IBPB-2-1/4511

1
Sygnatura
IBPB-2-1/4511-94/15/BD
Data
2015.07.28
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015
r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie
upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze
zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie
upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) –
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że
stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu do Biura –
29 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym 09 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa
podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków
podatkowych korzystania przez prezesa zarządu z samochodu służbowego w celu dojazdu do/z
miejsca zamieszkania z/do miejsca wykonywania obowiązków służbowych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 kwietnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa
podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w
zakresie skutków podatkowych korzystania przez prezesa zarządu z samochodu służbowego w celu
dojazdu do/z miejsca zamieszkania z/do miejsca wykonywania obowiązków służbowych.
Z uwagi na braki formalne wniosku, w piśmie z 29 czerwca 2015 r. znak: IBPB-2-1/4511-94/15/BD
wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 09 lipca 2015 r.
W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu został przedstawiony następujący stan
faktyczny:
Prezes Zarządu, pełniący funkcję na podstawie powołania (uchwały) Zgromadzenia Wspólników (brak
stosunku pracy), korzysta z samochodu służbowego w drodze do pracy oraz z pracy do domu. Jednym
z podstawowych obowiązków Prezesa Zarządu w związku z korzystaniem przez niego z samochodu
służbowego jest sprawowanie pieczy nad powierzonym mu samochodem służbowym, w tym
bezpieczne parkowanie go w pobliżu miejsca zamieszkania.
Wnioskodawca zawarł z Prezesem Zarządu umowę przechowywania samochodu służbowego, w
której zostały ujęte warunki dbałości o powierzone mienie i na tej podstawie sprawował on będzie
pieczę nad samochodem służbowym.
Samochód służbowy nie może być poza godzinami pracy parkowany pod siedzibą Wnioskodawcy,
gdyż Wnioskodawca nie jest właścicielem parkingu wokół budynku swojej siedziby. Dodatkowo,
zgodnie z uchwałą organów Spółki, Prezes Zarządu odpowiada za kontakt z klientami Spółki co
przejawia się wysoką mobilnością pracy i koniecznością bycia w gotowości do jej szybkiego podjęcia.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
2
Czy przejazd samochodem służbowym z pracy do domu i z domu do pracy pociąga za sobą powstanie
po stronie Prezesa Zarządu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, w szczególności mając na uwadze art. 12 ust. 1 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy przejazd Prezesa Zarządu z domu do pracy oraz z pracy do domu
samochodem służbowym nie pociąga za sobą powstania przychodu ze stosunku pracy, o którym
mowa w art. 21 ust. 1 ustawy, z uwagi na fakt, że stanowi on realizację obowiązków służbowych. Do
podstawowych obowiązków służbowych związanych z korzystaniem z samochodu służbowego należy
sprawowanie pieczy nad pojazdem poza godzinami pracy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej
przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(Dz.U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10
w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20
ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
świadczeń.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż źródłami przychodów są: stosunek służbowy,
stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej
lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Natomiast zgodnie z pkt 2 powyższego artykułu źródłami przychodów są przychody z działalności
wykonywanej osobiście.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania
tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie
inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia
pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 13 ww. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w
art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się w pkt 7 – przychody otrzymane przez osoby, niezależnie od sposobu ich
powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
stanowiących osób prawnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Prezes Zarządu, pełniący funkcję na
podstawie powołania (uchwały) Zgromadzenia Wspólników (brak stosunku pracy), korzysta z
samochodu służbowego w drodze do pracy oraz z pracy do domu.
W tym miejscu wskazać należy, że skoro – jak sam Wnioskodawca wskazał – Prezes Zarządu pełni
swoją funkcję na podstawie powołania (uchwały) i brak jest zawartego z Wnioskodawcą stosunku
pracy, to ewentualne powstanie przychodu po stronie Prezesa winno być kwalifikowane do źródła, o
którym mowa w art. 13 pkt 7 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy a zatem do działalności
wykonywanej osobiście a nie jak błędnie twierdzi Wnioskodawca do przychodu ze stosunku pracy,
uregulowanego w treści art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
3
Niemniej wskazać należy, iż skutki podatkowe wynikające z korzystania przez Prezesa Zarządu z
samochodu służbowego w celu dojazdu z miejsca zamieszkania (garażowania) do miejsca
wykonywania swoich obowiązków, należy rozpatrywać w taki sam sposób jak w przypadku
pracowników zatrudnionych na podstawie stosunku pracy. Inna jest jedynie kwalifikacja do źródła
przychodu, gdyby istotnie przychód taki powstał.
Przepisy dotyczące określania przychodu ze stosunku pracy, w szczególności dotyczące innych
nieodpłatnych świadczeń należy rozpatrywać w kontekście przepisów obowiązujących pracowników,
określających m.in. zasady użytkowania i dbania o powierzone pracownikom mienie. Jak bowiem
wynika z dyspozycji art. 124 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2014 r., poz.
1502, ze zm.) – pracownik odpowiada w pełnej wysokości również za szkodę w mieniu innym niż
wymienione w § 1, powierzonym mu z obowiązkiem zwrotu albo do wyliczenia się. Z powyższego
wynika, że realizacja obowiązków służbowych przez pracownika nie może generować dla tego
pracownika dodatkowego przychodu ze stosunku pracy. Analogicznie realizacja obowiązków
związanych z pełnieniem funkcji Prezesa Zarządu na podstawie powołania, nie może powodować, że
po jego stronie powstanie dodatkowy przychód z działalności wykonywanej osobiście.
W świetle wskazanego wyżej przepisu pracownicy dojeżdżający samochodami służbowymi z miejsca
zamieszkania, będącego wyznaczonym miejscem parkowania do siedziby firmy oraz z siedziby firmy
do miejsca zamieszkania – co do zasady – nie uzyskują przychodów ze stosunku pracy w postaci
nieodpłatnego świadczenia w sytuacji, gdy miejsce parkowania samochodu służbowego zostało im
wyznaczone przez pracodawcę zgodnie z uregulowanymi zasadami.
Sytuacja taka występuje wówczas, gdy pracodawca nie dysponuje zabezpieczonym placem bądź
garażem, w którym mógłby bezpiecznie parkować samochody użytkowane przez pracowników, bądź
gdy wynika to z charakteru zadań służbowych realizowanych przez pracowników.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, jednym z podstawowych obowiązków Prezesa
Zarządu w związku z korzystaniem przez niego z samochodu służbowego jest sprawowanie pieczy nad
powierzonym mu samochodem służbowym, w tym bezpieczne parkowanie go w pobliżu miejsca
zamieszkania. Wnioskodawca zawarł z Prezesem Zarządu umowę przechowywania samochodu
służbowego, w której zostały ujęte warunki dbałości o powierzone mienie i na tej podstawie ma on
sprawować pieczę nad samochodem służbowym. Samochód służbowy nie może być poza godzinami
pracy parkowany pod siedzibą Wnioskodawcy, gdyż Wnioskodawca nie jest właścicielem parkingu
wokół budynku swojej siedziby. Dodatkowo, zgodnie z uchwałą organów Spółki, Prezes Zarządu
odpowiada za kontakt z klientami Spółki co przejawia się wysoką mobilnością pracy i koniecznością
bycia w gotowości do jej szybkiego podjęcia.
Jak wynika z przywołanego powyżej stanu faktycznego Wnioskodawca powierzył Prezesowi Zarządu
samochód służbowy w celu ułatwienia mu wykonywania jego obowiązków ze względu na charakter
pełnionej funkcji, w ramach której odpowiada on za kontakt z klientami Spółki co przejawia się
wysoką mobilnością pracy i koniecznością bycia w gotowości do jej szybkiego podjęcia. To oznacza, iż
w takiej sytuacji trudno uznać, że Prezesowi powierzono samochód tylko po to, aby zapewnić mu
transport z miejsca pracy do miejsca zamieszkania i z powrotem. Tym samym bezpodstawnym byłoby
także stwierdzenie, że w takiej sytuacji następuje przysporzenie majątkowe dla Prezesa w postaci
nieodpłatnego świadczenia.
Inaczej sytuacja wyglądałaby wówczas, gdyby samochód służbowy został powierzony Prezesowi tylko
i wyłącznie po to, aby mógł nim dojeżdżać z miejsca zamieszkania do pracy i z pracy do miejsca
zamieszkania, a więc nie w celu realizacji swoich zadań lecz celów osobistych. Z opisu stanu
faktycznego wynika jednakże, że przekazanie Prezesowi samochodu służbowego do używania
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
4
podyktowane jest tylko i wyłącznie potrzebami Wnioskodawcy w tym prawidłową realizacją
powierzonej funkcji.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż w wyżej powołanym stanie faktycznym przejazdy
Prezesa Zarządu z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania swoich obowiązków w ramach
pełnionej funkcji i z powrotem, powierzonym samochodem służbowym – co, jak wynika z wniosku,
zostało podyktowane charakterem pełnionej przez niego funkcji – nie będzie stanowiło dla niego
przychodu z działalności wykonywanej osobiście, o ile przejazdy te będą odbywać się wyłącznie w
celach służbowych. Przejazdy służbowym samochodem stanowią realizację celu służbowego, jakim
jest: dbałość o powierzone mienie Wnioskodawcy wyrażone w zawartej z Prezesem Zarządu umowie,
w której zostały ustalone zasady parkowania samochodu służbowego w miejscu gwarantującym jego
bezpieczeństwo; a także gotowość (mobilność) do wykonania powierzonej funkcji.
Reasumując należy stwierdzić, iż przejazdy Prezesa Zarządu samochodem służbowym z miejsca
zamieszkania do miejsca wykonywania pracy i w kierunku odwrotnym – o ile nie służą one osobistym
celom Prezesa lecz odbywają się w ramach realizacji powierzonej funkcji – nie stanowią
nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
zatem wartości tego świadczenia nie można zaliczyć do przychodu Prezesa w ramach działalności
wykonywanej osobiście. Zatem z tego tytułu na Wnioskodawcy nie ciążą żadne obowiązki płatnika
podatku dochodowego.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim
wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący
dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3
ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z
2012 r., poz. 270, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w
terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia
prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia
wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi
(art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej
w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1