Tytuł e-szkolenia autor

Amortyzacja środków trwałych
w księgach rachunkowych
dr Katarzyna Trzpioła
Część IV
Amortyzacja – jako koszt podatkowy i niepodatkowy
Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
• 4..odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad
określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej
równowartość 20.000 EURO przeliczonej na złote według kursu średniego EURO
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania,
Przykład
• Spółka nabyła 15.03.2013 samochód osobowy za 95.000 zł.
• OT 25 marca 2013 Kurs z dnia 22 03 to 4,17 zatem 20.000 euro to 83400zł
Amortyzacja 20% rocznie
• KUP 16.680
• NKUP 2.320
19.000 zł
PO 2 pełnych latach użytkowania sprzedaż
•
•
KUP ( wartość nieumorzona sprzedanego środka trwałego)
95000-19000-19000 = 57.000
Amortyzacja – jako koszt podatkowy i niepodatkowy
Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
48) odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz WNiP dokonywanych,
według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która
odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków
i WNiP we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania
podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie
Przykład
Spółka A (ZPCHR) posiada fotel rehabilitacyjny o wartości 5000zł, który został
nabyty ze środków PFRON
Amortyzacja – jako koszt podatkowy i niepodatkowy
Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
• 63) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych:
• nabytych nieodpłatnie, - jeżeli nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu
nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw albo dochód z tego tytułu jest
zwolniony od podatku dochodowego, albo z którego zaniechano poboru
podatku lub) jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz nie
zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
Przykład
Spółka otrzymała w darowiźnie maszynę produkcyjna o rynkowej wartości
20.000 zł
A) Wartość 20.000 zaliczyła do przychodów podatkowych
B) Wartości 20.000 nie zaliczyła do przychodów podatkowych
Amortyzacja – jako koszt podatkowy i niepodatkowy
Art. 16 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
• 63) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych:
• c) oddanych do nieodpłatnego używania, z wyjątkiem nieruchomości - za
miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania,
Przykład
Spółka A użyczyła spółce B maszynę o wartości początkowej 15.000 zł. Roczny
odpis amortyzacyjny 3.000zł
Przykład 2
Spółka A użyczyła spółce B maszynę o wartości początkowej 15.000 zł. Roczny
odpis amortyzacyjny 3.000 zł. Spółka B będzie wykorzystywała tę maszynę do
badań jakości produktów, które dostarcza dla spółki A
Amortyzacja – jako koszt podatkowy i niepodatkowy
interpretacja indywidualna ITPB3/423-525/10/PS z 2010.12.21 Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
•
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
niezamortyzowanej części tych inwestycji w obcych środkach trwałych.
•
W przypadku używania przez podatnika inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach w okresie krótszym
niż 10 lat, nie dochodzi do zaliczenia pełnej wartości wytworzonej inwestycji poprzez odpisy amortyzacyjne do kosztów
uzyskania przychodów. Poniesione koszty może mu zrekompensować właściciel nieruchomości, dokonując zwrotu
części kwoty poniesionych wydatków. Rekompensatą będzie również sprzedaż tych nakładów osobie trzeciej lub
wynajmującemu jak w przedstawionym stanie faktycznym. Kwota ta, w części nie przekraczającej niezamortyzowanej
wartości inwestycji, nie będzie stanowiła jednak przychodu podatkowego (art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych).
Zatem w tej części przychód z tytułu sprzedaży przedmiotowych inwestycji w obcych środkach trwałych, na podstawie
art. 12 ust. 4 pkt 6a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – nie będzie stanowić przychodu
podatkowego.
Reasumując stwierdzić należy, iż art. 16 ust. 1 pkt 5 i pkt 6 cytowanej ustawy nie będzie miał zastosowania w
przedmiotowej sprawie, a z uwagi na utratę związku przyczynowo - skutkowego między wydatkami związanymi z
inwestycjami w obcych środkach trwałych, a przychodami, w związku z art. 15 ust. 1 ustawy, niezamortyzowana wartość
przedmiotowych inwestycji w obcych środkach trwałych nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów.
•
•
Amortyzacja – jako koszt podatkowy i niepodatkowy
Interpretacja indywidualna IBPBI/2/423-1296/12/BG Data 2013.02.01 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w
Katowicach
•
Mając na uwadze cytowane przepisy, iż skoro w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym otrzymane
przez Spółkę środki w ramach umowy zawartej z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki
Wodnej
w zakresie przeznaczonym na :
•
wydatki związane z ulepszeniem środków trwałych stanowić będą przychód Spółki to w tym zakresie nie
znajdzie zastosowania wyłączenie tych wydatków z odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt
48 updop,
•
wydatki związane z zakupem i wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych, będą korzystać ze
zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 updop, to w tym zakresie odpisy z tytułu zużycia środków
trwałych podlegać będą wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 48 updop.
•
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów
bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42,
47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
pożytku publicznego i o wolontariacie.
•
W świetle powyższego odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej odpowiadającej wydatkom na
nabycie, wytworzenie bądź ulepszenie środków trwałych sfinansowanych ze środków unijnych nie będą
stanowiły kosztów uzyskania przychodów.
Amortyzacja – jako koszt podatkowy i niepodatkowy
Interpretacja indywidualna IPPB1/415-1506/12-2/MS Data 2013.01.24 Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
•
•
Po otrzymaniu refundacji poniesionych wydatków, przeznaczonych na zakup
lub wytworzenie albo ulepszenie środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych Wnioskodawca jest zobowiązany do skorygowania
(zmniejszenia) kosztów uzyskania przychodów, a tym samym skorygowania
(zwiększenia) podatku dochodowego (zaliczek za okresy rozliczeniowe),
w których wykazał te koszty w wysokości zawyżonej.
W przypadku, gdy dotacja przeznaczona była na zakup środków trwałych,
podatnik zobowiązany jest dokonać korekty odpisów amortyzacyjnych w tych
miesiącach (okresach), w których wykazał je w wysokości zawyżonej.
PRAWA AUTORSKIE
Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
(Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej
przepisami prawa.
Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być
powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych,
mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych – bez pisemnej zgody
Centrum Kompetencji Sp. z o.o.