Article
Transkrypt
Article
11.12.2015 Od stycznia 2016 r. wchodzi w życie klauzula zapobiegająca nadużyciom w przypadku zwolnienia z opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych Zmiany, które mają wejść w życie mogą dotknąć wszystkie podmiotu, które przeprowadzając procesy restrukturyzacji będą dokonywały w przyszłości transferu dywidend bądź innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Ma to związek z klauzulą zapobiegającą nadużyciom, która od 1 stycznia wejdzie w życie i będzie miała wpływ na możliwość dotychczasowego stosowania zwolnienia z podatku dochodowego dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Od nowego roku czynności w zakresie, w jakim nie są dokonywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych mogą zostać uznane jako pozorne i zmierzające do ukształtowania takiego stosunku prawnego, którego jedynym celem jest osiągnięcie korzyści podatkowej. Wówczas Spółki nie będą mogły zastosować przepisów o zwolnieniu z opodatkowania dywidend i innych form podziału zysku wypłacanego przez spółki zależne na rzecz powiązanych spółek. Powyższe wynika ze zmian w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jakie wejdą w życie od 1 stycznia 2016 r. Są one konsekwencją wprowadzenia do porządku prawnego Unii Europejskiej Dyrektywy Rady 2015/121 z dnia 27 stycznia 2015 r. zmieniającej Dyrektywę 2011/96/UE w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich. Natomiast zmiany na poziomie unijnym są konsekwencją wniosku Komisji z dnia 25 listopada 2013 dotyczącego wprowadzenia ogólnej klauzuli zapobiegającej nadużyciom, które mogą wyniknąć w przypadku zwalniania od podatków dywidend i innych form podziału zysku wypłacanego przez spółki zależne na rzecz swoich spółek. Wprowadzona dyrektywa ma na celu wyeliminować jednostkowe bądź seryjne fikcyjne uzgodnienia, które nie odzwierciedlają rzeczywistości gospodarczej i stosowane są wyłącznie w celu uzyskania korzyści podatkowej. Aby zapobiegać takim działaniom administracje podatkowe państw członkowskich powinny dokonywać obiektywnej analizy wszystkich stosownych faktów i okoliczności by ocenić czy dana transakcja była miała uzasadnienie gospodarcze, czy była dokonana jedynie w celu uzyskania korzyści podatkowej. Należy mieć na uwadze, że na sztuczność konstrukcji prawnej może wskazywać nadmierna zawiłość lub brak treści ekonomicznej, co prowadzi do przekonania, że żaden rozsądnie działający podmiot, który kieruje się w swych wyborach celami gospodarczymi, nie zastosowałby jej. Państwa członkowskie mają wprowadzić zapisy realizujące przepisy Dyrektywy 2015/121 do krajowego prawa do końca 2015 r. Na gruncie polskich przepisów podatkowych przepisem implementującym regulacje z Dyrektywy 2015/121 jest art. 22c ustawy o podatku dochodowych od osób prawnych wprowadzony ustawą z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Wyłącza on przepisy o zwolnieniu od podatków dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w JP Weber Accounting & Tax sp. z o.o. Rynek 39/40 PL 50-102 Wrocław NIP: PL 8971707054 REGON: 020117301 Sąd Rejonowy we Wrocławiu Wydział VI Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego KRS: 0000240671 Kapitał zakładowy: 100.000,00 zł Source: JP Weber | Zmiany w zwolnieniu w dywidendach JP Weber Dudarski Sp.k. Rynek 39/40 PL 50-102 Wrocław NIP: PL 8971733169 REGON: 020582080 Sąd Rejonowy we Wrocławiu Wydział VI Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego KRS: 0000286389 www.jpweber.com 1 przypadku czynności niemających rzeczywistego charakteru bądź czynności prawnych, których głównym lub jednym z głównych celów było uzyskanie zwolnienia od podatku dochodowego , a uzyskanie tego zwolnienia nie skutkuje wyłącznie wyeliminowaniem podwójnego opodatkowania tych dochodów (przychodów), oraz nie mają rzeczywistego charakteru. Ustawodawca doprecyzował we wprowadzonym przepisie które czynności traktuje jako czynności niemające rzeczywistego charakteru, Są to czynności w zakresie, w jakim nie są dokonywane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W szczególności Ustawodawca zwraca uwagę, że dotyczy to sytuacji, gdy w drodze zawarcia umowy lub dokonania innej czynności prawnej, lub wielu powiązanych czynności prawnych, przenoszona jest własność udziałów (akcji) spółki wypłacającej dywidendę lub spółka osiąga przychód (dochód), wypłacany następnie w formie dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Polski Ustawodawca w uzasadnieniu do projektu ustawy przedstawił przykładową sytuację, która według jego poglądu narusza istotę Dyrektywy. Ma być to sytuacja, w której spółka dominująca przenosi na spółkę zależną określoną wartość niematerialną i prawną, a następnie korzysta z niej w zamian za uiszczanie opłaty licencyjnej. Natomiast dochód z otrzymywanych wartości, wygenerowany na poziomie spółki zależnej, podlega wypłacie spółce dominującej w formie dywidendy. Takie działanie zdaniem Ustawodawcy ogranicza się do ukształtowania takiego stosunku prawnego, którego jedynym celem jest osiągnięcie korzyści podatkowej. W świetle nadchodzących zmian trudno obecnie powiedzieć, w jaki sposób będą weryfikowane transakcje przez organy podatkowe. Natomiast sama definicja czynności niemających rzeczywistego charakteru umieszczona w ustawie umożliwia organom podatkowym dosyć dużą swobodę w tym zakresie. Dlatego w przypadku wszystkich podmiotów, które będą planowały restrukturyzację i w związku z tym będą korzystały w przyszłości z transferu dywidend lub innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, rekomenduje się by w trakcie planowania zmian, podmioty te uwypuklały przyczyny ekonomiczne transakcji. To pozwoli w przyszłości zminimalizować ryzyko, że organy podatkowe uznają daną transakcje za dążącą wyłącznie do uzyskania korzyści podatkowej. Izabela Grabelus Tax Specialist, Tax Advisor Tel.: +48 (71) 36 99 566 [email protected] Source: JP Weber | Zmiany w zwolnieniu w dywidendach www.jpweber.com 2