msr_40_(s)

Inwestycje w świetle UR
Definicja
Inwestycje to aktywa posiadane przez jednostkę w celu:
•Osiągnięcie z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu
wartości tych aktywów,
•Uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend ( udziału w
zyskach) lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej.
Ustawa do inwestycji zalicza w szczególności:
• Aktywa finansowe,
• Nieruchomości,
• Wartości niematerialne i prawne,
Które nie są przez nią użytkowane.
MSR 40 – Nieruchomości inwestycyjne
Do kategorii nieruchomości inwestycyjnej wg MSR 40 zalicza
się:
• Grunty
• Budynki
Które właściciel lub leasingobiorca w leasingu finansowym
traktuje jako źródło przychodów z czynszu lub utrzymuje w
posiadaniu ze względu na przyrost wartości
A nie w drodze:
 Wykorzystania przy produkcji, dostawach towarów, świadczeniu usług lub w
czynnościach administracyjnych lub
 Sprzedaży w ramach zwykłej działalności
Cechą charakterystyczną takiej nieruchomości jest fakt, iż przepływy generowane przez
jednostkę z tytułu posiadania takiej nieruchomości są w dużej mierze niezależne od
pozostałych aktywów jednostki.
Pozycje bilansowe nieruchomości ze względu na przeznaczenie
Nieruchomości
Przeznaczone na sprzedaż w ujmowane
Dotychczas jako środki trwałe lub inwestycje
Użytkowane na własne potrzeby
Użytkowane na własne potrzeby
Na podstawie leasingu finansowego
W trakcie budowy lub dostosowywania
Osób trzecich
Pozycja w sprawozdaniu
finansowym
Aktywa trwałe
Przeznaczone do sprzedaży
Rzeczowe aktywa trwałe
MSR regulujący zasady ujmowania i wyceny
MSSF 5
MSR 16
Rzeczowe aktywa trwałe
MSR 17
Koszty działalności
MSR 11 umowy o
budowę
Przeznaczone na sprzedaż w ramach zwykłej działalności
Zapasy
MSR 2
Start
Czy nieruchomość
jest przeznaczona na
sprzedaż
tak
Stosuj MSR2
nie
Czy nieruchomość jest
zajmowana przez jej
właściciela
tak
Stosuj MSR 16
nie
Czy nieruchomość jest w
trakcie budowy na zlecenie
klienta
tak
Stosuj MSR 11
nie
Czy nieruchomość jest
nieruchomością inwestycyjną
tak
Stosuj MSR 40
Klasyfikacja nieruchomości w przypadku osiągania przychodów z tyt. świadczenia
usług dodatkowych
Przychody ze sprzedaży
Przychody z najmu
Usług dodatkowych
Przychody ze sprzedaży
Usług dodatkowych
Przychody z najmu
Wycena nieruchomości inwestycyjnych
• Według kosztu wytworzenia lub ceny nabycia, pomniejszonych o odpisy
amortyzacyjne i umorzeniowe oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości (
wycena zgodnie z MSR 16)
• Według ceny rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej ( po
dokonaniu wyceny wartość pozostaje niezmieniona aż do następnej
wyceny czyli nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych)
• Skutki aktualizacji wyceny odnosi się w pozostałe przychody, koszty
operacyjne ( w wynik okresu, w który aktualizacja miała miejsce)
Zadanie
Spółka Halinex posiada kilka nieruchomości. Poniżej zaprezentowano szczegółowe informacje
dotyczące tych nieruchomości:
• Rodzaj nieruchomości
cena nabycia
wartość godziwa
wartość godziwa
na 01.01.2011
31.12. 2012
31.12.2013
 Nieruchomość A
 Nieruchomość B
 Nieruchomość C
150 000
120 000
120 000
240 000
180 000
140 000
200 000
145 000
150 000
Wszystkie trzy nieruchomości zostały zakupione 01.01.2011r. nieruchomości A i B to 50 lat.
Nieruchomość C będzie użytkowana przez 15 lat.
Nieruchomość A jest wynajmowana na warunkach komercyjnych spółce zależnej od
Halinex.
Inne nieruchomości są również wynajmowane na warunkach komercyjnych, ale
jednostkom niepowiązanym. Halinex wycenia nieruchomości inne niż inwestycyjne
wg modelu historycznego. Natomiast w przypadku nieruchomości inwestycyjnych
wycena dokonywana jest wg modelu wartości godziwej.
Polecenia:
• Wycenić poszczególne aktywa, wskazać prezentację rachunku zysków i strat.
Zadanie
Firma AS dysponuje niżej wymienionymi nieruchomościami co do, których nie jest
pewna, w jaki sposób je ująć w księgach:
a) Budynek, który 5 lat wcześniej został nabyty ca 150 000,-. Nieruchomość jest
własnością spółki i jest wynajmowana osobom prywatnym na okresy
sześciomiesięczne. Obecna wartość rynkowa nieruchomości wynosi 175 000,b) Biurowiec, który został zakupiony 10 lat temu i kosztował wówczas 75 000,-, w
biurowcu mieści się główna siedziba spółki,
c) Rozpoczęta inwestycja zrealizowana w dwóch trzecich, AS zamierza wynająć obiekt
spółce XXX, w której posiada kontrolny pakiet udziałów
Spółka AS stosuje stawkę amortyzacji w wysokości 2% rocznie.
Polecenie:
Opisz najbardziej odpowiedni sposób ujęcia każdej z wymienionych wyżej
nieruchomości