iptpb1/415-6/11-2/md - BAZA

Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPTPB1/415-6/11-2/MD
Data
2011.05.24
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z praw majątkowych
Słowa kluczowe
licencja, oprogramowanie, prawa autorskie, prawa majątkowe, źródła przychodu
Istota interpretacji
Czy przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania,
będą przychodami z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, czy też przychody te będą
przychodami określonymi w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, które będą opodatkowane na zasadach ogólnych, podatkiem dochodowym według skali
podatkowej?
Czy od tak uzyskiwanych przychodów Wnioskodawca będzie zobowiązany, lub będzie miał prawo
sam ustalać wysokość zaliczki na podatek dochodowy, czy też do obliczania zaliczki zobowiązani
będą nabywcy licencji do używania oprogramowania?
Wniosek ORD-IN
270 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca
2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów
stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data wpływu
13 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
• kwalifikacji przychodów z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania –
jest prawidłowe,
• ustalania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu
odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania –jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji
przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od
osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów z tytułu odpłatnego udzielania licencji na
używanie oprogramowania oraz ustalania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od
osób fizycznych z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca nie prowadzi i nigdy w przeszłości nie prowadził działalności gospodarczej, w
tym również w zakresie tworzenia oprogramowania i jego sprzedaży lub sprzedaży licencji do jego
używania. Obecnie poza godzinami pracy zawodowej i poza obowiązkami zawodowymi, zamierza
stworzyć oprogramowanie, mogące być przydatnym dla niektórych podmiotów gospodarczych oraz
innych
osób.
Oprogramowanie
to
będzie
wyłącznie
Jego
autorstwa.
Po
stworzeniu
oprogramowania, Wnioskodawca zamierza udzielać osobom zainteresowanym, odpłatnie, licencji
na jego używanie.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
1. Czy przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie
oprogramowania, będą przychodami z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i czy w
związku z tym Wnioskodawca będzie zobowiązany do prowadzenia takiej działalności
gospodarczej, poprzez na przykład uzyskanie właściwego wpisu do Ewidencji Działalności
Gospodarczej, czy też przychody te będą przychodami określonymi w art. 10 ust. 1 pkt 7
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będą opodatkowane na zasadach
ogólnych, podatkiem dochodowym według skali podatkowej...
2. Czy od tak uzyskiwanych przychodów Wnioskodawca będzie zobowiązany, lub będzie miał
prawo sam ustalać wysokość zaliczki na podatek dochodowy i odprowadzać ją we własnym
imieniu na rachunek bankowy właściwego Urzędu Skarbowego, czy też do obliczania zaliczki
zobowiązani będą nabywcy licencji do używania oprogramowania...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne udzielenie licencji na używanie oprogramowania Jego
autorstwa nie będzie przychodem z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej i w związku z
tym, nie będzie zobowiązany do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o wpis do
Ewidencji Działalności Gospodarczej.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest
pozarolnicza działalność gospodarcza. Natomiast art. 5a pkt 6 ww. ustawy określa definicję
działalności gospodarczej stwierdzając, że jest to działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana,
handlowa, usługowa; polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;
polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we
własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane
przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2, 4
- 9.
Aby przychody mogły być przychodami z działalności gospodarczej, nie powinny być zaliczane
do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4 - 9 tej ustawy. Przesłanka
ta jest rozstrzygająca, spośród wszystkich przesłanek wymienionych w art. 5a pkt 6 ustawy i ona
określa, które przychody są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej, a które
przychodami z innych źródeł przychodów. Dlatego też należy uznać, iż jeżeli przepisy ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczają określony przychód do jednego ze źródeł
przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4 - 9, tej ustawy to przychodu tego nie można
uznać za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wyłączenie powyższe obejmuje więc
m. in. przychody uzyskane z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 cytowanej
powyżej ustawy - zgodnie z którym źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe,
w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c.
Natomiast zgodnie z art. 18 ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w
szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów,
praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i
wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Z przepisu art. 18 ww. ustawy jednoznacznie wynika, iż przychody z praw autorskich (udzielania
licencji na używanie oprogramowania komputerowego) stanowią przychody z praw majątkowych,
które co do zasady są zaliczane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 cyt.
ustawy - kapitały pieniężne i prawa majątkowe.
W świetle powyższego, przychody uzyskane ze sprzedaży licencji na używanie oprogramowania
komputerowego, którego prawa autorskie, jako ich twórca, posiada podatnik, nie mogą być
zakwalifikowane do źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż są
przychodami z praw majątkowych, zaliczanymi do odrębnego źródła wymienionego w cytowanym
art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy. Ponieważ w świetle powołanych wyżej przepisów, przychody
uzyskane ze sprzedaży licencji, stanowią odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów,
dochód uzyskany w ten sposób, z uwzględnieniem zryczałtowanych, 50% kosztów uzyskania
przychodów, podlega zatem opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej
określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca uważa, że od tak uzyskiwanych dochodów zobowiązany będzie do
samodzielnego obliczenia, zgodnie z zasadą określoną w art. 44 ust. 1 i 3 ustawy, należnych zaliczek
na podatek dochodowy od osób fizycznych w trakcie roku, a po jego zakończeniu do złożenia
zeznania o osiągniętych dochodach.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej
przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie :
• kwalifikacji przychodów z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania za
prawidłowe.
• ustalania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu
odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i
7 tego przepisu:
• pozarolnicza działalność gospodarcza,
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż
wymienione w pkt 8 lit. a) - c).
W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo
pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z
której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.
10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.
Z powyższego wynika, iż jeżeli przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczają
określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten
stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej,
niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu, ma związek z
prowadzoną działalnością gospodarczą.
Wyłączenie powyższe obejmuje więc m.in. przychody uzyskane z praw majątkowych, o których
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 cyt. powyżej ustawy - zgodnie z którym źródłami przychodów są
kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych, niż
wymienione w pkt 8 lit. a) - c).
Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw
majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w
rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów
scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych
praw.
Odrębnymi przepisami, o których mowa w ww. art. 18 są m.in. przepisy ustawy z dnia 4 lutego
1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności
twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Na podstawie art. 1 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, w
szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami
matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz
programy komputerowe).
Co do zasady, twórcom utworów, objętych ochroną prawa autorskiego przysługuje wyłączność
do tychże praw. Twórca może jednak umożliwić korzystanie podmiotom trzecim ze swojego utworu
m. in. poprzez udzielenie im licencji. Istotą umowy licencyjnej jest zezwolenie na korzystanie z
dzieła będącego przedmiotem prawa autorskiego. Na jej podstawie podmiot któremu przysługuje
dobro o charakterze niematerialnym, nie przenosi na inną osobę swoich praw, lecz jedynie udziela
jej upoważnienia do korzystania z tego dobra w określony sposób, w określonym czasie za
stosowanym wynagrodzeniem (tzw. opłata licencyjna) lub nieodpłatnie.
Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami,
występują wówczas gdy spełnione są dwie przesłanki:
• po pierwsze - konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,
• po drugie zaś - osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z
określonych praw autorskich albo rozporządzaniem nimi (np. poprzez udzielenie licencji).
Wnioskodawca wskazuje, iż nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie tworzenia
oprogramowania. Poza godzinami pracy zamierza stworzyć oprogramowanie (jedno), a po jego
stworzeniu, zamierza jedynie udzielać osobom zainteresowanym odpłatnie licencji na jego
używanie. Czynności związane z wytworzeniem przez Wnioskodawcę oprogramowania nie będą
miały charakteru ciągłego ani zorganizowanego, w związku z czym nie będą nosiły znamion
pozarolniczej działalności gospodarczej w świetle przytoczonej powyżej definicji.
Dodać również należy, iż sposobem korzystania z praw własności intelektualnej jest
ustanowienie możliwości korzystania z tych praw albo z przedmiotów objętych prawami poprzez
udzielenie uprawnionemu licencji. Prawo majątkowe pozostaje wówczas przy podatniku, a inne
osoby mają możliwość korzystania z tego prawa w ramach udzielonej im licencji. W tym przypadku
przychodem będzie wynagrodzenie wypłacane podatnikowi za udzielenie licencji. Sytuacja taka
zachodzi na gruncie niniejszej sprawy. Wnioskodawca udostępni odpłatnie prawo majątkowe
(licencję) do wykorzystania, przy czym nadal będzie właścicielem praw autorskich do
oprogramowania, wytworzonego we własnym zakresie.
Konsekwencją powyższego jest to, iż przychody uzyskane z ww. tytułu zaliczane będą do źródła
przychodów, o którym mowa w cyt. powyżej art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, będą bowiem przychodami z praw majątkowych. Oznacza to, iż na mocy wyłączenia, o
którym mowa w art. 5a pkt 6 cyt. ustawy, przychody te nie będą zaliczone do przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej.
W rezultacie, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód podlegał będzie - w roku uzyskania opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o
którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Odnosząc się natomiast do kwestii zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, od
uzyskiwanych przychodów z tytułu udzielanych licencji, zauważyć należy, iż istotne znaczenie mieć
tutaj będzie fakt z kim będą zawierane umowy licencyjne. Mianowicie, czy będą to osoby fizyczne
nieprowadzące działalności gospodarczej, czy też: osoby fizyczne prowadzące działalność
gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej.
Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby
fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu
działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są
obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując
do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o
których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której
mowa w art. 27 ust. 1.
Z powyższego wynika, że jeśli Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody z praw majątkowych
od płatników określonych w art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, płatnicy Ci będą zobowiązani do potrącania i
odprowadzania należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w trakcie roku
podatkowego.
Jednocześnie zauważyć należy, iż w przypadku uzyskiwania dochodów z praw majątkowych od
osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, ustawodawca nie przewidział w
ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązku wpłaty przez podatnika zaliczek w
ciągu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są
obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości
osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia
roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. Stosownie do powyższego,
dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami opodatkowanymi na
zasadach ogólnych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym. W tym samym terminie, jak wynika z
art. 45 ust. 1 ustawy, podatnicy są obowiązani wpłacić należny z tego tytułu podatek dochodowy
według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
Reasumując, przychody z tytułu odpłatnego udzielania licencji na oprogramowanie zaliczyć
należy do przychodów z praw majątkowych, przy czym w przypadku udzielania licencji na rzecz
osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie odprowadzi w
trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, a w przypadku
udzielania licencji na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osób prawnych
i ich jednostek organizacyjnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej płatników, należne zaliczki będą potrącane i odprowadzane przez tychże płatników. Dochód
osiągnięty przez Wnioskodawcę z praw majątkowych (udzielania licencji), podlegał będzie zatem
opodatkowaniu, łącznie z pozostałymi dochodami, na zasadach ogólnych, określonych w art. 27
ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonując obliczenia należnego za rok
podatkowy zobowiązania, Wnioskodawca winien wziąć pod uwagę skumulowane dochody,
uwzględniając kwotę wolną od podatku, oraz pobrane przez płatników zaliczki.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie
organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub
mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30
sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270
ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia
prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia
wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem
skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji
Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.