docTax newsletter MS Polska październik 2011
download 
Reklamacja Transkrypt
Tax newsletter MS Polska październik 2011
Tax Newsletter październik 2011 Szanowni Państwo, Mamy przyjemność Biuletynprzedstawić podatkowyPaństwu 10/2008październikowy numer biuletynu podatkowego. Przedstawiamy poniŜej krótkie omówienie najciekawszych orzeczeń i interpretacji, które zostały wydane lub opublikowane w ostatnim okresie. Biuletyn poświęcony jest wybranym zmianom w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatków dochodowych. Uprzejmie prosimy o kontakt w przypadku jakichkolwiek pytań dotyczących spraw podatkowych, a zwłaszcza przedstawionych w numerze tematów. Z powaŜaniem, Magdalena Bednarek - Sieradzka Doradca Podatkowy Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 2 PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG EKSPORTBiuletyn POŚREDNI – WYMOGI DOTYCZĄCE ZASTOSOWANIA STAWKI 0% podatkowy 10/2008 Nie stanowi na ogół problemu rozliczenia transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, czy teŜ eksportu towarów, jeśli dokonujący ich dostawy sam organizuje wywóz towarów z Polski. W praktyce gospodarczej, transakcje związane ze sprzedaŜą towarów okazują się jednak bardziej skomplikowane. Przykładowo, spółka rozpoczyna współpracę z kontrahentem z siedzibą w Niemczech, zarejestrowanym tam dla potrzeb podatku od wartości dodanej i posiadającego numer identyfikujący go dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Zgodnie z ustaleniami z niemieckim kontrahentem, towar nie zostanie dostarczony przez polskiego sprzedawcę do nabywcy w Niemczech. Polski sprzedawca dostarczy towar ze swojej siedziby do wyznaczonego przez niemieckiego kontrahenta miejsca w Polsce, a z kolei niemiecki kontrahent dokona dalszej odsprzedaŜy tego towaru do Rosji. Wywozu towaru z terytorium Polski na terytorium Rosji, bezpośrednio do podmiotu trzeciego (finalny odbiorca), dokona przewoźnik działający na rzecz kontrahenta niemieckiego. Czy transakcja sprzedaŜy towarów pomiędzy polską spółką a niemieckim kontrahentem to WDT, czy moŜe eksport towarów, czy teŜ dostawa w kraju, wymagająca rozpoznania podatku VAT, według właściwej stawki tego podatku? Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w sierpniu 2011 roku w interpretacji nr ILPP4/443-366/11-4/EWW potwierdził, Ŝe opisana transakcja powinna być traktowana jako eksport towarów. Aby jednak polski dostawca mógł skorzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT (0% z tytułu tak zwanego eksportu pośredniego) organ podatkowy wymaga spełnienia pewnych warunków formalnych, potwierdzających, Ŝe faktycznie nastąpił wywóz towarów i Ŝe bez ich powrotnego przywozu nie będą one przedmiotem dostawy na terytorium kraju, która poprzez zastosowanie stawki 0% byłaby faktycznie nieopodatkowana. Organ podatkowy wskazał, Ŝe gdy zgłoszenie celne obsługiwane jest w Systemie Kontroli Eksportu (ECS), właściwy urząd celny powinien potwierdzić wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej przez fizyczne wydanie zgłaszającemu potwierdzenia wywozu towarów poza jej terytorium, polegające na wydruku komunikatu IE-599 oraz zamieszczeniu na nim pieczęci i podpisu. Kopia takiego potwierdzenia (potwierdzona za zgodność z oryginałem) dopiero uprawnia polskiego podatnika (Spółkę) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% z tytułu eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Podsumowując, zastosowanie takiej „uproszczonej” procedury przemieszczania towarów wymaga zgromadzenia odpowiedniej dokumentacji, w przeciwnym razie, w ramach transakcji pomiędzy Spółką i niemieckim kontrahentem powinna zostać zastosowana stawka krajowa VAT. Organ podatkowy podkreślił przy tym, Ŝe komunikat IE-599 w formie pliku xml przesłanego drogą elektroniczną przez agencję celną, nie będzie kopią dokumentu elektronicznego IE-599, uprawniającego do zastosowania stawki VAT 0%, gdyŜ „(…) przesłanie tego dokumentu przez agencję do niego nastąpi juŜ poza systemem ESC, który funkcjonuje tylko pomiędzy urzędem celnym wywozu a agencją. Na tym etapie natomiast moŜliwa jest juŜ ingerencja w treść tego Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 3 dokumentu, poniewaŜ nie zostaje zagwarantowana toŜsamość treści w nim zawartych z oryginałem. Zatem, nie jest to dokument dokładnie odtworzony z oryginału.” Biuletyn podatkowy 10/2008 CYWILNOPRAWNĄ DOSTAWĄ NIERUCHOMOŚCI A JEJ BRAK ZNAKU RÓWNOŚCI POMIĘDZY DOSTAWĄ W ROZLICZENIACH VAT SprzedaŜ nieruchomości zabudowanej podmiotowi, który dotąd dzierŜawił te nieruchomość i poniósł na nią istotne nakłady (wybudował budynek/budowlę) chociaŜ z punktu widzenia prawa cywilnego stanowi przeniesienie prawa własności do niej (czyli i do gruntu i do posadowionych na nim naniesień) to jednak moŜe być inaczej rozpoznawane dla potrzeb rozliczeń podatku od towarów i usług. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 14 października 2011 roku w interpretacji nr IBPP3/443-819/11/PK wskazał: „(…) O ile jest oczywiste, Ŝe przeniesienie własności gruntu spowoduje przeniesienie na nowego właściciela takŜe własności posadowionych na nim budynków jako części składowych gruntu, to bynajmniej nie jest oczywiste, Ŝe tym samym dojdzie do dostawy towarów, jakimi jest niewątpliwie budynek w rozumieniu ustawy o VAT. Dostawca przeniósł w drodze sprzedaŜy na nabywcę własność nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym wskazując jednocześnie, Ŝe budynek ten wybudował nabywca, która wybudował i uŜytkuje go, jak równieŜ rozporządza tym budynkiem jak właściciel. Przedmiotowy budynek stanowi równieŜ składnik majątku nabywcy (…)”. Pojawia się zatem pytanie, w jaki sposób powinna być opodatkowana powyŜej wskazana cywilnoprawna transakcja przeniesienia prawa własności nieruchomości zabudowanej, to jest, co stanowić powinno obrót, czyli podstawę naliczenia podatku VAT oraz według jakiej stawki to naliczenie powinno nastąpić? Na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, istotą dostawy jest przeniesienie prawa do rozporządzani towarami jak właściciel, przy czym chodzi tutaj o moŜliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. W doktrynie dominuje więc pogląd, Ŝe dostawa towaru nie odnosi się do zbycia prawa własności zgodnie z procedurami przewidzianymi w obowiązującym prawie krajowym, lecz obejmuje wszelkie zbycie majątku rzeczowego przez jedną stronę, która upowaŜnia drugą stronę do dysponowania w rzeczywistości tym majątkiem tak, jakby była jego właścicielem. Nawiązując do zasygnalizowanego stanu faktycznego organ podatkowy wskazał: „(…) ekonomiczne władanie rzeczą (budynkiem) naleŜało do Spółki z chwilą wybudowania budynku. Skoro zatem art. 7 ust. 1 ustawy o VAT mówi o czynności, w wyniku której nabywca otrzyma prawo rozporządzania rzeczą jak właściciel, to niewątpliwie transakcja zbycia nieruchomości nie obejmuje budynku. UniezaleŜnienie treści dostawy towarów od treści cywilnoprawnej sprzedaŜy pozwala bowiem na tego rodzaju wydzielenie z całości czynności prawnej tej jej części, która moŜe być uznana za dostawę dokonaną przez podatnika. W tym stanie rzeczy uzasadnione jest twierdzenie, Ŝe dostawa na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, obejmować będzie wyłącznie sam grunt (…).” Organ podatkowy potwierdził, Ŝe dla potrzeb rozliczenia transakcji opodatkowana w zakresie VAT będzie sama dostawa gruntu. Konsekwentnie powinna znaleźć zastosowanie (do wartości gruntu) podstawowa stawka podatku VAT (obecnie 23%). Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 4 APORT RZECZOWY JAKO DOSTAWA OPODATKOWANA W ZAKRESIE VAT Biuletynaport podatkowy 10/2008 Co do zasady, rzeczowy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, Ŝe o ile tylko obejmującym udziały w kapitale zakładowym spółki w zamian za aport jest podmiot gospodarczy, powinien on rozpoznać VAT naleŜny z tego tytułu. Taki zapis ustawowy jest naturalną konsekwencją zasady, Ŝe opodatkowaniu podlega kaŜde przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. W praktyce, często aportem jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W takim przypadku wniesienie aportu nie będzie wymagać rozpoznania naleŜnego podatku VAT? Jeśli aportem jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. MoŜe się jednak pojawić pytanie, czy czynność ta nie spowoduje jakichś konsekwencji w zakresie rozliczeń VAT, skoro w skład aportu mogą wchodzić środki trwałe/wartości niematerialne i prawne, zapasy, od których odliczono (przy nabyciu) naliczony podatek VA, podczas gdy, w związku z aportem ten zrealizowany niegdyś zakup słuŜy czynności nie podlegającej opodatkowaniu. Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów, środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia (aportu) przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem korekta podatku naliczonego dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniŜenia podatku naleŜnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeŜeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłuŜyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nie odliczony w całości. Ponadto korekta ta jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, który w tym zakresie przejmuje obowiązki swojego poprzednika. Konsekwentnie zatem czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie wywołuje Ŝadnych skutków w zakresie rozliczeń podatku VAT po stronie wnoszącego, ani w zakresie rozliczenia VAT naleŜnego, ani w sferze korekty dokonanego niegdyś odliczenia. MoŜna zatem uznać, iŜ z punktu widzenia podatku od towarów i usług czynność ta jest neutralna dla wnoszącego aport. PowyŜsze potwierdza równieŜ indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego nr ILPP1/443-940/11-2/AW wydana w październiku 2011 roku przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu. Dodatkowo za Dyrektorem Izby Skarbowej w Warszawie moŜna dodać, Ŝe „w świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie przedsiębiorstwa spółki kapitałowej bądź zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. JeŜeli zatem przedmiotem aportu do spółki kapitałowej będzie istotnie przedsiębiorstwo Spółki kapitałowej w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego bądź zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 5 spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezaleŜnej samodzielnej działalności w zamian za jej udziały, toBiuletyn czynności będą 10/2008 wyłączone z podatkowy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych” (pismo IPPB2/436-358/113/LS). PODATKI DOCHODOWE SZKOLENIE A WARTOŚĆ POCZĄTKOWA ŚRODKA TRWAŁEGO W przypadku przekazania nowego środka trwałego do uŜytku powstaje pytanie, czy koszt szkolenia pracowników podwyŜsza wartość początkową tego środka (linii produkcyjnej), zwłaszcza wtedy, gdy koszt ten stanowi istotną dla przedsiębiorstwa wartość i dopiero dzięki szkoleniu moŜliwe jest właściwe wykorzystanie urządzenia. W interpretacjach doradców przewaŜają dwa stanowiska. Według jednego, koszty poniesione na szkolenie pracowników, którego celem jest przygotowanie ich do obsługi i eksploatacji zakupionego/wybudowanego środka trwałego nie zwiększają wartości początkowej środka trwałego, a tego rodzaju koszty stanowią koszty okresu ujmowane jednorazowo w cięŜar wyniku finansowego w okresie ich poniesienia, równieŜ dla celów podatkowych. Zgodnie z drugim stanowiskiem, właściwa kwalifikacja podatkowa kosztów szkolenia zaleŜy od istoty i charakteru takiego szkolenia. JeŜeli zatem samo szkolenie stanowi integralną część transakcji nabycia środka trwałego/linii produkcyjnej, wynika z jej specyfiki, umoŜliwia jej właściwe wykorzystanie oraz zapewnia prawidłową eksploatację, to zwiększy wartość początkową tej maszyny, a dla bezpieczeństwa i uznania zasadności takiej kwalifikacji podatkowej: ‘”taki związek wydatku na szkolenie z wartością maszyny warto potwierdzić odpowiednim zapisem w umowie sprzedaŜy oraz wyszczególnić na fakturze VAT”. Odnosząc się do brzmienia przepisu ustaw o podatku dochodowym, wskazującego na to w jaki sposób ustalana jest wartość początkowa środka trwałego, naleŜy wskazać, iŜ koszty szkolenia nie zostały wprost wpisane jako zwiększające wartość początkową środka trwałego. Warto jednak pamiętać, Ŝe art. 16 g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera katalogu zamkniętego składników wpływających na wartość początkową środka trwałego. Jest katalogiem otwartym, wymienia więc te elementy, które w szczególności wpływają na tę wartość, nie wyklucza jednak innych dodatkowych kosztów, które mogą uzasadniać podwyŜszenie wartości początkowej. Wydaje się zatem, Ŝe jeśli z umowy/porozumienia/warunków nabycia i instalacji nowej linii produkcyjnej/środka trwałego, wynika równieŜ przeszkolenie umoŜliwiające uruchomienie oraz właściwe wdroŜenie do działania tej linii, za zasadne naleŜałoby uznać, Ŝe koszty przedmiotowego szkolenia, poniesione przed oddaniem/przyjęciem linii produkcyjnej do uŜytkowania, zwiększają wartość początkową inwestycji. Jeśli jednak takiego postanowienia nie ma, to wydaje się, Ŝe koszty te naleŜałoby zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów. Koszty szkolenia w takim przypadku nie powinny być utoŜsamiane z kosztami wdroŜenia, do których zalicza się na ogół koszty instalacji, dostosowania do potrzeb konkretnego uŜytkownika, analiz funkcjonalności wsparcia intelektualnego i technicznego przy realizacji procesu wdraŜania. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 6 W styczniu 2011 roku Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (ILPB4/423-266/10-2/MC) wyraził podobny pogląd: „z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iŜ Spółka na potrzeby prowadzonej działalności dokonuje Biuletyn podatkowy 10/2008 zakupu środków trwałych (np. maszyn, urządzeń) oraz wartości niematerialnych i prawnych (np. licencji). Z uwagi na fakt, iŜ proces obsługi środków trwałych / wartości niematerialnych i prawnych jest niejednokrotnie bardzo skomplikowany, Spółka organizuje specjalistyczne szkolenia dla pracowników w zakresie obsługi ww. składników majątku. Przedmiotowe szkolenia odbywają się przed przyjęciem środków trwałych / wartości niematerialnych i prawnych do uŜywania. Mając na uwadze powyŜsze, naleŜy stwierdzić, iŜ wydatki poniesione przez Spółkę na usługi szkoleniowe nie mają wpływu na cenę nabycia środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej, a więc nie będą zwiększać ich wartości początkowej. Wydatki na szkolenia mają bowiem na celu podnoszenie kwalifikacji pracowników uŜytkujących przedmiotowe składniki. Zatem, wydatki te winny być oceniane i kwalifikowane na zasadach ogólnych, tj. po spełnieniu przesłanek określonych we wskazanym art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (…) Reasumując, wydatki Spółki na szkolenia pracowników w zakresie obsługi środków trwałych / wartości niematerialnych i prawnych, poniesione przed przyjęciem ich do uŜytkowania, po spełnieniu przesłanek określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 4d cyt. ustawy, w dacie ich poniesienia.” ZŁY STAN TECHNICZNY BUDYNKU A JEGO AMORTYZACJA Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 20 lipca 2011 roku (II FSK 245/10) wskazał, Ŝe „jakakolwiek forma uŜytkowania budynku wbrew, określonym przepisami prawa, wymogom technicznym lub formalnym nie moŜe stanowić podstawy do jego amortyzowania”. Stan faktyczny przedstawiał się następująco: podatnicy nabyli budynek po byłych koszarach wojskowych, który przez kilka lat nie był uŜytkowany i nadawał się do remontu. Z samego aktu notarialnego wynikało, Ŝe znajdował się on w bardzo złym stanie technicznym i był pozbawiony działających instalacji a zapewnienie dostaw energii elektrycznej, cieplnej, wody i odbioru ścieków wymagało uprzedniej przebudowy sieci. Tymczasem podatnicy postanowili dokonywać odpisów amortyzacyjnych niezwłocznie po zakupie nieruchomości, nie zwaŜając na to, Ŝe nieruchomość ta nie od razu była przez nich faktycznie wykorzystywana z uwagi na jej zły stan techniczny. Sąd uznał, Ŝe budynek znajdujący się w złym stanie technicznym, pozbawiony podstawowych instalacji tj. wody, energii elektrycznej i ciepła nie moŜe słuŜyć do prowadzenia działalności gospodarczej, zarówno w zakresie wynajmu lokali, jak i jako siedziba firmy. NiezaleŜnie od powyŜszego podniesiono, Ŝe jakakolwiek forma uŜytkowania budynku wbrew, określonym przepisami prawa, wymogom technicznym lub formalnym nie mogłaby stanowić podstawy do jego amortyzowania. Konsekwentnie sąd potwierdził, Ŝe tylko wówczas uprawnione jest dokonywanie podatkowych odpisów amortyzacyjnych, gdy nieruchomość jest zdatna do uŜytkowania. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 7 OKRES WAśNOŚCI CERTYFIKATU REZYDENCJI Certyfikat rezydencji jest zaświadczeniem o miejscu zamieszkania/siedziby Biuletyn podatkowy podatnika 10/2008 dla celów podatkowych, wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania/siedziby podatnika. Przedsiębiorstwa dokonujące wypłat dywidend, odsetek, naleŜności licencyjnych itp. podmiotom zagranicznym, w celu pobrania właściwego podatku dochodowego w kraju źródła (to jest w Polsce), zgodnie z wolą polskiego ustawodawcy muszą posiadać ów certyfikat rezydencji beneficjenta. Przepisy podatkowe nie regulują kwestii, jak długo certyfikat rezydencji zachowuje swoją waŜność. MoŜna wysnuć wniosek, Ŝe zachowuje on waŜność tak długo, jak długo nie ulega zmianie potwierdzony nim stan faktyczny (miejsce zamieszkania/siedziby podatnika). Certyfikat rezydencji przede wszystkim słuŜy płatnikowi do ustalenia, czy powinien pobrać podatek według stawki wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, czy według stawki krajowej wskazanej w ustawach o podatku dochodowym. Odpowiedzialność za zastosowanie właściwych przepisów spoczywa na płatniku. W orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 14 lipca 2011 roku (I SA/Wr 684/11) wskazano miedzy innymi: „W sytuacji, gdy w treści certyfikatu rezydencji nie ma wskazania co do okresu jego waŜności, certyfikat taki z uwagi na fakt, Ŝe potwierdza istnienie określonego stanu faktycznego zachowuje swoją aktualność tak długo, jak długo nie ulegnie zmianie potwierdzony w nim stan faktyczny, czyli nie ulegnie zmianie miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych”. Sąd argumentował, to tym, Ŝe jak długo nie ulegnie zmianie potwierdzony w treści dokumentu stan faktyczny, czyli nie ulegnie zmianie miejsce zamieszkania/siedziby podatnika dla celów podatkowych, certyfikat powinien być uznany za waŜny: „przy wieloletniej niezmiennej rezydencji podatkowej kontrahenta certyfikat taki pozostanie aktualny przez kilka lat.” Sąd wyraźnie podkreślił, Ŝe nie ma podstaw prawnych do obligowania polskich przedsiębiorstw jako płatników do naraŜania swoich kontrahentów na niepotrzebne koszty i moŜliwe długotrwałe procedury związane z uzyskaniem certyfikatu rezydencji zagranicznych władz podatkowych w sytuacji dysponowania aktualnym certyfikatem rezydencji tychŜe kontrahentów. WyraŜamy nadzieję, Ŝe i organy podatkowe zaakceptują powyŜszy pogląd. ABONAMENTY MEDYCZNE JEDNAK Z PIT Naczelny Sąd Administracyjny, w pełnym składzie Izby Finansowej, w ostatnich dniach października 2011 roku jednoznacznie określił, Ŝe fakt opłacania abonamentu medycznego uprawniającego pracownika do bezpłatnych lub częściowo nieodpłatnych świadczeń medycznych stanowi jego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sąd jednak nie określił jaka wartość stanowić będzie przychód. Przychodem wydaje się wartość owego abonamentu, przypadająca na konkretnego pracownika. Pragniemy zwrócić uwagę, Ŝe orzeczenie NSA moŜe wpłynąć na opodatkowanie innych świadczeń, w tym świadczeń niekoniecznie wykorzystanych przez pracowników. Ze wstępnego bowiem uzasadnienia Izby wynikałoby, Ŝe moŜliwość skorzystania z dodatkowych, nieprzewidzianych przez przepisy prawa pracy świadczeń, powinna skutkować uznaniem otrzymania nieodpłatnego świadczenia przez pracownika. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 8 Ponownie pojawiły się interpretacje, Ŝe przedmiotowe orzeczenie skutkować moŜe opodatkowaniem pracowników z tytułu moŜliwości wzięcia udziału w imprezie integracyjnej, niezaleŜnie od tego, czy wezmą w niej czynny udział, oraz niezaleŜnie od tego, w jakim stopniu skorzystają z takiej imprezy. Biuletyn podatkowy 10/2008 Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 9 Biuletyn podatkowy 10/2008 Moore Stephens Polska Moore Stephens International naleŜy do największych światowych stowarzyszeń skupiających firmy zajmujące się audytem, księgowością, podatkami oraz konsultingiem. Sieć skupia 360 niezaleŜnych firm w ponad 600 miastach w blisko 100 krajach na całym świecie. Łącznie podmioty naleŜące do sieci Moore Stephens International zatrudniają 20.000 specjalistów w dziedzinie finansów, podatków, księgowości i audytu. Członkowie sieci Moore Stephens na całym świecie podzielają te same wartości: niezaleŜność, dostosowanie usługi do potrzeb klienta, jakość, zarządzanie wiedzą, całościowe podejście. Przestrzeganie tych wartości jest naszym zobowiązaniem wobec naszych klientów, którym doradzamy i którym towarzyszymy w ich rozwoju. Moore Stephens w Polsce działa od początku lat dziewięćdziesiątych i obecnie obejmuje swym działaniem obszar całego kraju, świadcząc usługi wysokiej jakości w zakresie audytu, doradztwa podatkowego oraz księgowości. Wśród naszych klientów są zarówno małe przedsiębiorstwa jak i duŜe spółki giełdowe oraz międzynarodowe koncerny. Kontakt W przypadku wszelkich pytań lub wątpliwości dotyczących omawianych w biuletynie problemów lub oferowanych przez Moore Stephens w Polsce usług prosimy o kontakt: WARSZAWA GDAŃSK Moore Stephens Central Audit Sp. z o.o. Magdalena Bednarek - Sieradzka [email protected] ul. Sienna 82, 00-815 Warszawa tel. +48 (022) 652 21 83 fax +48 (022) 323 65 50 Moore Stephens TrzemŜalski, Krynicki i Partnerzy Kancelaria Biegłych Rewidentów Sp. z o.o. Wojciech Kotłowski [email protected] ul. Ks. Fr. Rogaczewskiego 9/19; 80-804 Gdańsk tel: +48 (058) 300 98 00 fax: +48 (058) 300 98 04 POZNAŃ DGA Audyt Sp. z o.o. Ewelina Walinciak [email protected] ul. Towarowa 35, V p.; 61-896 Poznań tel. +48 (061) 859 59 20 fax. +48 (061) 859-59-21 Usługi Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 10 Biuletyn podatkowy 10/2008 Audyt Oferujemy naszym Klientom profesjonalne badanie sprawozdań finansowych, wykorzystujemy specjalistyczne umiejętności i doświadczenie branŜowe konsultantów oraz nieprzerwanie inwestujemy w rozwój naszych zasobów. Przeprowadzamy audyty, przeglądy oraz zlecenia wynikające ze wzajemnie uzgodnionych procedur (zlecenia specjalne). Doradztwo podatkowe Oferujemy doradztwo w postępowaniach podatkowych, reprezentujemy Klientów w kontaktach z administracją skarbową. Proponujemy prowadzenie rejestrów i dokumentacji VAT dla przedsiębiorców zagranicznych prowadzących działalność w Polsce. Oferujemy doradztwo w zakresie cen transferowych (ocena istniejącej dokumentacji i pomoc w jej kompletowaniu). Przeprowadzamy audyty i przeglądy podatkowe w celu oceny ryzyk podatkowych i optymalizacji obciąŜeń podatkowych. Usługi księgowe, płacowe, administracja kadrowa Wykorzystując sprawdzoną metodologię, narzędzia oraz doświadczenie świadczymy profesjonalne usługi księgowe obejmujące prowadzenie ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami Ustawy o Rachunkowości oraz standardami międzynarodowymi (w tym, zgodnie ze standardami grupowymi), przygotowywanie skonsolidowanych sprawozdań zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz standardami międzynarodowymi, bieŜące konsultacje w dziedzinie rachunkowości umoŜliwiające Klientom podejmowanie optymalnych i zgodnych z przepisami decyzji biznesowych. W ramach usług outsourcingu proponujemy klientom pośrednictwo w kontaktach z urzędami skarbowymi oraz ZUS jak równieŜ usługi kalkulacji wynagrodzeń i prowadzenie dokumentacji kadrowej. Doradztwo gospodarcze i corporate finance Oferujemy doradztwo finansowe-księgowe i podatkowe przy transakcjach fuzji i przejęć (zarówno po stronie kupującego jak i sprzedającego) oraz doradztwo przy pozyskiwaniu kapitału. Ponadto oferujemy naszym Klientom wsparcie w całym procesie inwestycyjnym, obejmujące due diligence oraz prowadzenie negocjacji. W ramach wachlarza usług Corporate Finance zapewniamy równieŜ usługi obejmujące budowanie analiz i business planów, wyceny przedsiębiorstw i ich części. Jedną z usług, które cieszą się równieŜ zainteresowaniem naszych klientów jest doraźne korzystanie z naszych ekspertów przy prowadzeniu ich procesów biznesowych. Usługi szkoleniowe Dostarczamy wiedzę, która ugruntowuje kompetencje naszych Klientów i zapewnia stabilny wzrost przedsiębiorstw. Wszystkie nasze szkolenia dostosowywane są do potrzeb naszych klientów i prowadzone są przez praktyków. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. www.moorestephens.pl Treści zawarte w powyŜszej informacji nie stanowią porady prawnej ani podatkowej. Moore Stephens Polska Sp. z o.o. ani Ŝaden z członków stowarzyszenia Moore Stephens International nie ponoszą odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w przedmiotowej prezentacji bez zasięgnięcia dodatkowej opinii. 11
