanie tych płatności
w informacjach IFT. 
 Komentarz ABC Tax | Rozliczenie CIT za 2014 | 3
Kapitalizacja odsetek – skutki podatkowe
Michał Kubik
doradca podatkowy, Partner w ABC Tax
Nasi Klienci często mają wątpliwości dotyczące
skutków podatkowych związanych z kapitalizacją
odsetek.

Wątpliwości dotyczą w szczególności momentu rozpoznania przychodu, kosztu oraz kwestia poboru podatku u źródła.
Kapitalizacja odsetek oznacza ich „dopisanie” do
kwoty pożyczki (zamiast wypłaty). Należność / zobowiązanie z tytułu odsetek przekształca się zatem w należność / zobowiązanie z tytułu pożyczki. Rozwiązanie
to jest często stosowane w ramach pożyczek grupowych (zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi), w tym w ramach tzw. cash-poolingu.
 eśli chodzi o moment rozpoznania przychodu
J
i kosztu wątpliwość dotyczy tego czy należy je rozpoznać już w momencie kapitalizacji, czy dopiero
w momencie spłaty / otrzymania kwoty pożyczki
obejmującej skapitalizowane odsetki. Naszym zdaniem, przychód i koszt z tytułu skapitalizowanych
odsetek należy rozpoznać już w dacie kapitalizacji.
chodzi o przychody, to nie zalicza się do nich
otrzymanych lub zwróconych pożyczek, z wyjątkiem
skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (art.
12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT) oraz naliczonych, lecz
nieotrzymanych odsetek (art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy
o CIT).
 Jeśli
 eśli chodzi o koszty, nie uważa się za nie wydatków
J
na spłatę pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych
odsetek od tych pożyczek (art. 16 ust. 1 pkt 10) ustawy o CIT) oraz naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek (z art. 16 ust. 1 pkt 11) ustawy o CIT).
4 | Rozliczenie CIT za 2014 | Komentarz ABC Tax
Przepisy te sugerują, że dopiero otrzymanie/zwrot
pożyczki obejmującej skapitalizowane odsetki stanowi przychód/koszt. Można zatem argumentować, że
w przypadku odsetek skapitalizowanych datą powstania przychodu/kosztu jest dzień faktycznej spłaty przez
pożyczkobiorcę tych odsetek, co jest zgodne z zasadą
rozliczania w podatku dochodowym odsetek tzw. metodą kasową.
Organy podatkowe nie podzielały takiego stanowiska. W ich ocenie z datą kapitalizacji odsetki tracą odrębny od kwoty głównej byt prawny (tj. stają się
częścią kwoty głównej ze wszelkimi tego konsekwencjami), a w rezultacie w momencie ostatecznego rozliczenia podatnik nie ma już do czynienia ze spłacanymi odsetkami, a jedynie ze spłatą powiększonej kwoty
głównej pożyczki. Wynika z tego, że kapitalizacja wywiera ten sam skutek prawny, co zapłata — zmniejsza
kwotę odsetek do zapłaty (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji ILPB3/423-154/14-2/PR
z 1 lipca 2014 r.).
 Taki sposób rozumowana potwierdzają też sądy.
Przykładowo, NSA w wyroku z 17 lipca 2014 r. (sygnatura II FSK 2109/12), uznał iż kapitalizację należy traktować na równi z datą faktycznego uzyskania odsetek,
gdyż powoduje ona ten sam efekt, a ponadto jest to
sposób zadysponowania naliczonych odsetek, w wyniku którego już od dnia kapitalizacji wierzyciel uzyskuje
korzyść ekonomiczną w postaci zwiększenia kwoty, od
której naliczane są dalsze odsetki.
Jeśli chodzi o ewentualny obowiązek poboru podatku u źródła, to sprawa jest dość jednoznaczna. Podatek należy pobrać już w momencie kapitalizacji, gdyż
jest ona utożsamiona z wypłatą odsetek (art. 26 ust. 7
ustawy i CIT). A zatem kapitalizacji (dopisaniu do kwoty głównej pożyczki) podlegać będzie kwota odsetek
pomniejszona o podatek. 
 www.abcgroupCE.com
Cash-pooling a niedostateczna kapitalizacja
Natalia Kotlarek
konsultant podatkowy w ABC Tax
Nasi klienci często mają wątpliwości czy cash
pooling podlega przepisom o niedostatecznej kapitalizacji.

Spółki funkcjonujące w grupach kapitałowych coraz częściej korzystają z finansowania w ramach cash-pooling. System ten polega na akumulowaniu na
wspólnym rachunku grupy środków pieniężnych zgromadzonych na indywidualnych rachunkach spółek,
a następnie na przejściowym kompensowaniu niedoborów u jednych podmiotów nadwyżkami powstałymi
u innych podmiotów z grupy. Pojawiają się wątpliwości
czy cash-pooling należy uznać za pożyczkę w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy o CIT, a tym samym czy przepisy o niedostatecznej kapitalizacji mają zastosowanie
do otrzymywanych w ramach systemu odsetek.
W świetle przytoczonego przepisu za pożyczkę
rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego
określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się
zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także kredyt, emisję papierów wartościowych
o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę; pochodnych instrumentów finansowych nie uważa się za pożyczkę w rozumieniu tego przepisu.
 Organy podatkowe stosują restrykcyjne podejście
w tej kwestii uznając, że spełnione są przesłanki do
uznania systemu cash-pooling za umowę pożyczki (tak np. interpretacja Dyrektora IS w Bydgoszczy
z 25.04.2014 r., sygn. ITPB3/423-52/14/DK; interpretacja Dyrektora IS w Poznaniu z 26.02.2014 r.,
sygn. ILPB4/423-473/13-2/ŁM). Ma o tym świadczyć
fakt, że przekazywanie środków pieniężnych zachodzi
pomiędzy podmiotami powiązanymi i wiąże się z koniecznością zwrotu danych środków. Z podejściem
tym nie zgadzają się jednak sądy administracyjne (np.
wyrok WSA we Wrocławiu z 11.02.2014 r., sygn. I SA/
Wr 1945/13; wyrok WSA w Warszawie z 13.05.2014
r., sygn. III SA/Wa 32/14). W orzeczeniach podkreśla
się, że podatnicy uczestniczący w systemie cash pooling nie zobowiązują się do przeniesienia własności
określonej z góry ilości pieniędzy na inny określony
w umowie podmiot. Sądy wskazują również na brak
możliwości swobodnego dysponowania środkami
pieniężnymi przez uczestników systemu, co stanowi
niezbędny element umowy pożyczki.
Naszym zdaniem, podejście prezentowane przez
sądy administracyjne należy uznać za słuszne. Brak
jest bowiem podstaw do przyjęcia, że rozliczenia w ramach systemu cash-pooling stanowią umowę pożyczki. W świetle rozszerzenia od 2015 r. restrykcji w zakresie niedostatecznej kapitalizacji (objęcie nimi także
podmiotów powiązanych pośrednio) zagadnienie to
stało się tym bardziej istotne. 
 Komentarz ABC Tax | Rozliczenie CIT za 2014 | 5
www.abcgroupCE.com
ABC Tax Sp. z o.o. jest niezależną firmą tworzoną przez doradców podatkowych, którzy
doświadczenie zawodowe zdobywali w renomowanych, globalnych firmach doradczych.
Po latach spędzonych w międzynarodowych korporacjach postanowiliśmy zaoferować
naszym Klientom najwyższą jakość i standardy usług oraz elastyczne i indywidualne
podejście przy zapewnieniu atrakcyjnych warunków współpracy.
Wiemy jak ważne dla Państwa jest bezpośrednie zaangażowanie doświadczonych
doradców oraz jak istotna jest jakość doradztwa. Od tego zależy czy współpraca będzie
sprawna i efektywna. Dlatego też w ABC Tax prace realizowane są bezpośrednio przez
doradców posiadających odpowiednią wiedzę i długoletnie doświadczenie.
Nie jesteśmy sami. Działalność w ramach grupy doradczej Audit & Business Consulting
Group, skupiającej audytorów, księgowych i prawników pozwala nam zapewnić Państwu
kompleksowe wsparcie.
Wierzymy, że będziemy dla Państwa nie tylko zwykłym doradcą, ale zaufanym partnerem,
wspólnie z Państwem pracującym na rzecz sukcesu i bezpieczeństwa Państwa Firmy.
Kontakt
e-mail [email protected]
tel. 61 8525 845
faks 61 8535 020
www.abcgroupCE.com
biuro w Poznaniu
ul. Paderewskiego 6/11
biuro w Łodzi
al. Kościuszki 103/105
Audit & Business Consulting Group tworzą:
ABC Tax Sp. z o.o. ABC Audit Sp. z o.o. ABC Accounting Sp. z o.o. Śron&Łakomecki Kancelaria Prawnicza s.c.
FL1 1503
ABC Tax Sp. z o.o., Spółka doradztwa podatkowego, ul. Paderewskiego 6/11, 61-770 Poznań,
Sąd Rejonowy Poznań – Nowe Miasto i Wilda w Poznaniu, VIII Wydział Gospodarczy: KRS 0000335640
NIP 7781465156; REGON 301187652; Kapitał zakładowy: 50.000 PLN