docTax newsletter - moorestephens.pl
download 
Reklamacja Transkrypt
Tax newsletter - moorestephens.pl
Tax Newsletter lipiec 2011 Szanowni Państwo, Mamy przyjemność Biuletynprzedstawić podatkowyPaństwu 10/2008lipcowy numer biuletynu podatkowego. Przedstawiamy poniŜej krótkie omówienie najciekawszych orzeczeń i interpretacji, które zostały wydane lub opublikowane w ostatnim okresie. Uprzejmie prosimy o kontakt w przypadku jakichkolwiek pytań dotyczących spraw podatkowych, a zwłaszcza przedstawionych w numerze tematów. Z powaŜaniem, Magdalena Bednarek - Sieradzka Doradca Podatkowy Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 2 PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG VAT OD TRANSAKCJI REALIZOWANYCH PRZEZ PODATNIKÓW NIE POSIADAJĄCYCH podatkowy 10/2008DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ W POLSCE STAŁEGOBiuletyn MIEJSCA PROWADZENIA Od 1 kwietnia 2011 roku obowiązują nowe przepisy dotyczące rozliczenia podatku od towarów i usług przez podmioty nie posiadające w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności. Co do nowej, generalnej zasady, dostawa towarów realizowana w Polsce na rzecz podatnika podatku VAT przez podmiot nie posiadający stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce wymaga zadeklarowania i odprowadzenia naleŜnego z tego tytułu podatku przez nabywcę towarów. Ustawa jednak zawiera pewien wyjątek, zgodnie z którym, jeśli transakcja dostawy towarów na terytorium Polski realizowana jest pomiędzy podmiotami zagranicznymi, nie posiadającymi stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, ale zarejestrowanymi dla potrzeb VAT w Polsce (czyli gdy dostawca i nabywca pomimo rejestracji dla potrzeb VAT nie posiadają jednak stałego miejsca prowadzenia działalności), to nadal na dostawcy (sprzedawcy) ciąŜy obowiązek zadeklarowania naleŜnego podatku VAT (a zatem wystawienia faktury VAT z właściwym podatkiem VAT). Konsekwentnie u ww. nabywcy nie powstanie obowiązek rozliczenia tego podatku VAT, a przysługiwać będzie prawo jego odliczenia z faktury zakupu wystawionej przez podmiot nie posiadający stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. Zgodnie z definicją stałego miejsca prowadzenia działalności (wprowadzoną do przepisów Dyrektywy UE z dniem 1 lipca 2011 roku), jest nim dowolne miejsce (inne niŜ miejsce siedziby), które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego, technicznego. Jak mówią przepisy rozporządzenia Rady UE 282/2011(z dnia 15 marca 2011 roku), fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT, sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, Ŝe podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w danym kraju. W transakcjach pomiędzy podmiotami nie mającymi siedziby w Polsce waŜna jest analiza zarówno statusu podatkowego dostawcy, ale równieŜ i nabywcy, jeśli bowiem ten ostatni nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, to nadal na dostawcy ciąŜy obowiązek zadeklarowania naleŜnego podatku VAT. „TESTY MEDYCZNE” – KIEDY ZWOLNIONE Z VAT, A KIEDY OPODATKOWANE? Zwolnienie od podatku usług medycznych od stycznia 2011 roku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Ze zwolnienia korzystają bowiem usługi mające cel diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy), świadczone przez zakłady opieki zdrowotnej, bądź na ich rzecz i na ich terenie a takŜe świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i połoŜnej, zawodów medycznych oraz psychologów. Zwolnienie obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu przez określone osoby (podmioty). Oznacza to, Ŝe nie kaŜde działanie Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. ul. Sienna 82, 00-815 Warszawa, tel: 48 22 586 57 00; fax:48 22 323 65 50, NIP 9512144818, REGON 140130205 Podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych nr 3017, kapitał zakładowy 201.000 złotych, KRS 0000235565 Członek Moore Stephens International -międzynarodowego stowarzyszenia niezaleŜnych firm audytorskich i doradczych Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Central Audit nie ponosi odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 3 o charakterze usług w zakresie ochrony zdrowia świadczone przez określone osoby korzysta ze zwolnienia. Pomocnym w zrozumieniu charakteru zwolnienia od podatkuBiuletyn VAT usług w zakresie ochrony podatkowy 10/2008 zdrowia, jest orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE, który przykładowo w sprawie Peter d’Ambrumenil Dispute Resolution Services Ltd, (C-307/01, pkt 60), wyraźnie wskazał, Ŝe to właśnie cel świadczenia usługi medycznej wyznacza to, czy winna ona zostać zwolniona od VAT. Dlatego teŜ, jeśli z okoliczności w jakich świadczona jest taka usługa medyczna wynika, Ŝe jej głównym celem nie jest ochrona, w tym zachowanie, jak i ratowanie ludzkiego zdrowia, a raczej jest nim dostarczenie wiadomości specjalnych potrzebnych dla podjęcia decyzji, która będzie miała prawne konsekwencje, usługa ta nie podlega zwolnieniu. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego IPTPP1/443115/11-2/IG (z lipca 2011 roku) wskazał, Ŝe: „(…) Wykonywane badania lekarskie osób zatrzymanych przez policję zlecane przez Komendanta Policji, celem których jest określenie stanu zdrowia osób zatrzymanych pod względem istnienia bądź braku przeciwwskazań medycznych do zatrzymania i umieszczenia tych osób w pomieszczeniach policji przeznaczonych dla osób zatrzymanych oraz wydanie zaświadczenia w tym zakresie wypełniają równieŜ przesłankę o charakterze przedmiotowym – słuŜą bowiem ochronie zdrowia oraz sprawowaniu profilaktycznej opieki zdrowotnej osób zakwalifikowanych do przebywania w takich pomieszczeniach. Natomiast usługi wykonywane przez Wnioskodawcę na zlecenie policji, polegające na pobieraniu próbek krwi od osób zatrzymanych, wykonywane w celu określenia poziomu zawartości alkoholu we krwi, nie mają na celu ochrony zdrowia. Efektem usługi świadczonej przez Zainteresowanego jest dostarczenie osobie trzeciej (policji) elementu koniecznego dla podjęcia decyzji pociągającej za sobą prawne konsekwencje dla osób zatrzymanych. Taka usługa medyczna nie ma zasadniczo na celu profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania lub poprawy zdrowia, stąd nie moŜe być objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.(…)”. DOKUMENTACJA UZASADNIAJĄCA 0% VAT OD WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEJ DOSTAWY TOWARÓW (WDT) Zgodnie z interpretacjami organów podatkowych, aby skorzystać z prawa opodatkowania według stawki 0% wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, polski dostawca powinien dysponować pełną dokumentacją transakcji dostawy. Dowodami, są dokumenty, o których mowa w art. 42 ustawy o VAT, jeŜeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niŜ terytorium kraju. Ustawa wymienia: 1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, Ŝe towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niŜ terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi), 2) kopia faktury, 3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku. Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. ul. Sienna 82, 00-815 Warszawa, tel: 48 22 586 57 00; fax:48 22 323 65 50, NIP 9512144818, REGON 140130205 Podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych nr 3017, kapitał zakładowy 201.000 złotych, KRS 0000235565 Członek Moore Stephens International -międzynarodowego stowarzyszenia niezaleŜnych firm audytorskich i doradczych Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Central Audit nie ponosi odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 4 Brak któregokolwiek z ww. dokumentów, zdaniem organów podatkowych, uniemoŜliwia skorzystanie z preferencyjnej stawki podatku. Tymczasem taki pogląd jest kwestionowany przez doradców podatkowych przez sądy Biuletyn podatkowy i,10/2008 administracyjne. Naczelny Sąd Administracyjny orzeczeniem z dnia 28 lipca 2011 roku (I FSK 1489/10) oddalił skargę kasacyjną Ministra Finansów złoŜoną do orzeczenia Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Gdańsku z czerwca 2010 roku (sygn. akt I SA/Gd 310/10) uznając tym samym orzeczenie gdańskiego sądu za zasadne i zgodne z prawem. W orzeczeniu tym padły następujące konstatacje: „(…) W punkcie wyjścia odnotować naleŜy, Ŝe wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) oznacza wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego. Co do zasady, dostawa towaru, który w jej wyniku zostanie przemieszczony do innego państwa członkowskiego powinna być w kraju dostawy zwolniona z opodatkowania, poniewaŜ opodatkowana będzie w kraju, w którym kończy się jego transport. (…) Dyrektywa nie zawiera Ŝadnych bezpośrednich regulacji, które wskazywałyby, jakie dowody powinien przedstawić podatnik, aby uzyskać zwolnienie dla WDT. Uszczegółowienie leŜy w gestii państw członkowskich. Art. 42 ustawy o VAT wskazuje obowiązki podatników w zakresie dokumentacji transakcji, których spełnienie pozwala na zastosowanie stawki 0% przy WDT. Podatnik powinien przed upływem terminu do złoŜenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiadać w swej dokumentacji dowody, Ŝe towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terenie innego państwa członkowskiego. Dowodami, zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT są dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora), kopie faktur oraz specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, jeśli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium innego państwa członkowskiego. JeŜeli dokumenty powyŜsze nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy, dowód dokonania WDT stanowić mogą inne dokumenty, wymienione przykładowo w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT. (…) do udokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie jest konieczne posiadanie przez podatnika wszystkich dokumentów wskazanych w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, a wystarczające jest posiadanie niektórych z nich, o ile potwierdzają one fakt dokonania dostawy do innego państwa członkowskiego. (…) W ocenie Sądu, biorąc pod uwagę zasady opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych, nie moŜna się zgodzić ze stanowiskiem, Ŝe braki formalne wskazanych dokumentów, brak któregokolwiek z nich lub brak odpowiedniej informacji, która powinna wynikać z danego dokumentu, powinna oznaczać, Ŝe podatnik nie dysponuje wymienionymi w art. 42 ust. 3 dowodami, a więc nie ma prawa do zastosowania stawki 0%. Stosowanie stawki 0% z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie jest wyjątkiem od reguły, lecz regułą, od której wyjątkiem jest stosowanie stawki krajowej. Oznacza to, Ŝe wykładnia przepisów dotyczących warunków, od których spełnienia zaleŜy prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej, powinna być rozszerzająca a nie zawęŜająca. Wszelkie wątpliwości dotyczące opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów powinny być więc rozstrzygane na korzyść reguły ogólnej, czyli stosowania stawki 0%. Dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy VAT mają łącznie potwierdzić określony fakt, co oznacza, Ŝe zebrane razem mają Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. ul. Sienna 82, 00-815 Warszawa, tel: 48 22 586 57 00; fax:48 22 323 65 50, NIP 9512144818, REGON 140130205 Podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych nr 3017, kapitał zakładowy 201.000 złotych, KRS 0000235565 Członek Moore Stephens International -międzynarodowego stowarzyszenia niezaleŜnych firm audytorskich i doradczych Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Central Audit nie ponosi odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 5 zawierać jednoznaczną informację, której wymaga wskazany przepis. PoniewaŜ dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt, podatnik (dostawca) nie musi posiadać wszystkich typów dokumentów wymienionych w Biuletyn podatkowy 10/2008 art. 42 ust. 3. Wystarczy, Ŝe dwa z nich potwierdzają jednoznacznie dostarczenie towarów na terytorium innego państwa członkowskiego, a niekiedy nawet jeden – np. faktura zawierająca specyfikację towarów i będąca jednocześnie dokumentem potwierdzającym przywóz (…)”. PRZEKAZANIE TOWARÓW NA POTRZEBY REPREZENTACJI I REKLAMY W STANIE PRAWNYM DO DNIA 31 MARCA 2011 ROKU NIE PODLEGAŁO OPODATKOWANIU PODATKIEM VAT Stanowisko doktryny co do tego, Ŝe w stanie prawnym obowiązującym od 1 czerwca 2005 do dnia 31 marca 2011 roku przekazanie towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a więc na cele związane z reprezentacją i reklamą, bez względu na wartość tych towarów i ich charakter nie podlegało opodatkowaniu w zakresie podatku od towarów i usług, jest jednolite. Jednocześnie podatnik nabywając takie towary miał prawo odliczenia podatku naliczonego VAT zgodnie z zasadami ogólnymi (czyli jeśli prowadził działalność opodatkowaną VAT i przekazywał towary na jej reklamę, w całości odliczał podatek VAT od ich nabycia). Pomimo tego, organy podatkowe niejednokrotnie jednak, powołując się na przepisy unijnej dyrektywy, Ŝądały zadeklarowania naleŜnego podatku od przekazywanych na ten cel towarów. W dniu 28 lipca 2011 roku Naczelny Sąd Administracyjny orzeczeniem o sygnaturze: I FSK 1452/10 oddalił skargę kasacyjną Ministra Finansów, a tym samym uznał pogląd Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, wyraŜony w orzeczeniu z dnia 29 kwietnia 2010 roku (sygn. akt I SA/Gd 260/10) za prawidłowy. Zdaniem sądu: „(…) Z literalnego brzmienia części wstępnej art. 7 ust. 2 tej ustawy wynika wprost, Ŝe odnosi się on do takiego przekazania towarów, które nastąpiło wyłącznie na cele inne niŜ związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Oznacza to, Ŝe przepis ten pomija takie nieodpłatne przekazania towarów, które zostały dokonane na cele związane z przedsiębiorstwem prowadzonym przez podatnika (…) Reasumując, Sąd w pełni podzielił pogląd, zgodnie z którym, przekazanie przez podatnika bez wynagrodzenia towarów naleŜących do jego przedsiębiorstwa na cele związane z tym przedsiębiorstwem w świetle art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005 r., nie stanowi dostawy towarów, nawet jeŜeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniŜenia podatku naleŜnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem tych towarów. (…)” PODATKI DOCHODOWE PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH – REKOMPENSATA ZA UJEMNY WYNIK FINANSOWY PRZYCHODEM WOLNYM OD PODATKU Specyficznym przypadkiem, kiedy rekompensata z tytułu ujemnych wyników przedsiębiorstwa moŜe korzystać ze zwolnienia od opodatkowania są środki finansowe, których celem jest zrównowaŜenie ujemnego salda świadczenia usług uŜyteczności publicznej. Organ podatkowy w lipcu bieŜącego roku odniósł się do następującego stanu Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. ul. Sienna 82, 00-815 Warszawa, tel: 48 22 586 57 00; fax:48 22 323 65 50, NIP 9512144818, REGON 140130205 Podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych nr 3017, kapitał zakładowy 201.000 złotych, KRS 0000235565 Członek Moore Stephens International -międzynarodowego stowarzyszenia niezaleŜnych firm audytorskich i doradczych Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Central Audit nie ponosi odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 6 faktycznego: Spółka prawa handlowego ze 100% udziałem Gminy, w ramach działalności statutowej świadczy usługi komunikacji miejskiej. Gmina, w celu realizacji zadania własnego, nałoŜyła 10/2008 na Spółkę Biuletyn podatkowy obowiązek świadczenia usługi uŜyteczności publicznej w zakresie pasaŜerskiego transportu publicznego. Wypełniając powyŜszy obowiązek Spółka wykonuje konkretne zadanie będące zadaniem własnym Gminy. Ze względu na to, Ŝe finansowanie miejskiego transportu zbiorowego przychodami z biletów nie rekompensuje kosztów prowadzonej działalności przewozowej podpisano z Gminą umowę na „rekompensatę strat” wynikających ze świadczenia ww. usług. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, w indywidualnej interpretacji przepisów, wydanej w dniu 19 lipca 2011 roku (IPTPB3/423-38/11-2/KJ), uznał, Ŝe taka rekompensata jest co prawda przychodem podatkowym, korzysta jednak ze zwolnienia od opodatkowania. W uzasadnieniu wskazał między innymi: „(…) zasady przyznawania rekompensat określone zostały w załączniku do rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasaŜerskiego oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70. W myśl tego rozporządzenia „rekompensata z tytułu świadczenia usług publicznych” oznacza kaŜdą korzyść, zwłaszcza finansową, przyznaną bezpośrednio lub pośrednio przez właściwy organ z funduszy publicznych w okresie realizacji zobowiązania z tytułu świadczenia usług publicznych lub powiązaną z tym okresem. Wysokość rekompensaty nie moŜe przekroczyć kwoty odpowiadającej wynikowi finansowemu netto, który równowaŜny jest sumie wpływów, pozytywnych czy negatywnych, jakie wypełnianie zobowiązania z tytułu świadczenia usług publicznych wywiera na koszty i przychody podmiotu świadczącego usługi publiczne. (…) W świetle powyŜszego, otrzymywana przez Spółkę rekompensata na zrównowaŜenie kosztów działalności komunikacyjnej jest – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – przychodem Spółki w dacie jej otrzymania. Jednocześnie dochód z tego tytułu wolny jest od podatku na mocy art. 17 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy. Konsekwencją zwolnienia od podatku środków otrzymywanych przez Spółkę z tytułu rekompensaty jest brak moŜliwości zaliczenia do kosztów podatkowych sfinansowanych z tych środków wydatków. (…) Zatem, wydatki i koszty sfinansowane bezpośrednio z przekazywanej Spółce kwoty rekompensaty, podlegają – na mocy powołanego art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – wyłączeniu z kategorii kosztów podatkowych w dacie wpływu rekompensaty na rachunek bankowy Spółki. (…)”. PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH – PRZYCHODY I KOSZTY PRZY INSTRUMENTACH FINANSOWYCH (NA PRZYKŁADZIE NIERZECZYWISTYCH TRANSAKCJI TERMINOWYCH) Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 1 lutego 2011 roku sygn. akt II FSK 1725/09 potwierdził, Ŝe w wyniku realizacji instrumentów pochodnych nierzeczywistych (takich, w których nie następuje fizyczna dostawa instrumentu bazowego, natomiast realizacja transakcji jest dokonywana poprzez rozliczenie między stronami róŜnicy cen), nie dochodzi do zbycia prawa majątkowego lub wydania rzeczy, nie występuje równieŜ wykonanie usługi. Zatem zgodnie z tymi regulacjami, data powstania przychodu rozumianego jako Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. ul. Sienna 82, 00-815 Warszawa, tel: 48 22 586 57 00; fax:48 22 323 65 50, NIP 9512144818, REGON 140130205 Podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych nr 3017, kapitał zakładowy 201.000 złotych, KRS 0000235565 Członek Moore Stephens International -międzynarodowego stowarzyszenia niezaleŜnych firm audytorskich i doradczych Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Central Audit nie ponosi odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 7 zrealizowany dodatni wynik na transakcjach z kontraktów nierzeczywistych instrumentów pochodnych moŜe zostać określona wyłącznie na podstawie art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym odpodatkowy osób 10/2008 prawnych. Biuletyn W konsekwencji, w myśl tego przepisu, obowiązek wykazania przychodu podatkowego powstanie dopiero w momencie otrzymania zapłaty (delivery date). Z kolei, jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wydanym wyroku, strata poniesiona na realizacji nierzeczywistych instrumentów pochodnych stanowi koszt uzyskania przychodu - kontrakty na realizację instrumentów pochodnych zawsze zawierane są w celu osiągnięcia przychodów. Powstanie tego rodzaju straty jako kategorii kosztu uzyskania przychodu powinno być rozpatrywane zgodnie z regułami wyraŜonymi w art. 15 ust. 1 i ust. 4 oraz ust. 4a - 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w szczególności tych spośród wskazanych przepisów, które decydują o potrącalności kosztów w czasie. PoniewaŜ stracie poniesionej na realizacji nierzeczywistych instrumentów pochodnych nie moŜna przyznać charakteru kosztu bezpośredniego, w rozumieniu art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi ona koszt pośredni potrącalny w dacie poniesienia, tj. ujęcia w ewidencji księgowej (art. 15 ust. 4d). PLANOWANE ZANIECHANIE POBORU PODATKU WYEMITOWANYCH NA RYNKACH ZAGRANICZNYCH Minister Finansów opublikował projekt z dnia 27 lipca 2011 roku rozporządzenia w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych rodzajów dochodów (przychodów) podatników podatku dochodowego od osób fizycznych oraz osób prawnych. Projektowane rozporządzenie nawiązuje do planowanej emisji obligacji na rynkach zagranicznych w 2011 roku przez miasto stołeczne Warszawę. Rada Warszawy w dniu 13 stycznia 2011 roku podjęła uchwałę w sprawie emisji obligacji na łączną kwotę 600 milionów złotych zarówno na rynku krajowym jak i zagranicznym. W przypadku emisji na rynku zagranicznym wyemitowane zostaną obligacje na okaziciela o nominale w OD OBLIGACJI WARSZAWY wysokości 1000 jednostek waluty obcej lub ich wielokrotności, z terminem wykupu powyŜej jednego roku. Obligacje będą oprocentowane według stałej lub zmiennej stopy, odsetki będą naliczane w okresach odsetkowych, co najmniej raz w roku. Projekt rozporządzenia zakłada zaniechanie poboru podatku od dochodów osób fizycznych/osób prawnych; nie mających miejsca zamieszkania/siedziby na terytorium Polski, uzyskanych z tytułu odsetek lub dyskonta od obligacji wyemitowanych (przez Warszawę) na rynkach zagranicznych w roku 2011. Zaniechanie dotyczyć ma dochodów/przychodów uzyskanych z ww. tytułów do dnia 31 grudnia 2021 roku. Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. ul. Sienna 82, 00-815 Warszawa, tel: 48 22 586 57 00; fax:48 22 323 65 50, NIP 9512144818, REGON 140130205 Podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych nr 3017, kapitał zakładowy 201.000 złotych, KRS 0000235565 Członek Moore Stephens International -międzynarodowego stowarzyszenia niezaleŜnych firm audytorskich i doradczych Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Central Audit nie ponosi odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 8 Biuletyn podatkowy 10/2008 Moore Stephens Polska Moore Stephens International naleŜy do największych światowych stowarzyszeń skupiających firmy zajmujące się audytem, księgowością, podatkami oraz konsultingiem. Sieć skupia 360 niezaleŜnych firm w ponad 600 miastach w blisko 100 krajach na całym świecie. Łącznie podmioty naleŜące do sieci Moore Stephens International zatrudniają 20.000 specjalistów w dziedzinie finansów, podatków, księgowości i audytu. Członkowie sieci Moore Stephens na całym świecie podzielają te same wartości: niezaleŜność, dostosowanie usługi do potrzeb Klienta, jakość, zarządzanie wiedzą, całościowe podejście. Przestrzeganie tych wartości jest naszym zobowiązaniem wobec naszych klientów, którym doradzamy i którym towarzyszymy w ich rozwoju. Moore Stephens Polsce działa od początku lat dziewięćdziesiątych i obecnie obejmuje swym działaniem obszar całego kraju, świadcząc usługi wysokiej jakości w zakresie audytu, doradztwa podatkowego oraz księgowości. Wśród naszych klientów są zarówno małe przedsiębiorstwa jak i duŜe spółki giełdowe oraz międzynarodowe koncerny. Kontakt W przypadku wszelkich pytań lub wątpliwości dotyczących omawianych w biuletynie problemów lub oferowanych przez Moore Stephens w Polsce usług prosimy o kontakt: WARSZAWA GDAŃSK Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. Magdalena Bednarek - Sieradzka [email protected] ul. Sienna 82, 00-815 Warszawa tel. +48 (022) 652 21 83 fax +48 (022) 323 65 50 Moore Stephens TrzemŜalski, Krynicki i Partnerzy Kancelaria Biegłych Rewidentów Sp. z o.o. Wojciech Kotłowski [email protected] ul. Ks. Fr. Rogaczewskiego 9/19; 80-804 Gdańsk tel: +48 (058) 300 98 00 fax: +48 (058) 300 98 04 POZNAŃ DGA Audyt Sp. z o.o. Ewelina Walinciak [email protected] ul. Towarowa 35, V p.; 61-896 Poznań tel. +48 (061) 859 59 20 fax. +48 (061) 859-59-21 Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 9 Biuletyn podatkowy 10/2008 Usługi Audyt Oferujemy naszym Klientom profesjonalne badanie sprawozdań finansowych, wykorzystujemy specjalistyczne umiejętności i doświadczenie branŜowe konsultantów oraz nieprzerwanie inwestujemy w rozwój naszych zasobów. Przeprowadzamy audyty, przeglądy oraz zlecenia wynikające ze wzajemnie uzgodnionych procedur (zlecenia specjalne). Doradztwo podatkowe Oferujemy doradztwo w postępowaniach podatkowych, reprezentujemy Klientów w kontaktach z administracją skarbową. Proponujemy prowadzenie rejestrów i dokumentacji VAT dla przedsiębiorców zagranicznych prowadzących działalność w Polsce. Oferujemy doradztwo w zakresie cen transferowych (ocena istniejącej dokumentacji i pomoc w jej kompletowaniu). Przeprowadzamy audyty i przeglądy podatkowe w celu oceny ryzyk podatkowych i optymalizacji obciąŜeń podatkowych. Usługi księgowe, płacowe, administracja kadrowa Wykorzystując sprawdzoną metodologię, narzędzia oraz doświadczenie świadczymy profesjonalne usługi księgowe obejmujące prowadzenie ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami Ustawy o Rachunkowości oraz standardami międzynarodowymi (w tym, zgodnie ze standardami grupowymi), przygotowywanie skonsolidowanych sprawozdań zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz standardami międzynarodowymi, bieŜące konsultacje w dziedzinie rachunkowości umoŜliwiające Klientom podejmowanie optymalnych i zgodnych z przepisami decyzji biznesowych. W ramach usług outsourcingu proponujemy klientom pośrednictwo w kontaktach z urzędami skarbowymi oraz ZUS jak równieŜ usługi kalkulacji wynagrodzeń i prowadzenie dokumentacji kadrowej. Doradztwo gospodarcze i corporate finance Oferujemy doradztwo finansowe-księgowe i podatkowe przy transakcjach fuzji i przejęć (zarówno po stronie kupującego jak i sprzedającego) oraz doradztwo przy pozyskiwaniu kapitału. Ponadto oferujemy naszym Klientom wsparcie w całym procesie inwestycyjnym, obejmujące due diligence oraz prowadzenie negocjacji. W ramach wachlarza usług Corporate Finance zapewniamy równieŜ usługi obejmujące budowanie analiz i business planów, wyceny przedsiębiorstw i ich części. Jedną z usług, które cieszą się równieŜ zainteresowaniem naszych klientów jest doraźne korzystanie z naszych ekspertów przy prowadzeniu ich procesów biznesowych. Usługi szkoleniowe Dostarczamy wiedzę, która ugruntowuje kompetencje naszych Klientów i zapewnia stabilny wzrost przedsiębiorstw. Wszystkie nasze szkolenia dostosowywane są do potrzeb naszych klientów i prowadzone są przez praktyków. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 10
