Przy kawie z MSSF

Przy kawie z MSSF
Na czym polega 5-etapowy model ujmowania przychodów?
(odcinek 2, luty 2015)
MSSF 15 wprowadza nowy, 5-etapowy model, który powinien być wykorzystywany do rozpoznawania przychodów.
Celem jego wprowadzenia było ujednolicenie zasad które w tym obszarze stosują przedsiębiorstwa oraz eliminacja
niespójności pomiędzy wcześniejszymi standardami.
Co po kolei trzeba zrobić?
Etap 1 – Identyfikacja umowy z klientem
Nowy standard dokładnie opisuje poszczególne kroki,
które należy wykonać aby prawidłowo rozpoznać
przychód.
Pierwszym krokiem jest zidentyfikowanie umowy z
klientem. Zgodnie z MSSF 15 umową jest kontrakt
między dwoma lub większą ilością stron powodujący
powstanie podlegających wykonaniu praw
i obowiązków. Jednakże nie każda umowa jest
objęta MSSF 15. Standard wskazuje jakie warunki
muszą być spełnione, i tak m.in.
Każdy z etapów będzie odrębnie omówiony w
kolejnych edycjach naszego cyklu. W tym odcinku
krótko przedstawimy wszystkie kroki, aby nakreślić
zarys całego modelu.
1)
Opcja nabycia dodatkowych dóbr
lub usług może być odrębnym
obowiązkiem świadczenia, do
którego należy zaalokować
przychód z umowy.
warunki umowy muszą być zaakceptowane przez
strony,
2) prawa, obowiązki i wynagrodzenie są określone
3) otrzymanie tego wynagrodzenia jest
prawdopodobne.
Dokonując identyfikacji należy pamiętać o specyficznych
wytycznych zarówno dotyczących łączenia umów jak i
ich modyfikacji, gdyż one mogą wpływać na sposób
ujęcia przychodów z umowy z klientem.
Etap 2 – Wyodrębnienie obowiązków
świadczenia
Etap 5
Etap 4
Etap 3
Etap 2
Etap 1
Identyfikacja
umowy z
klientem
Wyodrębnienie
obowiązków
świadczenia
Określenie ceny
transakcyjnej
Alokacja ceny
transakcyjnej
Ujęcie
przychodów
Następnym etapem procesu ujmowania przychodów jest
wyodrębnienie obowiązków świadczenia wynikających z
umowy. czyli towarów lub usług, które są od siebie
niezależne („distinct”).
Dany towar lub usługa jest niezależny jeśli klient może
korzystać z danego towaru czy usługi osobno, lub w
powiązaniu z innymi zasobami, które są dla niego łatwo
dostępne i jednocześnie towar lub usługa nie jest zależny
czy powiązany z innym towarem czy usługą z tej samej
umowy mamy do czynienia z odrębnymi obowiązkami
świadczenia.
Często taki podział jest intuicyjny, jednak w niektórych
przypadkach, np. dla umów wieloelementowych decyzja
czy dany element jest niezależny może być dyskusyjne.
Przygotuj się już dziś…
…dzięki naszej serii „Przy kawie z MSSF”
Etap 3 – Określenie ceny
transakcyjnej
Zgodnie z MSSF 15 cena
transakcyjna to wynagrodzenie, do jakiego
jednostka oczekuje, że będzie uprawniona w
zamian za przekazanie przyrzeczonych
towarów/usług. Reprezentuje ona wysokość
przychodu, który zostanie rozpoznany z
tytułu wykonania umowy. Cena transakcyjna
powinna uwzględniać oprócz kwoty
wynagrodzenia także element wysoce
prawdopodobnego wynagrodzenia
zmiennego, (bonusy, kary), czynnik
dyskontowania, kwoty płacone do klienta
bądź wynagrodzenie niepieniężne.
Ze względu na to, iż cena transakcyjna może
zawierać w sobie istotne elementy szacunku,
należy dokonywać jej weryfikacji na koniec
każdego okresu raportowania.
Etap 4 – Alokacja ceny
transakcyjnej
Czy wiesz że zgodnie
z MSSF 15
≠FAKTURA
PRZYCHÓD
Ze względu na to, iż poszczególne obowiązki
świadczenia mogą być rozpoznawane w
różnych momentach oraz w różny sposób
(jednorazowo lub w czasie) w przypadku
umów wieloelementowych niezbędna jest
alokacja ceny transakcyjnej na
zidentyfikowane obowiązki świadczenia.
Alokacja powinna odbyć się na podstawie
jednostkowej ceny sprzedaży, czyli ceny,
po której jednostka dokonałaby sprzedaży
danego towaru lub usługi osobno podobnym
klientom i w podobnych okolicznościach.
W przypadku zmiany ceny transakcyjnej w
trakcie trwania kontraktu, ponowna
alokacja powinna odbyć się w oparciu o
początkowo ustalone jednostkowe ceny
sprzedaży.
Etap 5 – Ujęcie przychodów
Przychód powinien być rozpoznawany
w momencie, gdy produkty/usługi są
przekazane klientowi oraz uzyskuje on
kontrolę nad przedmiotem umowy. MSSF 15
wymienia warunki jakie muszą być
spełnione, aby kontrola została
przekazana klientowi. Przekazanie
kontroli może nastąpić jednorazowo lub w
czasie, a ustaleniu tego służą kryteria
wskazane przez standard.
Przekazanie kontroli oznacza możliwość
kierowania wykorzystaniem i uzyskiwania
praktycznie wszystkich korzyści z aktywa.
Jest to pojęcie szersze niż dotychczas
stosowany moment przekazania istotnych
ryzyk i korzyści. Rozważeniu będą musiały
podlegać takie przesłanki jak np.: fizyczne
władanie nad aktywem, posiadanie bieżącego
prawa do wynagrodzenia lub akceptacja
rezultatu obowiązku świadczenia.
Czy model należy stosować
indywidualnie dla każdej
umowy?
Co do zasady model powinien być stosowany
do ustalenia i ujęcia przychodu z
pojedynczego kontraktu z klientem.
Jednakże standard pozwala na zastosowania
modelu dla portfela umów jeśli efekty analizy
portfolio nie będą różniły się istotnie od
efektów uzyskanych z analizy
poszczególnych umów.
Zapraszamy do śledzenia dalszych odcinków,
w których zaprezentujemy szersze
przedstawienie poszczególnych etapów
modelu.
Jeśli chcesz wiedzieć więcej…
1.
Czytaj kolejne edycje naszej serii „Przy kawie z MSSF”
2.
Zapisz się na szkolenie: www.pwc.pl/pwc-academy
3.
Skontaktuj się z nami telefonicznie lub mailowo: [email protected]
Powyższa informacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na jej
treści bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., jej partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa
żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności – ani umownej, ani z żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które
mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania lub zaniechania podjętego na podstawie tej prezentacji. © 2014 PwC. Wszystkie prawa zastrzeżone.
PwC Przy kawie z MSSF – luty 2015