sierpień 2013 - Crido Taxand

CRIDO TAXAND FLASH – SIERPIEŃ 2013
TEMATY MIESIĄCA

Nowe regulacje dotyczące cen transferowych;

Kredyt kupiecki podlega cienkiej kapitalizacji;

Przepisy krajowe nie naruszają przepisów dyrektywy w zakresie opcji stosowania obniżonych stawek VAT na
produkty spożywcze;

Nabycie przez spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia nie podlega opodatkowaniu VAT;

Przychód z tytułu dzierżawy koparki od włoskiego kontrahenta nie podlega opodatkowaniu u źródła na
gruncie CIT;

Przychód z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z o.o. powstaje na gruncie PIT w momencie upływu terminu
zapłaty za te udziały ustalonego w umowie sprzedaży;

Zamiana nieruchomości jest formą sprzedaży podlegającą opodatkowaniu CIT.
1
www.taxand.pl
Nowe regulacje dotyczące cen transferowych
Od 18 lipca 2013 roku zmienione zostały zasady dotyczące kontroli cen transferowych dokonywanych przez organy
podatkowe. Wprowadzone zmiany są zgodne z Wytycznymi OECD dotyczącymi cen transferowych, co potwierdza
rosnącą świadomość administracji podatkowej w obszarze cen transferowych. Najważniejsze zmiany dotyczą:
1. Restrukturyzacji biznesowych
Na podstawie nowych regulacji organy podatkowe mogą weryfikować rynkowy charakter restrukturyzacji
biznesowych poprzez analizę: (i) przesłanek biznesowych przeprowadzanych restrukturyzacji oraz (ii) metody
kalkulacji oraz poziomu wynagrodzenia kompensującego zaangażowanym podmiotom działania restrukturyzacyjne.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Zgodnie z nowymi regulacjami, „restrukturyzacja” powinna być rozumiana szeroko,
jako transfer ekonomicznie istotnych funkcji, aktywów i ryzyka pomiędzy podmiotami powiązanymi. W rezultacie,
organy podatkowe mogą kontrolować różne operacje dokonywane w ramach grup kapitałowych, w tym:
restrukturyzacje łańcucha dostaw, konwersje modeli biznesowych, transfer wartości niematerialnych czy
nieruchomości. Nowe regulacje mogą zintensyfikować kontrole restrukturyzacji biznesowych, w tym także
dotyczących procesów już zakończonych. W związku tym, podatnicy powinni przede wszystkim zadbać o właściwie
udokumentowanie przesłanek biznesowych leżących u podstaw restrukturyzacji, zarówno przeprowadzonych
w ostatnich latach, jak i tych dopiero planowanych.
2. Analizy porównywalności
Nowe regulacje definiują szczegółową procedurę, która powinna być stosowana przez organy podatkowe podczas
kontrolowania rynkowego charakteru transakcji wewnątrzgrupowych.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Wprowadzone regulacje powinny doprowadzić do stanu, w którym proces
szacowania cen transferowych przez organy podatkowe będzie bardziej transparentny dla podatników. Zmienione
przepisy są spójne z Wytycznymi OECD dot. cen transferowych.
3. Wyboru metody cen transferowych
Wprowadzone regulacje uchylają pierwszeństwo stosowania metody porównywalnej ceny niekontrolowanej
względem pozostałych metod tradycyjnych. Szacowanie dochodów przez organy podatkowe będzie opierać się na
analizie: (i) charakterystyki transakcji, (ii) dostępności danych oraz (iii) porównywalności transakcji / podmiotów
niezależnych.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Zmiany mogą mieć znaczący wpływ na przeprowadzane kontrole w zakresie cen
transferowych. Przy zastosowaniem wybranej metody szacowania dochodów, organy podatkowe będą musiały
dokładnie przeanalizować charakter i uwzględnić specyfikę działalności podatnika.
4. Usług o niskiej wartości
Ustawodawca wprowadził zasady upraszczające dokumentowanie transakcji wewnątrzgrupowych polegających na
świadczeniu usług o niskiej wartości – rutynowych usług niewnoszących znaczącej wartości dodanej. Zawarta
w nowym rozporządzeniu lista takich usług obejmuje m.in. utrzymanie systemów IT, doradztwo prawne i podatkowe,
obsługę księgową czy prace badawczo-rozwojowe. Nowe regulacje wskazują również przykładowe koszty
akcjonariusza, które nie mogą być uwzględniane w bazie kosztowej usług o niskiej wartości.
2
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – SIERPIEŃ 2013
Znaczenie dla przedsiębiorców: Z uwagi na brak ukształtowanej praktyki w tym zakresie, na obecnym etapie trudno
jednoznacznie stwierdzić, czy nowe zasady dotyczące usług o niskiej wartości stanowią ułatwienie dla podatników
dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi. Niewykluczone jednak, że na podstawie nowych przepisów
organy podatkowe będą dążyły do nałożenia na podatników kolejnych obowiązków administracyjnych.
Kredyt kupiecki podlega cienkiej kapitalizacji
Wyrok NSA z 7 sierpnia 2013 r., sygn. II FSK 2409/11
Teza: NSA orzekł, że na potrzeby regulacji dotyczących cienkiej kapitalizacji za kredyt uważa się każdą formę
zadłużenia mogącą powstać w obrocie gospodarczym, w tym również kredyt kupiecki, tj. zakup, którego termin
płatności zostaje odroczony lub ustalona cena zostaje rozłożona na raty. Ponadto NSA odniósł się do definicji
„wartości zadłużenia” na potrzeby cienkiej kapitalizacji. Wartość zadłużenia powinna być rozumiana szeroko
i interpretowana jako suma wszystkich zobowiązań pożyczkobiorcy wobec znaczącego udziałowca.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi zobowiązani są do
stosowania regulacji dotyczących cienkiej kapitalizacji również do innych form finansowania niż standardowa
pożyczka, w tym do kredytu kupieckiego. W wydanym wyroku Sąd wskazał, że przy ustalaniu części, w jakiej odsetki
mogą być zaliczone do KUP należy brać pod uwagę sumę wszelkich kategorii zadłużenia wobec znaczących
udziałowców (w tym m.in. pożyczki, zobowiązania handlowe i kredyty kupieckie). Analizowany wyrok wpisuje się
w dominującą linię orzeczniczą sądów administracyjnych.
Przepisy krajowe nie naruszają przepisów dyrektywy w zakresie opcji stosowania obniżonych stawek VAT na
produkty spożywcze
Wyrok NSA z 24 lipca 2013 r., sygn. I FSK 226/13
Teza: NSA orzekł, iż polska ustawa o podatku od towarów i usług jest zgodna z przepisami dyrektywy 2006/112/WE
w zakresie stosowania obniżonych stawek VAT do artykułów spożywczych. Polski ustawodawca miał prawo
selektywnego wskazania, które produkty spożywcze obejmie obniżoną stawką podatku. Jednocześnie sąd podkreślił,
iż dopuszczalna jest sytuacja, w której ten sam towar będzie opodatkowany stawką podstawową w jednym kraju
członkowskim, a obniżoną w innym.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Zaprezentowane stanowisko wpisuje się w obecną negatywną dla podatników linię
orzeczniczą, potwierdzającą możliwość selektywnego stosowania obniżonej stawki VAT do wybranych towarów
z danej kategorii (np. z kategorii środków spożywczych). Co istotne, zdaniem sądu, stosowanie obniżonych stawek
VAT jest wyjątkiem od zasady opodatkowania według podstawowej stawki i kraje członkowskie nie są zobligowane
do stosowania tego wyjątku.
Nabycie przez spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia nie podlega opodatkowaniu VAT
Wyrok WSA we Wrocławiu z 3 lipca 2013 r., sygn. I SA/Wr 523/13
Teza: W prezentowanym wyroku WSA potwierdził, że nabycie przez spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia
nie podlega opodatkowaniu VAT. Co więcej, wypłata wynagrodzenia za umorzone udziały jako świadczenie
wzajemne, niezależnie czy jest ono w formie rzeczowej czy pieniężnej, również nie podlega podatkowi VAT.
3
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – SIERPIEŃ 2013
Znaczenie dla przedsiębiorców: Komentowany wyrok, pozytywny dla przedsiębiorców, za nieuprawnione uznał
dokonywanie rozdziału jednej czynności prawnej na dwie odrębne, tj. nieopodatkowanego nabycia udziałów w celu
umorzenia oraz podlegającą opodatkowaniu wypłatę wynagrodzenia w zamian za umorzone udziały. Sąd potwierdził,
iż dokonanie wypłaty wynagrodzenia wspólnikowi nie stanowi odrębnej czynności, jeżeli zgodnie z Kodeksem Spółek
Handlowych jest realizacją zobowiązania wynikającego z podjętej uchwały o umorzeniu udziałów. Orzeczenie jest
nieprawomocne.
Przychód z tytułu dzierżawy koparki od włoskiego kontrahenta nie podlega opodatkowaniu u źródła na gruncie CIT
Wyrok WSA we Wrocławiu z 10 lipca 2013 r., sygn. I SA/Wr 1336/12
Teza: Zdaniem sądu, koparka wykorzystywana przez podatnika w robotach budowlanych nie może być traktowana
jako urządzenie przemysłowe w rozumieniu Konwencji Modelowej OECD dotyczącej unikania podwójnego
opodatkowania. Urządzenia przemysłowe należy rozumieć jako składniki majątku wykorzystywane w masowej
produkcji towarów; takiej produkcji nie stanowią jednak roboty budowlane. WSA podkreślił, iż wyłączenie spod
pojęcia należności licencyjnych czynszu za dzierżawę urządzeń innych niż urządzenia przemysłowe skutkuje brakiem
obowiązku poboru podatku u źródła w Polsce.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Stanowisko zajęte przez sąd jest korzystne dla podatników, którzy dla celów
prowadzonej działalności gospodarczej dzierżawią maszyny budowlane, będące własnością włoskich kontrahentów
dla celów innych niż przemysłowe. Jednakże, przedsiębiorca analizując istnienie obowiązku pobrania podatku
u źródła, przy wypłacie wynagrodzenia za dzierżawę maszyny, powinien każdorazowo określić w jakiej dziedzinie
będzie ona wykorzystywana, tj. w produkcji przemysłowej czy przy robotach budowlanych. Orzeczenie jest
nieprawomocne.
Przychód z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z o.o. powstaje na gruncie PIT w momencie upływu terminu zapłaty
za te udziały ustalonego w umowie sprzedaży
Wyrok NSA z 8 sierpnia 2013 r., sygn. II FSK 2402/11
Teza: Sąd stwierdził, iż w chwili, gdy podatnik uzyskuje roszczenie żądania zapłaty, a tym samym dochodzenia
wierzytelności przed sądem powszechnym, taka wierzytelność jako wymagalna staje się przychodem należnym
w rozumieniu ustawy o PIT. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia udziałów, przychód z tego tytułu powstaje
w momencie upływu terminu zapłaty za te udziały ustalonego w umowie sprzedaży, a nie w dacie zawarcia umowy
sprzedaży udziałów.
Znaczenie dla przedsiębiorców: Zgodnie z wydanym orzeczeniem, jeżeli strony transakcji zbycia udziałów w spółce
podpisały umowę sprzedaży z odroczonym terminem płatności, to termin ten decyduje o momencie powstania
przychodu po stronie sprzedawcy, będącym osobą fizyczną. Przedsiębiorcy mają możliwość odroczenia w czasie
momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży udziałów, ustalając w umowie termin płatności przypadający na
okres po dniu zawarcia umowy.
4
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – SIERPIEŃ 2013
Zamiana nieruchomości jest formą sprzedaży podlegającą opodatkowaniu CIT
Wyrok NSA z 19 lipca 2013 r., sygn. II FSK 2290/11
Teza: Pomimo że zamiana rzeczy nie jest wprost wskazywana jako źródło przychodów w ustawie o CIT, to mieści się
ona w definicji odpłatnego zbycia, która zdaniem sądu, obejmuje nie tylko sprzedaż, ale również inne formy
odpłatnego przeniesienia własności, w tym zamianę nieruchomości. Ceną, za jaką strony dokonują odpłatnego
przeniesienia własności, także w przypadku umowy zamiany, jest wartość rzeczy zamienianych i dodatkowo
stosowna dopłata, jeżeli zamiana dotyczy rzeczy o różnej wartości - tak aby zachować ekwiwalentność takiej
operacji.
Znaczenie dla przedsiębiorców: NSA stanął na stanowisku niekorzystnym dla przedsiębiorców, orzekając, iż
w przypadku transakcji zamiany nieruchomości, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność, przychodem na
gruncie CIT jest wartość nieruchomości, innej rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Co więcej, dla oceny
czy podatek od sprzedaży nieruchomości wystąpi, nie ma znaczenia na jakie cele została ona przekazana.
W RAZIE JAKICHKOLWIEK PYTAŃ DOTYCZĄCYCH POWYŻSZYCH KWESTII, PROSIMY O KONTAKT:
Andrzej Puncewicz
Partner
[email protected]
22 324 59 49
Paweł Toński
Partner
[email protected]
22 324 59 29
Crido Taxand Sp. z o.o. ul. Grzybowska 5a, 00-132 Warszawa, email: [email protected]
5
www.taxand.pl
CRIDO TAXAND FLASH – SIERPIEŃ 2013
Crido Taxand
Ul.Grzybowska 5A
00-132 Warszawa
[email protected]