Alert nr 10_02.2007
Transkrypt
Alert nr 10_02.2007
ALERT MSSF LUTY 2007 NUMER 10 Projekt MSSF dla małych i średnich podmiotów Wprowadzenie W czerwcu 2004 roku Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR, Rada) opublikowała opracowanie zawierające tezy do dyskusji, dotyczące Wstępnych poglądów odnośnie standardów rachunkowości dla małych i średnich podmiotów (MSP), w którym zaproponowano opracowanie oddzielnego zestawu Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) dla MSP. Opracowanie przedstawiało wstępne opinie RMSR odnośnie różnych aspektów takiej propozycji. Opierając się na zebranych komentarzach do opracowania, Rada doszła do wniosku, że istnieje wyraźne zapotrzebowanie na MSSF dla MSP, oraz że w wielu krajach preferowano by przyjęcie ogólnoświatowych standardów dla MSP zamiast standardów opracowanych dla danego kraju lub regionu. W dniu 15 lutego 2007 roku RSMR opublikowała projekt Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej dla małych i średnich podmiotów. Projekt ten stanowi kompendium MSSF dla MSP, o objętości stanowiącej niewielką zaledwie część rozmiaru pełnych MSSF (choć nadal zajmuje on 255 stron) zawierające uproszczone zasady rachunkowości dla niektórych rodzajów transakcji. W projekcie pominięto również treści całych standardów MSSF, które uznano za nieistotne z punktu widzenia większości MSP. AUDYT Podsumowanie propozycji Projekt jest samodzielnym, obejmującym wszystkie zagadnienia Standardem zawierającym: 38 rozdziałów tematycznych pokrywających każdy z obszarów objętych pełnym zestawem standardów MSSF, słowniczek pojęć, opis koncepcji i zasad ogólnych, a także wskazówki dotyczące wdrażania, zawierające „Przykładowe sprawozdanie finansowe” oraz „Listę kontrolną ujawnień”. Wymogi pełnego zestawu standardów MSSF poddano w projekcie uproszczeniu, znacznemu skróceniu (np. poprzez wyeliminowanie możliwości wyboru), a niektóre z nich całkowicie wyeliminowano. W obszarach, w których MSSF zawiera możliwość wyboru zasad (polityki) rachunkowości, Rada w projekcie zawarła tylko tę możliwość, którą uznała za najprostszą. Inne opcje pozostają jednak dla MSP dostępne poprzez odniesienie do pełnego zestawu MSSF. RMSR usunęła również wymogi MSSF dotyczące transakcji, które nie są często dokonywane przez MSP. Dla tego typu transakcji Standard zawiera odniesienia do pełnej wersji MSSF. Tematy, w których zawarto uproszczenia w zakresie ujmowania i wyceny n instrumenty finansowe n utrata wartości wartości firmy n koszty badań i rozwoju n inwestycje w jednostkach stowarzyszonych n inwestycje we wspólnych przedsięwzięciach n leasing n rolnictwo n świadczenia pracownicze n płatności w formie akcji własnych n zastosowanie standardów po raz pierwszy 2 AUDYT Zagadnienia, w których uwzględniono tylko prostszą z możliwości zawartych w pełnym zestawie MSSF n nieruchomości inwestycyjne n rzeczowe aktywa trwałe n wartości niematerialne n koszty finansowania zewnętrznego n dotacje rządowe n prezentacja przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej Kwestie nie poruszane w projekcie (czyli rozwiązywane poprzez odniesienie do pełnego zestawu MSSF) n hiperinflacja n płatności w formie akcji własnych rozliczane w instrumentach kapitałowych n zastosowanie w rolnictwie metody wyceny wedlug wartości godziwej n śródroczna sprawozdawczość finansowa n ujmowanie leasingu finansowego przez leasingodawcę n zysk przypadający na jedną akcję n sprawozdawczość dotycząca segmentów działalności n ubezpieczenia Projekt nie zawiera ogólnego, domyślnego odniesienia do MSSF. Istnieją jednak sytuacje, w których wymaga się od użytkowników skorzystania z pełnego zestawu MSSF celem uzyskania wskazówek odnośnie określonych transakcji i sytuacji (o czym mowa powyżej). Nie ma obowiązku odwoływania się do MSSF w każdej sytuacji, w której MSSF dla MSP nie odnosi się konkretnie do jakiejś transakcji, zdarzenia lub warunku. Zamiast tego, w projekcie proponuje się hierarchię, według której MSP musiałby uwzględnić następujące źródła wytycznych w takiej kolejności, w jakiej je wymieniono: n Wymagania i wytyczne zawarte w innych miejscach MSSF dla MSP, a dotyczące podobnych i powiązanych zagadnień n Definicje, kryteria ujmowania i koncepcje wyceny aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów, oraz zasady ogólne zawarte w MSSF dla MSP. Jeżeli w celu ustalenia właściwego sposobu ujmowania danej transakcji potrzebne są dalsze wytyczne, jednostka może wziąć pod uwagę wymogi i wytyczne zawarte w pełnym zestawie MSSF, interpretacje MSSF, dokumenty instytucji tworzących standardy oparte na podobnych założeniach koncepcyjnych, lub też wynikające z praktyki danego sektora, pod warunkiem że takie źródła informacji nie przeczą wymaganiom lub zasadom zawartym w MSSF dla MSP. 3 AUDYT Zakres projektu standardu Standard został przewidziany do stosowania przez małe i średnie przedsiębiorstwa. W projekcie określa się MSP jako jednostkę nie będącą jednostką „prowadzącą sprawozdawczość publiczną”, publikującą sprawozdanie finansowe dla użytkowników zewnętrznych. Jednostka „prowadząca sprawozdawczość publiczną” według projektu to jednostka: n której papiery wartościowe (akcje, obligacje, etc.) są dopuszczone lub ubiegająca się o ich dopuszczenie do publicznego obrotu na giełdzie lub innym rynku regulowanym; lub n występująca jako powiernik w odniesieniu do szerokiego kręgu podmiotów zewnętrznych takie jak banki, ubezpieczyciele, biura/domy maklerskie, fundusze emerytalne, fundusze inwestycyjne czy banki inwestycyjne Jednostki „prowadzące sprawozdawczość publiczną” nie mogą stosować tego standardu bez względu na lokalne regulacje prawne. W przypadku pozostałych jednostek lokalni regulatorzy będą musieli podjąć decyzję, w jakim zakresie mogą one stosować MSSF dla MSP. Termin nadsyłania komentarzy RMSR poprosiła o przekazywanie komentarzy do projektu do dnia 1 października 2007. Niniejsza publikacja zawiera informacje w formie podsumowania i w związku z tym ma jedynie pełnić rolę ogólnych zaleceń. Nie ma ona zastępować szczegółowych badań, ani profesjonalnej oceny. Ani EYGM Limited, ani żaden inny członek globalnej organizacji Ernst & Young nie przyjmuje żadnej odpowiedzialności za straty spowodowane faktem podjęcia lub niepodjęcia jakichkolwiek działań przez jakąkolwiek osobę w wyniku zapoznania się z materiałem zawartym w niniejszej publikacji. Wszelkie zagadnienia powinny zostac szczegółowo omówione z odpowiednim doradcą. 4 E R N S T & Y O UN G www.ey.com/pl/mssf © 2007 Ernst & Young Wszelkie prawa zastrzeżone. Ernst & Young jest zarejestrowanym znakiem towarowym. 5