spis treści

SPIS TREĝCI
OD WYDAWCY ........................................................................................................................................ 23
I. POJĉCIE ĝRODKÓW TRWAàYCH...................................................................................................... 25
1. Definicja Ğrodków trwaáych w ustawie o rachunkowoĞci ..................................................................... 25
2. ĝrodki trwaáe w przepisach podatkowych............................................................................................. 26
3. Definicja Ğrodków trwaáych sformuáowana dla celów podatku dochodowego od osób prawnych oraz
podatku dochodowego od osób fizycznych .......................................................................................... 27
4. Obiekt w budowie jako niestanowiący Ğrodka trwaáego ....................................................................... 28
5. Kompletne urządzenie w budowanym obiekcie.................................................................................... 29
6. WáasnoĞü Ğrodków trwaáych ................................................................................................................. 29
7. Budynki i budowle wzniesione na cudzym gruncie.............................................................................. 31
8. WspóáwáasnoĞü Ğrodka trwaáego........................................................................................................... 32
9. Przewidywany okres uĪywania Ğrodka trwaáego .................................................................................. 33
10. Skáadnik majątku o wartoĞci powyĪej 3.500 zá niezaliczony do Ğrodków trwaáych.............................. 34
11. Jaka metoda amortyzacji? ..................................................................................................................... 35
12. Od 2009 roku niĪsza stawka odsetek przy korekcie kosztów amortyzacji............................................ 35
13. Odsetki z tytuáu przekwalifikowania skáadnika majątku na Ğrodek trwaáy – kosztem uzyskania przychodów ................................................................................................................................................. 36
14. Przekwalifikowanie obiektu do Ğrodków trwaáych przed upáywem 1 roku uĪywania .......................... 37
15. Przekwalifikowanie skáadników o wartoĞci nieprzekraczającej 3.500 zá.............................................. 38
16. WartoĞciowe kryterium Ğrodków trwaáych ........................................................................................... 38
17. Lokal w obcym budynku ...................................................................................................................... 39
18. Wáasny grunt Ğrodkiem trwaáym........................................................................................................... 39
19. Zakup gruntu na cele budowlane .......................................................................................................... 39
20. Meble i dywany .................................................................................................................................... 39
21. Grunt w wieczystym uĪytkowaniu........................................................................................................ 40
22. ĝrodki trwaáe w spóáce cywilnej ........................................................................................................... 40
23. Obce skáadniki majątku – Ğrodkami trwaáymi podatnika ...................................................................... 41
24. Inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych............................................................................................... 41
25. Jak postąpiü ze skáadnikiem majątku o wartoĞci nieprzekraczającej 3.500 zá?..................................... 42
26. ĝrodki trwaáe „ulepszone” .................................................................................................................... 43
27. Wykorzystywanie Ğrodka trwaáego w prowadzonej dziaáalnoĞci gospodarczej .................................... 44
28. Drukarka jako Ğrodek trwaáy................................................................................................................. 44
29. Moment zaliczenia budowanego lokalu do Ğrodków trwaáych ............................................................. 45
30. Przekazanie Ğrodka trwaáego do uĪywania z momentem wprowadzenia skáadnika majątku do ewidencji Ğrodków trwaáych....................................................................................................................... 46
31. Skáadniki majątku wykorzystywane przez korzystającego na podstawie umowy leasingu .................. 46
32. ĝrodki trwaáe niepodlegające amortyzacji ............................................................................................ 46
33. ĝrodki trwaáe nieuĪywane na skutek zawieszenia lub zaprzestania dziaáalnoĞci .................................. 47
6
34.
35.
36.
37.
38.
39.
Spis treĞci
Nabycie gruntu wraz z halą magazynową............................................................................................. 47
Grunt ze záoĪem kopalin ....................................................................................................................... 47
Kolektor sáoneczny zamontowany na budynku jako Ğrodek trwaáy ...................................................... 48
Ogrodzenie i chodniki posesji skáadającej siĊ z kilku budynków ......................................................... 49
PrzenoĞne urządzenie klimatyzacyjne jako Ğrodek trwaáy .................................................................... 50
Zestaw, a nie jego pojedyncze elementy stanowią Ğrodek trwaáy ......................................................... 50
II. WARTOĝCI NIEMATERIALNE I PRAWNE ...................................................................................... 52
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
Definicja wartoĞci niematerialnych i prawnych w ustawie o rachunkowoĞci ....................................... 52
WartoĞci niematerialne i prawne u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych ............... 52
WartoĞci niematerialne i prawne w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych..................... 55
Prawa spóádzielcze................................................................................................................................ 56
Nakáady na spóádzielcze prawo do lokalu............................................................................................. 57
Prawo uĪytkowania wieczystego gruntów ............................................................................................ 58
Udziaá w prawie uĪytkowania wieczystego gruntu przy zakupie lokalu uĪytkowego .......................... 59
Autorskie prawa majątkowe ................................................................................................................. 60
Umowa przeniesienia autorskich praw majątkowych ........................................................................... 61
Pokrewne prawa majątkowe ................................................................................................................. 62
Licencje i sublicencje ........................................................................................................................... 63
„Royality” a wartoĞü początkowa praw majątkowych.......................................................................... 65
Nabycie licencji z rzeczowym materiaáem licencyjnym ....................................................................... 65
Licencja na wykonywanie transportu drogowego nie jest wartoĞcią niematerialną i prawną ............... 66
Koncesja ............................................................................................................................................... 67
Prawa okreĞlone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo wáasnoĞci przemysáowej.................... 67
Od kiedy znak towarowy podlega amortyzacji? ................................................................................... 69
WartoĞü początkowa i amortyzacja otrzymanych aportem praw ochronnych na znaki towarowe........ 70
Programy komputerowe niebĊdące wartoĞciami niematerialnymi i prawnymi..................................... 73
Programy komputerowe zaliczane do wartoĞci niematerialnych i prawnych........................................ 75
WartoĞci niematerialne i prawne (w tym licencje do programów komputerowych) nie mogą byü przedmiotem ulepszenia ................................................................................................................................ 76
Oprogramowanie komputerowe wytworzone na wáasne potrzeby........................................................ 77
Zaktualizowanie licencji na program antywirusowy............................................................................. 77
Koszty zakoĔczonych prac rozwojowych............................................................................................. 78
Know-how ............................................................................................................................................ 79
Koszty wdroĪenia oprogramowania komputerów stanowiącego wartoĞü niematerialną i prawną........ 79
Koszty prac rozwojowych w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów ................................................... 80
WartoĞci niematerialne i prawne wykorzystywane przez korzystającego na podstawie umowy leasingu. 82
WartoĞci niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji dla celów podatkowych........................ 83
WartoĞü firmy ....................................................................................................................................... 83
WartoĞci niematerialne i prawne nieuĪywane na skutek zaprzestania dziaáalnoĞci .............................. 84
Koszty organizacji przy zaáoĪeniu lub póĨniejszym rozszerzeniu spóáki akcyjnej ............................... 84
Stworzenie sklepu internetowego ......................................................................................................... 85
Zaniechanie inwestycji wdroĪenia systemu finansowo-ksiĊgowego .................................................... 86
III. RODZAJE ĝRODKÓW TRWAàYCH I ICH AMORTYZACJA ........................................................ 88
1. PojĊcie amortyzacji............................................................................................................................... 88
2. Skáadniki majątku podlegające amortyzacji podatkowej u podatników podatku dochodowego od
osób prawnych oraz od osób fizycznych .............................................................................................. 88
3. Skáadniki majątku niepodlegające amortyzacji u podatników podatku dochodowego od osób prawnych ................................................................................................................................................... 90
Spis treĞci
7
4. Skáadniki majątku niepodlegające amortyzacji u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych................................................................................................................................................... 91
5. Klasyfikacja Ğrodków trwaáych............................................................................................................. 91
6. PojĊcie Ğrodków trwaáych w Klasyfikacji ĝrodków Trwaáych (KĝT) i jej ukáad.................................. 92
7. Grunty................................................................................................................................................... 94
8. Grupa 1 – Budynki i lokale oraz spóádzielcze prawo do lokalu uĪytkowego i spóádzielcze wáasnoĞciowe prawo do lokalu mieszkalnego.................................................................................................. 94
9. Grupa 2 – Obiekty inĪynierii lądowej i wodnej .................................................................................... 96
10. Grupa 3 – Kotáy i maszyny energetyczne ............................................................................................. 97
11. Grupa 4 – Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania ....................................................... 97
12. Grupa 5 – Maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne .................................................................... 98
13. Grupa 6 – Urządzenia techniczne ......................................................................................................... 99
14. Grupa 7 – ĝrodki transportu................................................................................................................ 100
15. Grupa 8 – NarzĊdzia, przyrządy, ruchomoĞci i wyposaĪenie, gdzie indziej niesklasyfikowane ......... 100
16. Grupa 9 – Inwentarz Īywy.................................................................................................................. 100
17. WyposaĪenie nabyte do 31.12.1994 r. – Ğrodkami trwaáymi od 1995 r. ............................................. 100
18. ĝrodki trwaáe oraz wartoĞci niematerialne i prawne nabyte nieodpáatnie ........................................... 101
19. Kserokopiarka a grupa KĝT ............................................................................................................... 101
20. Sortownik do kruszyw mineralnych a KĝT ........................................................................................ 101
21. Ewidencjonowanie i amortyzowanie poszczególnych skáadników majątkowych tworzących stacjĊ
paliw ................................................................................................................................................... 102
IV. WARTOĝû POCZĄTKOWA ............................................................................................................ 104
A. WartoĞü początkowa w razie odpáatnego nabycia i wytworzenia we wáasnym zakresie ...................... 104
1. WartoĞü początkowa w razie odpáatnego nabycia............................................................................... 104
2. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych i wartoĞci niematerialnych i prawnych sfinansowanych
dotacją, subwencją, dopáatami ............................................................................................................ 104
3. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych i wartoĞci niematerialnych i prawnych nabytych czĊĞciowo
odpáatnie ............................................................................................................................................. 105
4. Kwota naleĪna zbywcy ....................................................................................................................... 106
5. PáatnoĞü kwoty naleĪnej...................................................................................................................... 107
6. Zakup z zastrzeĪeniem prawa wáasnoĞci............................................................................................. 107
7. Rabat, opust, bonifikata ...................................................................................................................... 107
8. Zakup na raty ...................................................................................................................................... 114
9. Koszty powiĊkszające kwotĊ naleĪną sprzedającemu......................................................................... 115
10. Koszty związane z zakupem ............................................................................................................... 115
11. Koszty szkolenia pracowników .......................................................................................................... 116
12. Koszty delegacji kontrahenta zagranicznego ...................................................................................... 118
13. Korekta wartoĞci początkowej............................................................................................................ 119
14. Korekta ceny naleĪnej zbywcy – wedáug Izby Skarbowej.................................................................. 120
15. Korekta naliczenia odpisu na PFRON a korekta wartoĞci początkowej ............................................. 125
16. Odsetki z tytuáu nieterminowych páatnoĞci zobowiązaĔ..................................................................... 129
17. Odsetki od kredytu bankowego .......................................................................................................... 130
18. Odsetki od kredytu bankowego – wyjaĞnienia Ministerstwa Finansów.............................................. 131
19. Odsetki od kredytu bankowego a zakoĔczenie realizacji inwestycji................................................... 132
20. Odsetki od „zawieszonego” kredytu bankowego................................................................................ 133
21. Odsetki od kredytu zaciągniĊtego przed rozpoczĊciem inwestycji ..................................................... 133
22. Odsetki od poĪyczki ........................................................................................................................... 138
23. Odsetki od poĪyczki a niedostateczna kapitalizacja w ramach poĪyczki zaciągniĊtej przed 1 stycznia 2015 r. ....................................................................................................................................... 141
8
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
Spis treĞci
Umorzony kredyt ................................................................................................................................ 148
Umorzona poĪyczka z Funduszu OĝiGW........................................................................................... 149
Koszty poĞrednictwa udzielenia kredytu ............................................................................................ 152
Opáaty związane z uzyskaniem kredytu a wartoĞü początkowa .......................................................... 152
Koszty polisy ubezpieczenia na Īycie i doĪycie a wartoĞü początkowa.............................................. 152
Rozliczenie odsetek na poszczególne inwestycje ............................................................................... 155
Dyskonto weksli a wartoĞü Ğrodków trwaáych w budowie ................................................................. 162
Opáaty notarialne, skarbowe, sądowe i inne........................................................................................ 163
Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych od poĪyczki a wartoĞü początkowa .................................... 163
Korekta podatku od czynnoĞci cywilnoprawnych .............................................................................. 165
Koszty zabezpieczenia hipotecznego.................................................................................................. 166
Spáata zabezpieczenia hipotecznego ................................................................................................... 166
Koszty zawarcia umowy kupna-sprzedaĪy ......................................................................................... 166
Koszty ekspertyzy a wartoĞü początkowa........................................................................................... 166
Usáugi doradcze a wartoĞü początkowa .............................................................................................. 167
Ubezpieczenie a wartoĞü początkowa................................................................................................. 170
Nakáady poniesione przed nabyciem Ğrodka trwaáego – wedáug WSA............................................... 170
Opáaty za uĪytkowanie wieczyste i podatek od nieruchomoĞci a wartoĞü początkowa ...................... 172
Czynsz dzierĪawny a wartoĞü początkowa ......................................................................................... 174
Opáaty za uĪytkowanie a wartoĞü początkowa.................................................................................... 176
OdstĊpne za przejĊcie praw i obowiązków z umowy dzierĪawy a wartoĞü początkowa..................... 179
Cena nabycia niĪsza od wartoĞci rynkowej Ğrodka trwaáego .............................................................. 181
Próba wytrzymaáoĞci gruntu a wartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych .............................................. 181
Budynki nabyte wraz z gruntem – ustalenie wartoĞci początkowej .................................................... 181
Opáaty za przekwalifikowanie gruntu rolnego na budowlany............................................................. 183
WartoĞü budynku wybudowanego na cudzym gruncie ....................................................................... 185
WartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego nabytego za granicą przy podwyĪszeniu jego wartoĞci celnej
przez urząd celny ................................................................................................................................ 185
Koszt wytworzenia a wartoĞü początkowa ......................................................................................... 186
Koszt wytworzenia – wedáug WSA .................................................................................................... 186
Alokacja kosztów wytworzenia .......................................................................................................... 191
Koszt audytu techniczno-prawnego a koszt wytworzenia Ğrodków trwaáych ..................................... 195
Koszty biznes planu i usáug doradczych projektu inwestycyjnego ..................................................... 196
Koszt wytworzenia inwestycji ............................................................................................................ 197
Premia dla wykonawcy a koszt wytworzenia ..................................................................................... 205
Koszt wytworzenia a nakáady na media.............................................................................................. 206
Opáata koncesyjna za budowĊ autostrady – wedáug NSA................................................................... 208
Kwalifikacja kosztów budowy nowego zakáadu................................................................................. 210
Koszty promocji projektu a koszt wytworzenia.................................................................................. 220
Koszty studium wykonalnoĞci a koszt wytworzenia........................................................................... 222
Koszty delegacji prezesa spóáki .......................................................................................................... 226
Koszty delegacji pracowników spóáki ................................................................................................ 227
Kary i sankcje a wartoĞü początkowa ................................................................................................. 227
Wynagrodzenie za odstąpienie od umowy.......................................................................................... 228
Opáata za korzystanie ze Ğrodowiska a koszt wytworzenia................................................................. 228
Koszty opinii prawnych i doradztwa a koszt wytworzenia ................................................................. 230
ĝrodek trwaáy wytworzony w wyniku wáasnej produkcji (ksiĊgi rachunkowe).................................. 236
Koszt wytworzenia Ğrodka trwaáego u podatników prowadzących ksiĊgĊ przychodów i rozchodów 237
Opáaty przyáączeniowe ....................................................................................................................... 238
Koszty wytworzenia a odzyski z likwidacji obiektów w związku z budową ...................................... 241
Koszt likwidacji obiektu przeznaczonego do rozbiórki ...................................................................... 242
Spis treĞci
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
9
Likwidacja obiektów w związku z budową – koszt wytworzenia czy koszt uzyskania przychodu .. 245
Koszt wytworzenia czy cena nabycia gruntu? .................................................................................. 249
WartoĞü wáasnej pracy podatnika ..................................................................................................... 250
Wynagrodzenie pracownika a wartoĞü początkowa ......................................................................... 251
Kosztorys a wartoĞü początkowa...................................................................................................... 251
WartoĞü początkowa (koszt wytworzenia) okreĞlana przez biegáego ............................................... 251
Wycena wieloletniej budowy przez biegáego ................................................................................... 255
Niepeána dokumentacja a koszt wytworzenia................................................................................... 256
Koszt wytworzenia czy wycena rzeczoznawcy a wartoĞü początkowa ............................................ 260
Wycena kosztu wytworzenia przez biegáego – wedáug WSA........................................................... 264
Jednoczesne stosowanie róĪnych metod ustalania kosztu wytworzenia ........................................... 265
Utrata dokumentów a koszt wytworzenia......................................................................................... 266
Opáata za wycenĊ biegáego a wartoĞü początkowa ........................................................................... 268
Lokal – cena nabycia czy koszt wytworzenia................................................................................... 269
Korekta ceny nabycia (kosztu wytworzenia) o róĪnice kursowe ...................................................... 272
RóĪnice kursowe ustalane na podstawie art. 15a u.p.d.o.p. lub art. 24c u.p.d.o.f. ............................ 275
RóĪnice kursowe od poĪyczki a wartoĞü początkowa ...................................................................... 281
RóĪnice kursowe od wáasnych Ğrodków ........................................................................................... 284
RóĪnice kursowe a zwrot wydatków ................................................................................................ 287
RóĪnice kursowe wedáug ustawy o rachunkowoĞci.......................................................................... 289
WartoĞü początkowa okreĞlona w decyzji ostatecznej...................................................................... 293
B. Aport, przedsiĊbiorstwo, jego zorganizowana czĊĞü a wartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych ........... 294
95. PrzedsiĊbiorstwo nabyte w drodze kupna a wartoĞü początkowa skáadników majątku .................... 294
96. Przeksztaácenie, poáączenie lub podziaá podmiotów a wartoĞü początkowa skáadników majątku .... 296
97. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych pozyskanych w drodze wkáadu przez osobĊ prawną ......... 296
97.1. Wkáad niestanowiący przedsiĊbiorstwa, jego zorganizowanej czĊĞci oraz komercjalizowanej
wáasnoĞci intelektualnej .......................................................................................................... 297
97.2. Wkáad stanowiący przedsiĊbiorstwo lub jego zorganizowaną czĊĞü ....................................... 298
97.3. Wkáad stanowiący komercjalizowaną wáasnoĞü intelektualną................................................. 300
97.3.1. WstĊp........................................................................................................................... 300
97.3.2. Komercjalizowana wáasnoĞü intelektualna – moment powstania przychodu .............. 301
97.3.3. Komercjalizowana wáasnoĞü intelektualna – koszty uzyskania przychodu ................. 302
97.3.4. Komercjalizowana wáasnoĞü intelektualna – wartoĞü początkowa skáadników majątku 303
98. WartoĞü początkowa ustalana przez zagranicznych podatników, spóáki europejskie i spóádzielnie
europejskie........................................................................................................................................ 304
99. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych – wkáad wniesiony do spóáki niebĊdącej osobą prawną .... 304
99.1. Wkáad niestanowiący przedsiĊbiorstwa lub jego zorganizowanej czĊĞci................................. 305
99.2. Wkáad stanowiący przedsiĊbiorstwo lub jego zorganizowaną czĊĞü ....................................... 306
100. Aport inwestycji nieprzekazanej na podwyĪszenie kapitaáu zakáadowego ....................................... 307
101. Rok podatkowy – rok kalendarzowy dla rozpoczynających dziaáalnoĞü przed 1.1.2011 r. a wycena
aportu................................................................................................................................................ 309
102. Podziaá przedsiĊbiorstwa na dwie zorganizowane czĊĞci ................................................................. 314
103. Zorganizowana czĊĞü przedsiĊbiorstwa powstaáa poprzez wydzielenie ........................................... 319
104. Aport nieruchomoĞci w spóákach cywilnych .................................................................................... 327
105. WartoĞü początkowa i amortyzacja nieruchomoĞci po wniesieniu jej do spóáki cywilnej ................ 328
106. PrzedsiĊbiorstwo – definicja............................................................................................................. 329
107. WartoĞü początkowa firmy w razie kupna przedsiĊbiorstwa (zorganizowanej czĊĞci)..................... 330
108. WartoĞü firmy – wedáug Izby Skarbowej ......................................................................................... 333
109. Dáugi funkcjonalnie związane z dziaáalnoĞcią – wedáug NSA i WSA.............................................. 337
110. PrzejĊte zobowiązania a wartoĞü początkowa firmy, Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych ............................................................................................................................... 339
10
Spis treĞci
111. Aport, powstanie dodatniej wartoĞci firmy i jej amortyzacja – w spóáce z o.o. ................................ 342
112. Aport, powstanie dodatniej wartoĞci firmy i jej amortyzacja – w spóáce cywilnej ........................... 343
113. WartoĞü początkowa skáadników majątkowych w razie nabycia przedsiĊbiorstwa (zorganizowanej
czĊĞci) w drodze spadku lub darowizny ........................................................................................... 346
114. WartoĞü początkowa przedsiĊbiorstwa nabytego w drodze spadku – wedáug Izby Skarbowej ........ 348
115. WartoĞü początkowa przedsiĊbiorstwa nabytego w drodze darowizny – wedáug Izby Skarbowej... 350
116. Skáadniki majątkowe otrzymane w związku z likwidacją osoby prawnej ........................................ 355
117. Aport praw ochronnych .................................................................................................................... 355
118. Majątek otrzymany w związku z likwidacją osoby prawnej – wedáug Izby Skarbowej ................... 365
C. Pozostaáe zagadnienia związane z wartoĞcią początkową..................................................................... 368
119. Koszty wewnątrzzakáadowego przesuniĊcia Ğrodka trwaáego a wartoĞü początkowa....................... 368
120. Wspólna ewidencja kosztów Ğrodków trwaáych w budowie a wartoĞü początkowa poszczególnych
Ğrodków trwaáych ............................................................................................................................. 368
121. „Rozparcelowanie” obiektu inwentarzowego a wartoĞü początkowa poszczególnych Ğrodków
trwaáych............................................................................................................................................ 369
122. „Rozparcelowanie” budynku ............................................................................................................ 369
123. Odáączenie czĊĞci skáadowej lub peryferyjnej a zmiana wartoĞci początkowej Ğrodka trwaáego ..... 371
124. Trwaáe wyáączenie z eksploatacji odcinka sieci gazowej jako odáączenie czĊĞci skáadowej gazociągu ................................................................................................................................................. 373
125. Odáączenie fragmentu linii energetycznej – wedáug WSA ............................................................... 374
126. Wyáączenie odcinka kolektora.......................................................................................................... 376
127. CzĊĞciowa likwidacja budynku ........................................................................................................ 380
128. Lokal nie stanowi czĊĞci skáadowej budynku ................................................................................... 384
129. WartoĞü początkowa a wymiana Ğrodka trwaáego w ramach gwarancji ........................................... 388
130. Odzyskanie uprzednio skradzionego Ğrodka trwaáego a wartoĞü początkowa .................................. 389
131. WspóáwáasnoĞü w spóáce cywilnej ................................................................................................... 390
132. WspóáwáasnoĞü a wartoĞü początkowa ............................................................................................. 390
133. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych stanowiących wspóáwáasnoĞü maáĪeĔską .......................... 391
134. Ponowne wykorzystanie Ğrodków trwaáych a ich wartoĞü początkowa ............................................ 395
135. Przeniesienie Ğrodków trwaáych miĊdzy dziaáalnoĞciami maáĪonków.............................................. 396
136. Zniesienie wspóáwáasnoĞci a wartoĞü początkowa ........................................................................... 400
137. WartoĞü początkowa inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym .............................................................. 402
V. ZASADY I METODY AMORTYZACJI............................................................................................. 406
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Podstawa naliczania odpisów amortyzacyjnych ................................................................................. 406
CzĊstotliwoĞü dokonywania odpisów amortyzacyjnych ..................................................................... 406
ĝrodki i wartoĞci uĪywane sezonowo ................................................................................................. 408
RozpoczĊcie naliczania odpisów amortyzacyjnych ............................................................................ 410
RozpoczĊcie dokonywania odpisów od Ğrodków oraz wartoĞci ujawnionych .................................... 412
Termin rozpoczĊcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od Ğrodków trwaáych wniesionych
aportem ............................................................................................................................................... 413
ZakoĔczenie dokonywania odpisów amortyzacyjnych....................................................................... 416
Okresy dokonywania (stawki) odpisów amortyzacyjnych wartoĞci niematerialnych i prawnych dla
podatku dochodowego ........................................................................................................................ 417
Metody amortyzowania Ğrodków trwaáych dla potrzeb podatku dochodowego ................................. 419
Stosowanie stawek amortyzacyjnych z wykazu stawek dla potrzeb podatku dochodowego .............. 421
Stosowanie stawek z wykazu – podwyĪszonych, dla potrzeb podatku dochodowego........................ 422
Stosowanie stawek z wykazu – obniĪonych ....................................................................................... 424
ObniĪenie stawek uprzednio podwyĪszonych (art. 16 ust. 2 u.p.d.o.p.) ............................................. 425
MoĪliwoĞü zmiany stawki z wykazu .................................................................................................. 429
Stosowanie metody degresywnej dla potrzeb podatku dochodowego ................................................ 433
Spis treĞci
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
11
Zmiana stawki w metodzie degresywnej ............................................................................................ 435
Metoda degresywna amortyzacji a ulepszenia .................................................................................... 437
Stosowanie stawek ustalonych indywidualnie, dla potrzeb podatku dochodowego............................ 441
Taki sam Ğrodek trwaáy – róĪne stawki i metody amortyzacji ............................................................ 445
Stosowanie jednorazowego odpisu od wartoĞci początkowej nie wiĊkszej niĪ 3.500 zá..................... 446
„Jednorazowa” amortyzacja dla maáych i nowych podatników.......................................................... 447
RozpoczĊcie dziaáalnoĞci gospodarczej a „jednorazowa” amortyzacja .............................................. 449
Jednorazowa amortyzacja w spóákach osobowych ............................................................................. 450
Jednorazowa amortyzacja w spóákach osobowych – limit 50.000 euro .............................................. 451
Miesiąc zakupu/przyjĊcia do uĪywania Ğrodka trwaáego a jednorazowa amortyzacja........................ 452
Hala produkcyjna a jednorazowa amortyzacja.................................................................................... 455
Amortyzacja proporcjonalna do okresu umowy ................................................................................. 458
Zasada kontynuacji ............................................................................................................................. 459
Zmiana stawki czy zmiana metody? ................................................................................................... 460
Brak moĪliwoĞci zmiany metody amortyzacji .................................................................................... 468
Korekta báĊdnie zastosowanej metody/stawki .................................................................................... 472
Amortyzacja planowa (ustawa o rachunkowoĞci)............................................................................... 476
Zaniechanie odpisów amortyzacyjnych .............................................................................................. 477
Weryfikacja stawek amortyzacyjnych wedáug ustawy o rachunkowoĞci............................................ 477
Udokumentowanie uĪywania Ğrodka trwaáego ................................................................................... 478
Zabytkowa kamienica uĪywanym Ğrodkiem trwaáym? ....................................................................... 479
VI. WARTOĝû POCZĄTKOWA A PODATEK DOCHODOWY.......................................................... 482
A. Wydatki na nabycie Ğrodków trwaáych (wartoĞci niematerialnych i prawnych) a koszty uzyskania
przychodów.......................................................................................................................................... 482
1. Odpáatne nabycie Ğrodków trwaáych (wartoĞci niematerialnych i prawnych) a koszty uzyskania
przychodu ........................................................................................................................................... 482
2. Grunt pod przyszáą inwestycjĊ............................................................................................................ 484
3. Grunt nabyty pod rozbudowĊ warsztatu ............................................................................................. 489
4. Budynek na cudzym gruncie............................................................................................................... 489
5. Opáaty za wieczyste uĪytkowanie ....................................................................................................... 491
6. Dzieáa sztuki i eksponaty muzealne .................................................................................................... 491
7. Telefon komórkowy............................................................................................................................ 492
8. Koszty aktywacji telefonu komórkowego........................................................................................... 493
9. Kserokopiarka o wartoĞci powyĪej 3.500 zá nabyta na krócej niĪ 1 rok ............................................. 493
10. Wydatki na zakup mebli ..................................................................................................................... 494
11. Nabycie mebli wraz z nieruchomoĞcią ............................................................................................... 495
12. Zakup urządzenia w wersji demonstracyjnej ...................................................................................... 496
13. Zakup formy do wibroprasy ............................................................................................................... 497
14. Forma wtryskowa do tworzyw sztucznych ......................................................................................... 498
15. Nabycie Ğrodka trwaáego przed planowanym wniesieniem przedsiĊbiorstwa jako aportu.................. 501
16. Reklama Ğwietlna Ğrodkiem trwaáym.................................................................................................. 502
17. Chodnik gminny i przyáącze energetyczne – wedáug Izby Skarbowej................................................ 505
18. Budowa drogi w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego ............................................................. 509
19. Przebudowa obcej infrastruktury technicznej – wedáug NSA............................................................. 511
20. Budowa infrastruktury drogowej na obcym gruncie........................................................................... 513
21. Ogrodzenie przenoĞne Ğrodkiem trwaáym........................................................................................... 518
22. Rusztowania i szalunki ....................................................................................................................... 523
B. Ulepszenie i remont Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych.............................. 524
23. Ulepszenie – wyjaĞnienie pojĊcia ....................................................................................................... 524
12
Spis treĞci
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
Warunki uznania wydatków na ulepszenie – wedáug NSA................................................................. 525
Ulepszenie czy wytworzenie – wedáug WSA ..................................................................................... 531
Likwidacja czy ulepszenie – wedáug WSA......................................................................................... 536
UĪytkowanie majątku a „remont” czy „ulepszenie” ........................................................................... 536
Istota remontu ..................................................................................................................................... 539
Remont, odbudowa – wedáug Prawa budowlanego ............................................................................ 539
Remont i ulepszenie a koszty uzyskania przychodów ........................................................................ 543
PojĊcia – remont, modernizacja, ulepszenie i rekonstrukcja............................................................... 544
Wykazanie róĪnicy miĊdzy remontem a ulepszeniem wymaga czĊsto opinii biegáego ...................... 546
KoniecznoĞü wyodrĊbnienia z wykonanych robót tych, które mają charakter remontowy i tych
o charakterze ulepszeniowym............................................................................................................. 548
Ulepszenie a remont – wedáug organu skarbowego............................................................................ 549
WartoĞü uĪytkowa Ğrodka trwaáego (przy jego ulepszeniu) jest kategorią techniczną........................ 551
Wymiana czĊĞci o wartoĞci wiĊkszej niĪ 3.500 zá – remont czy ulepszenie ....................................... 553
„Remont” a „ulepszenie” – koniecznoĞü uwzglĊdniania postĊpu technicznego oraz korzystania
z opinii biegáego................................................................................................................................. 554
Korzystanie z opinii biegáego przy ocenie charakteru robót ............................................................... 557
Nowe kondygnacje budynku jako ,,ulepszenie” ................................................................................. 558
Wymiana instalacji centralnego ogrzewania....................................................................................... 561
Wymiana rur sieci ciepáowniczej........................................................................................................ 563
Wymiana zbiorników paliwowych ..................................................................................................... 564
Remont nawierzchni placu utwardzonego .......................................................................................... 566
Adaptacja czy remont Ğrodka trwaáego ............................................................................................... 568
Adaptacja – wedáug NSA ................................................................................................................... 569
Adaptacja jako zmiana funkcji............................................................................................................ 572
Ustalenie wartoĞci Ğrodka trwaáego po ulepszeniu a wycena biegáego ............................................... 572
Nakáady w obcym Ğrodku trwaáym – remont a inwestycja – wedáug Izby Skarbowej ........................ 573
Ulepszenie Ğrodka trwaáego, który zostaá caákowicie zamortyzowany ............................................... 579
Ulepszenie majątku zamortyzowanego w 100% nie stanowi „nowej wartoĞci początkowej” ............ 579
Ulepszenie – skáadnika majątku o wartoĞci nieprzekraczającej 3.500 zá ............................................ 581
Czy zmiana miejsca uĪytkowania Ğrodków trwaáych jest ulepszeniem?............................................. 582
Ulepszenie czy remont rusztowania? .................................................................................................. 582
„Ulepszenie” wartoĞci niematerialnych i prawnych ........................................................................... 583
Wydatki na roboty wykoĔczeniowe i modernizacyjne spóádzielczego prawa do lokalu mieszkalnego 583
Rozliczenie remontu generalnego....................................................................................................... 584
Koszty remontu rozliczane w czasie – wedáug Izby Skarbowej ......................................................... 588
Remont wedáug MSR i zasad podatkowych ....................................................................................... 593
Data rozpoznania kosztu remontu....................................................................................................... 597
DemontaĪ wiaty – odáączeniem czĊĞci skáadowej?............................................................................. 602
Wymiana dachu – remontem .............................................................................................................. 604
Wymiana powierzchni betonowo-asfaltowej na kostkĊ brukową ....................................................... 605
Remont czy ulepszenie – kto dokonuje kwalifikacji? ......................................................................... 606
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
C. Komputer i jego oprogramowanie ........................................................................................................ 606
64.
65.
66.
67.
Zakup komputera, oprogramowania i urządzeĔ peryferyjnych........................................................... 606
Wymiana czĊĞci skáadowej komputera ............................................................................................... 608
Komputer – remont i modernizacja .................................................................................................... 609
CzĊĞü skáadowa i peryferyjna. Zainstalowanie modemu faksu w komputerze a wartoĞü początkowa
Ğrodka trwaáego................................................................................................................................... 610
68. Drukarka komputerowa Ğrodkiem trwaáym ........................................................................................ 611
69. Oprogramowanie systemowe.............................................................................................................. 612
Spis treĞci
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
13
Oprogramowanie uĪytkowe typu OEM i BOX................................................................................... 613
Zakup oprogramowania – wartoĞü niematerialna i prawna czy koszt? ............................................... 614
Modernizacja programu komputerowego ........................................................................................... 615
Oprogramowanie pakiet „páace-kadry”............................................................................................... 616
Modernizacja programu komputerowego – wedáug Izby Skarbowej.................................................. 617
Nabycie nowych moduáów do obecnie uĪywanego programu............................................................ 618
Nabycie „nowych stanowisk” do obecnie uĪywanego programu ....................................................... 620
Sieü komputerowa .............................................................................................................................. 621
Wytworzenie systemu komputerowego .............................................................................................. 622
Zakup oprogramowania i serwera do produkcji.................................................................................. 624
Urządzenia informatyczne sáuĪące Ğwiadczeniu usáug – Ğrodkiem trwaáym....................................... 631
Komputery w firmie outsourcingowej ................................................................................................ 635
VII. SAMOCHÓD W DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ................................................................... 641
A. Samochód a Ğrodki trwaáe..................................................................................................................... 641
1. PojĊcie samochodu osobowego w podatkach dochodowych obowiązujące od 1 kwietnia 2014 roku 641
2. Pojazd samochodowy niebĊdący samochodem osobowym w podatkach dochodowych od 1 kwietnia 2014 roku..................................................................................................................................... 642
3. Samochody osobowe nabyte przed dniem 1 stycznia 2007 roku ........................................................ 643
4. Taksówka osobowa Ğrodkiem trwaáym w ryczaácie............................................................................ 644
5. Zakup samochodu osobowego dla celów demonstracyjnych i testowych........................................... 644
6. Zakup nowych samochodów do celów egzaminowania ..................................................................... 646
7. Samochód w maáĪeĔstwie a dziaáalnoĞü gospodarcza ........................................................................ 646
8. Koszty uĪywania samochodu osobowego nabytego na wspóáwáasnoĞü.............................................. 648
9. WartoĞü początkowa samochodu wykupionego po zakoĔczeniu leasingu operacyjnego ................... 650
B. WartoĞü początkowa i ulepszenie samochodów ................................................................................... 651
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
Opáaty związane z rejestracją a wartoĞü początkowa pojazdu ............................................................ 651
Opáata cywilnoprawna ........................................................................................................................ 652
Ubezpieczenie a wartoĞü początkowa................................................................................................. 652
Koszty obsáugi kredytu na zakup samochodu osobowego .................................................................. 653
Naprawa samochodu przed rejestracją................................................................................................ 654
WartoĞü początkowa nabytego uszkodzonego samochodu................................................................. 655
Prywatny samochód osobowy wprowadzony do ewidencji Ğrodków trwaáych................................... 655
WartoĞü początkowa samochodu nabytego pierwotnie do celów prywatnych.................................... 656
WartoĞü początkowa samochodu osobowego nabytego w ustroju rozdzielnoĞci majątkowej ............ 658
Wymiana skrzyni biegów w samochodzie – remont czy ulepszenie?................................................. 659
Remont (wymiana) skrzyni biegów w samochodzie a zmniejszenie wartoĞci początkowej ............... 659
MontaĪ alarmu, klimatyzacji, instalacji gazowej w samochodzie....................................................... 660
MontaĪ instalacji gazowej w samochodzie prywatnym – wedáug NSA.............................................. 661
Wydatki na przystosowanie samochodu do prowadzenia nauki jazdy................................................ 662
Ulepszenie samochodu niewprowadzonego do ewidencji Ğrodków trwaáych..................................... 662
Zakup opon zimowych ....................................................................................................................... 663
C. Wydatki eksploatacyjne samochodu a koszty uzyskania przychodu .................................................... 664
26. Odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego ............................................................................. 664
27. Odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego o wartoĞci powyĪej 20.000 euro a koszty uzyskania przychodów ............................................................................................................................. 665
28. Zmiana homologacji samochodu ciĊĪarowego na osobowy ............................................................... 666
29. Skáadki na ubezpieczenie samochodu kosztem uzyskania przychodu ................................................ 667
14
Spis treĞci
30.
31.
32.
33.
Moment rozpoczĊcia amortyzowania samochodu .............................................................................. 668
UĪywanie prywatnego samochodu przez pracownika ........................................................................ 668
Prywatny samochód osobowy wáaĞciciela wykorzystywany na potrzeby dziaáalnoĞci gospodarczej 669
Prywatny samochód wáaĞciciela – inny niĪ osobowy, wykorzystywany na potrzeby dziaáalnoĞci
gospodarczej ....................................................................................................................................... 670
Czynsz za najem samochodu osobowego podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów
bez ograniczenia wynikającego z ewidencji przejechanych kilometrów ............................................ 671
Wydatki na eksploatacjĊ samochodów osobowych testowych (demonstracyjnych)........................... 672
Wydatki na eksploatacjĊ samochodu uĪyczonego .............................................................................. 674
Wydatki na eksploatacjĊ samochodu o wartoĞci początkowej do 3.500 zá ......................................... 675
34.
35.
36.
37.
D. Pozostaáe zagadnienia dotyczące samochodu w dziaáalnoĞci gospodarczej ......................................... 676
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
SprzedaĪ samochodu firmy w komisie ............................................................................................... 676
Koszty uzyskania przychodów przy sprzedaĪy samochodu............................................................... 676
Rozliczenie ubezpieczenia samochodu po jego sprzedaĪy ................................................................. 677
CzynnoĞü wykreĞlenia samochodu z ewidencji Ğrodków trwaáych oraz wycofania z prowadzonej
dziaáalnoĞci gospodarczej i jego sprzedaĪ........................................................................................... 678
Straty z tytuáu powypadkowej likwidacji samochodu......................................................................... 679
Koszty naprawy a autocasco – problematyka przychodów i kosztów uzyskania przychodów ........... 680
Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów strat powstaáych w wyniku likwidacji bądĨ napraw
powypadkowych tramwajów i autobusów, gdy nie są objĊte ubezpieczeniem dobrowolnym............ 681
Wydatki na remont powypadkowy samochodu prowadzonego w stanie nietrzeĨwoĞci ..................... 682
KradzieĪ samochodu........................................................................................................................... 682
Odpisy amortyzacyjne u uĪyczającego samochód .............................................................................. 683
UĪyczenie samochodu spóáce a przychód wspólników ...................................................................... 683
UĪyczenie samochodu przez czáonka rodziny a przychód z dziaáalnoĞci gospodarczej...................... 684
Podatkowe skutki zawarcia umowy uĪyczenia samochodu przez maáĪonków, miĊdzy którymi
istnieje rozdzielnoĞü majątkowa......................................................................................................... 685
Zasady amortyzacji samochodów firmowych..................................................................................... 686
Udokumentowanie okresu uĪywania samochodu ............................................................................... 687
Jednorazowy odpis amortyzacyjny w firmie transportowej ................................................................ 688
Samochód niebĊdący osobowym amortyzowany jednorazowo przez maáego podatnika ................... 689
Wniesienie samochodu jako aportu do spóáki jawnej ......................................................................... 690
Przyspieszona amortyzacja samochodu osobowego ........................................................................... 693
Nieodliczony VAT (w 50%) od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi – kosztem
uzyskania przychodu .......................................................................................................................... 693
Amortyzacja samochodu sáuĪącego wedáug przepisów o VAT celom firmowym i prywatnym......... 694
VIII. STRATY W MAJĄTKU TRWAàYM ............................................................................................ 698
1. Straty w Ğrodkach trwaáych a koszty uzyskania przychodów od 2001 roku ....................................... 698
A. Straty w inwestycjach w obcych Ğrodkach trwaáych............................................................................. 699
Niezamortyzowana inwestycja w obcych Ğrodkach trwaáych – kosztem uzyskania przychodów....... 699
Niezamortyzowana czĊĞü inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym a umowa najmu............................... 701
Wypowiedzenie umowy przez wynajmującego a inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych ............... 703
Wypowiedzenie umowy przez najemcĊ a inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych........................... 706
Zmiana miejsca prowadzenia dziaáalnoĞci z przyczyn ekonomicznych a inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych...................................................................................................................................... 711
7. Definicja pojĊcia ,,likwidacja” – wedáug WSA .................................................................................. 714
8. Likwidacja inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym a decyzja UOKiK .................................................. 716
9. Strata bĊdąca nastĊpstwem Ğwiadomego dziaáania ............................................................................. 723
2.
3.
4.
5.
6.
Spis treĞci
10.
11.
12.
13.
15
Likwidacja inwestycji w obcym obiekcie a kontynuacja dziaáalnoĞci ................................................ 725
Niezamortyzowana czĊĞü inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym – wedáug uchwaáy NSA .................. 726
Likwidacja Ğrodka trwaáego poprzez wykreĞlenie go z ewidencji i wyzbycie siĊ go.......................... 738
Samo wycofanie Ğrodków trwaáych z ewidencji nie stanowi likwidacji ............................................. 739
B. Pozostaáe straty ..................................................................................................................................... 742
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
Strata w wyniku poĪaru ...................................................................................................................... 742
KradzieĪ Ğrodka trwaáego ................................................................................................................... 743
Dokumentowanie kradzieĪy Ğrodka trwaáego ..................................................................................... 746
Faktyczna likwidacja – wedáug WSA ................................................................................................. 746
Likwidacja czy sprzedaĪ Ğrodka trwaáego........................................................................................... 748
Zmiana rodzaju dziaáalnoĞci a straty................................................................................................... 750
Utrata przydatnoĞci gospodarczej Ğrodków trwaáych a straty ............................................................. 750
Likwidacja Ğrodka trwaáego ze wzglĊdów ekonomicznych a koszty uzyskania przychodów............. 752
Wyburzenie budynków a rodzaj prowadzonej dziaáalnoĞci ................................................................ 754
22.1. Wyburzenie bez zmiany rodzaju dziaáalnoĞci ............................................................................ 754
22.2. Wyburzenie ze zmianą rodzaju dziaáalnoĞci .............................................................................. 757
Zmiana technologii a likwidacja Ğrodków trwaáych............................................................................ 758
Strata na sprzedaĪy zbĊdnych Ğrodków trwaáych a koszt uzyskania przychodów .............................. 759
Koszty likwidacji starych maszyn wymienianych na nowe ................................................................ 759
Strata caákowicie zamortyzowanego Ğrodka trwaáego ........................................................................ 760
Strata w wartoĞciach niematerialnych i prawnych – wedáug NSA ..................................................... 760
Straty w Ğrodkach trwaáych a ksiĊga przychodów i rozchodów.......................................................... 764
Straty w czĊĞciach skáadowych i peryferyjnych – wedáug WSA ........................................................ 764
Likwidacja zniszczonego Ğrodka trwaáego oraz nabycie nowego sfinansowane odszkodowaniem .... 767
Wniesienie aportu nie jest stratą ......................................................................................................... 767
IX. UĩYCZENIE I NIEODPàATNE NABYCIE MAJĄTKU TRWAàEGO .......................................... 769
A. UĪyczenie i nieodpáatne uĪytkowanie majątku trwaáego...................................................................... 769
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Nieodpáatne uĪywanie – w ustawach podatkowych............................................................................ 769
Nieodpáatne Ğwiadczenia w orzecznictwie NSA................................................................................. 770
Korzystanie z cudzego mienia bez tytuáu prawnego ........................................................................... 772
Nieodpáatne udostĊpnienie samochodu pracownikowi ....................................................................... 773
ĝwiadczenia wzajemne a odpisy amortyzacyjne ................................................................................ 774
Urządzenia przekazywane do uĪywania sprzedawcom....................................................................... 775
UĪyczenie majątku poĞrednikowi ....................................................................................................... 781
UĪyczenie urządzeĔ do sprawdzania jakoĞci ...................................................................................... 785
NieruchomoĞci oddane przez osobĊ prawną do nieodpáatnego uĪywania........................................... 787
Nieodpáatne i czĊĞciowo odpáatne Ğwiadczenia a przychód uĪywającego – osoby prawnej ............... 788
Czynsz dzierĪawny a cena rynkowa ................................................................................................... 789
UĪyczenie Ğrodków trwaáych spóáce uĪytecznoĞci publicznej z wyáącznym udziaáem jednostek
samorządu terytorialnego.................................................................................................................... 789
Nieodpáatne uĪytkowanie cudzych urządzeĔ technicznych – przychodem – wedáug NSA ................ 791
UĪyczenie lokalu spóáce z o.o............................................................................................................. 792
UĪyczenie komputera wraz z oprogramowaniem ............................................................................... 792
UĪytkowanie bezpáatnego oprogramowania ....................................................................................... 793
NieruchomoĞci oddane przez osobĊ fizyczną do nieodpáatnego uĪywania......................................... 794
UĪyczenie nieruchomoĞci i maszyn wspólnikowi bĊdącemu czáonkiem rodziny ............................... 795
UĪyczenie majątku synowi ................................................................................................................. 795
Nieodpáatne udostĊpnienie nieruchomoĞci a przychód wspólnika spóáki osobowej ........................... 797
16
Spis treĞci
21. Nieodpáatne, czĊĞciowo odpáatne Ğwiadczenia a przychód uĪywającego – osoby fizycznej prowadzącej dziaáalnoĞü gospodarczą .......................................................................................................... 799
22. UĪyczenie majątku agentowi .............................................................................................................. 800
23. UĪyczenie majątku pracodawcy ......................................................................................................... 800
24. UĪyczenie majątku związkom zawodowym ....................................................................................... 801
B. Majątek trwaáy nabyty nieodpáatnie i czĊĞciowo odpáatnie .................................................................. 803
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
Nabycie „w inny nieodpáatny sposób” – wedáug NSA ....................................................................... 803
Nakáady na obcy majątek – wedáug NSA ........................................................................................... 806
Nieodpáatne nabycie skáadników majątku u osób fizycznych............................................................. 809
Nabycie w drodze zapisu windykacyjnego ......................................................................................... 810
Zakup Ğrodków trwaáych ze Ğrodków ZFRON ................................................................................... 815
Refundacja z PFRON na zakup Ğrodków trwaáych ............................................................................. 819
Refundacja z Funduszu Pracy na zakup Ğrodków trwaáych ................................................................ 819
Nieodpáatne nabycie skáadników majątku u osób prawnych............................................................... 821
Zasiedzenie – nabyciem nieodpáatnym ............................................................................................... 822
Nagroda a moment powstania przychodu ........................................................................................... 824
Darowizna wycofanego z dziaáalnoĞci Ğrodka trwaáego ..................................................................... 825
Darowizna znaku towarowego............................................................................................................ 826
Darowizna przedsiĊbiorstwa............................................................................................................... 828
ĝrodek trwaáy wycofany z ewidencji na potrzeby osobiste podatnika ................................................ 832
CzĊĞciowo odpáatne nabycie majątku trwaáego przez osoby fizyczne ................................................ 833
CzĊĞciowo odpáatne nabycie majątku trwaáego przez osoby prawne.................................................. 834
Projekty finansowane ze Ğrodków bezzwrotnej pomocy zagranicznej................................................ 835
Koszty wniosku o dofinansowanie ..................................................................................................... 836
RóĪne koszty wniosku o dofinansowanie ........................................................................................... 839
Umorzona poĪyczka z FOĝ ................................................................................................................ 845
Otrzymanie dotacji po nabyciu Ğrodka trwaáego................................................................................. 847
Otrzymanie dotacji a odpisy amortyzacyjne ....................................................................................... 847
Dotacja otrzymywana w ratach........................................................................................................... 848
Rozliczenie dofinansowania z Funduszu SpójnoĞci............................................................................ 849
Dopáaty w walutach obcych do Ğrodków trwaáych ............................................................................. 850
WygaĞniĊcie umowy uĪyczenia a rozliczenie nakáadów na inwestycjĊ w obcym Ğrodku trwaáym..... 856
X. SPRZEDAĩ SKàADNIKÓW MAJĄTKU TRWAàEGO ................................................................... 858
1. SprzedaĪ przez osobĊ fizyczną Ğrodka trwaáego niebĊdącego nieruchomoĞcią, związanego z dziaáalnoĞcią gospodarczą ......................................................................................................................... 858
2. SprzedaĪ skáadnika majątku, który zostaá wykreĞlony z ewidencji Ğrodków trwaáych i przekazany
na cele osobiste podatnika .................................................................................................................. 859
3. SprzedaĪ przez osobĊ fizyczną nieruchomoĞci związanej z dziaáalnoĞcią gospodarczą ..................... 860
4. SprzedaĪ nieruchomoĞci związanej z dziaáalnoĞcią gospodarczą, nieujĊtej w ewidencji – uchwaáa
NSA .................................................................................................................................................... 862
5. SprzedaĪ spóádzielczego prawa do lokalu uĪytkowego ujĊtego w ewidencji...................................... 867
6. SprzedaĪ pawilonu handlowego wybudowanego na wydzierĪawionej dziaáce przez osobĊ fizyczną 868
7. SprzedaĪ Ğrodka trwaáego a ksiĊga przychodów i rozchodów ............................................................ 868
8. SprzedaĪ skáadników majątku trwaáego przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych 869
9. Koszty uzyskania przychodów – sprzedaĪ nieodpáatnie, czĊĞciowo nieodpáatnie nabytych rzeczy
i praw.................................................................................................................................................. 869
10. SprzedaĪ Ğrodka trwaáego nabytego nieodpáatnie – ustalenie przychodu............................................ 872
11. SprzedaĪ Ğrodka trwaáego objĊtego ulgą inwestycyjną ....................................................................... 872
12. SprzedaĪ Ğrodków trwaáych sáuĪących dziaáalnoĞci socjalnej............................................................. 874
Spis treĞci
17
13. SprzedaĪ domu wczasowego .............................................................................................................. 878
14. SprzedaĪ inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym – przychód czy zwrot nakáadów ............................... 878
14.1. SprzedaĪ inwestycji w obcych Ğrodkach trwaáych wáaĞcicielowi Ğrodka trwaáego .................... 883
14.2. SprzedaĪ inwestycji w obcych Ğrodkach trwaáych innym podmiotom....................................... 888
15. SprzedaĪ przedmiotu aportu wniesionego przez spóákĊ niebĊdącą osobą prawną .............................. 891
16. SprzedaĪ majątku przedsiĊbiorstwa wniesionego aportem do/po 31 grudnia 2010 roku .................... 892
17. SprzedaĪ Ğrodków trwaáych sfinansowanych czĊĞciowo z programu SPOT....................................... 897
XI. AMORTYZACJA A PODATEK DOCHODOWY ............................................................................ 900
A. Amortyzacja i jej korekta ..................................................................................................................... 900
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Odpisy amortyzacyjne – kosztem uzyskania przychodów.................................................................. 900
MSR a koszty uzyskania przychodów ................................................................................................ 900
Korekty amortyzacji ........................................................................................................................... 902
Termin korekty amortyzacji po zwrocie Ğrodków z RPO ................................................................... 902
Zapáata zobowiązaĔ a korekta amortyzacji – od 2013 roku ................................................................ 904
Kupiony na raty Ğrodek trwaáy – ustalenie wysokoĞci odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt
uzyskania przychodu .......................................................................................................................... 906
Zakup na raty – wedáug Izby Skarbowej............................................................................................. 907
Zakup na raty – wedáug WSA............................................................................................................. 911
Przekroczenie limitu 3.500 zá na ulepszenie a korekta amortyzacji.................................................... 913
Odsetki od korekty kosztów uzyskania przychodów .......................................................................... 914
Korekta amortyzacji – wedáug Izby Skarbowej .................................................................................. 917
Korekta zakupu – korekta amortyzacji ............................................................................................... 918
Zwrot wydatków a dokonanie korekty amortyzacji wedáug WSA...................................................... 920
Amortyzacja jednorazowa a dotacja unijna ........................................................................................ 923
Dotacja a korekta amortyzacji ............................................................................................................ 924
Rozliczenie zakupu Ğrodków trwaáych oraz wyposaĪenia sfinansowanego dotacją z urzĊdu pracy ... 925
Korekta amortyzacji przez organ podatkowy...................................................................................... 927
SprzedaĪ wartoĞci niematerialnych i prawnych lub Ğrodków trwaáych przed upáywem roku a korekta
amortyzacji ......................................................................................................................................... 928
B. WáasnoĞü i uĪytkowanie skáadników majątku a amortyzacja ............................................................... 930
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
ZastrzeĪenie prawa wáasnoĞci a amortyzacja...................................................................................... 930
Przewáaszczenie na zabezpieczenie – odpisy amortyzacyjne.............................................................. 931
Zobowiązanie do przeniesienia wáasnoĞci a amortyzacja ................................................................... 932
Amortyzacja – znak towarowy, prawo do znaku towarowego – wedáug WSA .................................. 932
Amortyzacja darowanego znaku towarowego, prawa do znaku towarowego..................................... 936
Amortyzacja w spóáce cywilnej .......................................................................................................... 939
WáasnoĞü a prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych – wedáug NSA................................. 940
Postawienie w stan likwidacji a amortyzacja...................................................................................... 941
Amortyzacja Ğrodków trwaáych uznanych za nieczynne po nabyciu .................................................. 942
Odpisy amortyzacyjne od zbĊdnych Ğrodków trwaáych...................................................................... 942
Brak umowy najmu/dzierĪawy a amortyzacja .................................................................................... 943
Odpisy amortyzacyjne przy zawieszeniu dziaáalnoĞci a koszty uzyskania przychodów..................... 945
Zaprzestanie uĪywania Ğrodków trwaáych .......................................................................................... 945
Likwidacja dotychczasowych miejsc eksploatacji Ğrodków trwaáych................................................. 948
Bezterminowe wstrzymanie wykorzystania instalacji a amortyzacja ................................................. 950
ĝrodki trwaáe przejĊte za zobowiązania a amortyzacja....................................................................... 952
Amortyzacja Ğrodka trwaáego czasowo wyáączonego z uĪywania z powodu remontu ....................... 953
Amortyzacja Ğrodka trwaáego podczas modernizacji.......................................................................... 953
18
Spis treĞci
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
Czasowe nieuĪywanie Ğrodków trwaáych ........................................................................................... 954
NieczynnoĞü instalacji w stanie gotowoĞci produkcyjnej ................................................................... 955
Czasowe zawieszenie eksploatacji Ğrodków trwaáych w związku z decyzją urzĊdu celnego.............. 958
Amortyzacja Ğrodków trwaáych uĪywanych sezonowo ...................................................................... 959
Czasowe zaprzestanie uĪytkowania a amortyzacja – wedáug NSA..................................................... 963
Amortyzacja a zmiana technologii produkcji...................................................................................... 966
Amortyzacja a zmiana klasyfikacji ksiĊgowej Ğrodka trwaáego.......................................................... 967
Amortyzacja Ğrodka trwaáego bĊdącego uprzednio inwestycją w obcym Ğrodku trwaáym ................. 968
Umowa toolingowa a amortyzacja...................................................................................................... 970
C. Pozostaáe zagadnienia dotyczące amortyzacji ...................................................................................... 974
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
ĝrodek trwaáy zamortyzowany w 100% ............................................................................................. 974
Zakup zamortyzowanego w 100% Ğrodka trwaáego............................................................................ 975
Amortyzacja ulepszenia zamortyzowanego budynku ......................................................................... 975
Odpis amortyzacyjny raz w roku ........................................................................................................ 978
ObniĪenie stawki w metodzie degresywnej ........................................................................................ 978
Amortyzacja tabletu............................................................................................................................ 981
Amortyzacja kas fiskalnych................................................................................................................ 982
Amortyzacja Ğrodków trwaáych sfinansowanych z ZFRON ............................................................... 983
Odpisy amortyzacyjne a odszkodowanie ............................................................................................ 986
Nagroda a odpis w koszty................................................................................................................... 988
Odbiór dozoru technicznego a amortyzacja ........................................................................................ 989
RozpoczĊcie dokonywania odpisów amortyzacyjnych – wedáug NSA .............................................. 989
Amortyzacja motocykla u ,,maáego” podatnika .................................................................................. 990
Amortyzacja ujawnionego Ğrodka trwaáego a nierzetelna ewidencja.................................................. 991
Przepisy o „cienkiej kapitalizacji” uwzglĊdniane takĪe przy amortyzacji Ğrodków trwaáych – wyrok
NSA .................................................................................................................................................... 991
XII. BUDYNKI I LOKALE A AMORTYZACJA.................................................................................... 994
A. WartoĞü początkowa, ulepszenie, remont budynków i lokali ............................................................... 994
1. Ustalenie wartoĞci początkowej budynków i lokali mieszkalnych ..................................................... 994
2. „Uproszczona” metoda ustalenia wartoĞci początkowej..................................................................... 995
2.1. Budynki i lokale mieszkalne........................................................................................................ 995
2.2. Spóádzielcze prawa do lokali i domów ........................................................................................ 996
3. Uproszczona metoda ustalania wartoĞci początkowej kamienicy – wedáug Izby Skarbowej ............. 996
4. Inwestycja w obcym Ğrodku trwaáym (budynku, lokalu) nabytym nastĊpnie na wáasnoĞü ................. 999
5. „Uproszczona” metoda ustalenia wartoĞci początkowej budynku a jego modernizacja ................... 1001
6. Nakáady na adaptacjĊ poddasza zwiĊkszającą powierzchniĊ wykorzystywaną w dziaáalnoĞci gospodarczej w budynku amortyzowanym metodą uproszczoną ........................................................... 1002
7. Budynek niebĊdący Ğrodkiem trwaáym............................................................................................. 1004
8. Ustalenie wartoĞci początkowej budynku w oparciu o wycenĊ biegáego.......................................... 1005
9. WartoĞü początkowa lokalu mieszkalnego po modernizacji a wycena biegáego .............................. 1006
10. Sposób ustalenia wartoĞci początkowej nieruchomoĞci w przypadku zniesienia wspóáwáasnoĞci ... 1007
11. Ulepszenie a prawa spóádzielcze do domów i lokali......................................................................... 1009
12. Remont budynku przed oddaniem go do uĪywania .......................................................................... 1011
13. Prace budowlane w budynku po oddaniu go do uĪywania................................................................ 1011
14. Remont w umowie najmu lokalu ...................................................................................................... 1013
15. Najem budynku w stanie surowym oraz jego wykoĔczenie w celu wynajmu .................................. 1014
16. Instalacje komputerowe, klimatyzacyjne i alarmowe we wáasnym budynku.................................... 1018
17. Instalacje komputerowe, klimatyzacyjne i alarmowe w obcych budynkach..................................... 1023
18. Dobudowanie windy – ulepszenie, remont czy odrĊbny Ğrodek trwaáy ............................................ 1023
Spis treĞci
19
19.
20.
21.
22.
Obiekty pomocnicze obsáugujące budynki ....................................................................................... 1024
Wydatki na zagospodarowanie terenu a wartoĞü początkowa........................................................... 1024
Problemy związane z odáączeniem od budynku czĊĞci skáadowej lub peryferyjnej.......................... 1027
Przeksztaácenie budynku wybudowanego jako mieszkalny na uĪytkowy a ustalenie jego wartoĞci
początkowej ...................................................................................................................................... 1029
23. Zmiana przeznaczenia budynku w trakcie budowy z mieszkalnego na uĪytkowy – ustalenie wartoĞci początkowej.............................................................................................................................. 1029
B. Amortyzacja budynków i lokali.......................................................................................................... 1030
24. Czy budynki i lokale mieszkalne podlegają amortyzacji? ................................................................ 1030
25. Amortyzacja budynku (lokalu) na zasadach ogólnych...................................................................... 1031
26. Amortyzacja podatkowa lokalu mieszkalnego przez podatnika podatku dochodowego od osób
fizycznych......................................................................................................................................... 1031
27. Amortyzacja budynku lub lokalu od wartoĞci ustalonej metodą ,,uproszczoną” .............................. 1032
28. Amortyzacja budynku wybudowanego na cudzym gruncie.............................................................. 1032
29. Do amortyzacji budynku wybudowanego na cudzym gruncie nie stosuje siĊ stawki indywidualnej 1033
30. Amortyzacja budynku i lokalu wedáug stawki indywidualnej .......................................................... 1033
31. Amortyzacja niemieszkalnego budynku uĪywanego indywidualną stawką amortyzacyjną.............. 1034
32. Udowodnienie uĪywania budynku niemieszkalnego w celu stosowania indywidualnej stawki
amortyzacyjnej ................................................................................................................................. 1035
33. Amortyzacja budynku wybudowanego we wáasnym zakresie .......................................................... 1036
34. Amortyzacja spóádzielczych praw do domów i lokali ...................................................................... 1037
35. Ustanowienie wáasnoĞci lokalu spóádzielczego a uĪywane Ğrodki trwaáe......................................... 1037
36. Spóádzielnia amortyzuje wynajmowane lokale uĪytkowe i zalicza odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów............................................................................................................... 1038
37. Brak decyzji o pozwoleniu na uĪytkowanie obiektu a amortyzacja.................................................. 1040
38. Kiedy budynek w stanie surowym moĪna amortyzowaü .................................................................. 1041
39. Samowola budowlana a amortyzacja................................................................................................ 1042
40. Amortyzacja lokalu (budynku), ulgi mieszkaniowe a koszty uzyskania przychodów ...................... 1042
41. Amortyzacja wynajmowanego lokalu mieszkalnego w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów....... 1043
42. Przerwa w najmie lokalu a amortyzacja............................................................................................ 1043
43. Winda jako odrĊbny od budynku Ğrodek trwaáy i jej jednorazowa amortyzacja............................... 1044
44. Amortyzacja lokalu objĊtego odrĊbną wáasnoĞcią po przeksztaáceniu wáasnoĞciowego prawa do
lokalu ................................................................................................................................................ 1045
45. Amortyzacja budynku czĊĞciowo oddanego do uĪytkowania........................................................... 1046
46. Niezamortyzowana wartoĞü budynku likwidowanego w związku z budową nowego obiektu ......... 1047
XIII. ĝRODKI TRWAàE I WARTOĝCI NIEMATERIALNE I PRAWNE A VAT I PCC................... 1049
1. Zasady rozliczania nadwyĪki (róĪnicy) podatku naliczonego nad naleĪnym w ustawie o VAT....... 1049
2. Przeniesienie róĪnicy podatku do rozliczenia na nastĊpny okres...................................................... 1050
3. ĩądanie zwrotu róĪnicy podatków na rachunek bankowy – prawo ograniczone jedynie terminem
zwrotu ............................................................................................................................................... 1050
4. Zasadniczy 60-dniowy termin zwrotu róĪnicy podatku .................................................................... 1050
5. Zwrot róĪnicy podatku w terminie 25 dni......................................................................................... 1051
6. Likwidacja zakazu odliczenia podatku z uwagi na niemoĪnoĞü zaliczenia wydatków na nabycie
towarów i usáug do kosztów uzyskania przychodów ........................................................................ 1052
7. Korekta rozliczenia podatku VAT z tytuáu zakupów Ğrodków trwaáych sáuĪących sprzedaĪy opodatkowanej i zwolnionej – po zakoĔczeniu roku podatkowego ........................................................ 1053
8. Korekta podatku naliczonego w związku z nabyciem Ğrodków trwaáych – w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów............................................................................................................................. 1055
20
Spis treĞci
9. Korekta odliczonej kwoty podatku naliczonego w przypadku zbycia Ğrodka trwaáego przed koĔcem
upáywu okresu korekty – w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów ................................................. 1058
10. Korekta odliczenia podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia towaru (usáugi), aport 1061
11. Korekta podatku naliczonego z tytuáu zmiany przeznaczenia dobra inwestycyjnego o wartoĞci
przekraczającej 15.000 zá.................................................................................................................. 1061
12. Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytuáu zmiany przeznaczenia dobra inwestycyjnego
o wartoĞci nieprzekraczającej 15.000 zá oraz wyposaĪenia .............................................................. 1064
13. Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia przedsiĊbiorstwa lub zorganizowanej czĊĞci
przedsiĊbiorstwa – obciąĪa nabywcĊ ................................................................................................ 1065
14. Korekta podatku naliczonego, gdy dobro inwestycyjne pierwotnie byáo przeznaczone na dziaáalnoĞü zwolnioną od podatku............................................................................................................... 1066
15. PrzedsiĊbiorstwo wniesione w formie aportu do spóáki a korekta podatku naliczonego .................. 1068
16. Zaniechanie inwestycji – czy zachodzi koniecznoĞü korekty podatku odliczonego?........................ 1068
17. Korekta podatku naliczonego a skutki w podatku dochodowym ...................................................... 1069
18. Wpáyw daty przekazania Ğrodka trwaáego do uĪywania na dokonywanie korekty ........................... 1073
19. Wniesienie wkáadów niepieniĊĪnych do spóáek a opodatkowanie VAT w wyjaĞnieniach Ministra
Finansów........................................................................................................................................... 1073
19.1. Ogólne zasady opodatkowania aportów................................................................................... 1073
19.2. Sposób opodatkowania ............................................................................................................ 1074
19.3. Odliczenie i korekta podatku ................................................................................................... 1076
19.4. Dokumentowanie ..................................................................................................................... 1076
20. Podstawa opodatkowania VAT czynnoĞci wniesienia wkáadu niepieniĊĪnego (aportu) do spóáki
kapitaáowej ....................................................................................................................................... 1076
21. Podstawa opodatkowania czynnoĞci wniesienia wkáadu niepieniĊĪnego (aportu) do spóáki osobowej 1081
22. Korekta podatku naliczonego od zakupu towarów wnoszonych aportem......................................... 1082
23. Aport przedsiĊbiorstwa a VAT ......................................................................................................... 1083
24. Obowiązujące od 1 kwietnia 2014 roku zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi – wyjaĞnienia Ministerstwa Finansów........................................................ 1085
24.1. Pojazdy, których dotyczą nowe zasady odliczania ................................................................ 1085
24.2. Wydatki, których dotyczą nowe zasady odliczania ............................................................... 1086
24.3. Ogólna zasada – ograniczenie do 50% odliczenia podatku naliczonego ............................... 1086
24.4. Wyáączenia z zasady ogólnej – odliczenie w 100% podatku naliczonego ............................. 1087
24.4.1. Pojazdy konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób áącznie
z kierowcą ................................................................................................................. 1088
24.4.2. Pojazdy wykorzystywane wyáącznie do dziaáalnoĞci gospodarczej podatnika .......... 1088
24.4.3. Towary montowane w pojazdach samochodowych................................................... 1096
24.5. System zabezpieczający......................................................................................................... 1097
24.5.1. Informacja o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyáącznie do dziaáalnoĞci gospodarczej .................................................................................................... 1097
24.5.2. Kary za niewywiązywanie siĊ lub nienaleĪyte wywiązywanie siĊ z obowiązku záoĪenia informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyáącznie do dziaáalnoĞci gospodarczej....................................................................................................1101
24.6. Zasady odliczania przy zmianie wykorzystywania pojazdów oraz zmianie przepisów ......... 1101
24.7. System korekt ........................................................................................................................ 1103
24.8. Wyáączenie opodatkowania uĪytku prywatnego.................................................................... 1108
24.9. Zachowanie praw nabytych ................................................................................................... 1110
24.10. Odliczanie podatku VAT od nabywanych paliw ................................................................... 1112
24.11. SprzedaĪ uĪywanych pojazdów samochodowych objĊtych ograniczonym prawem do odliczenia podatku VAT.............................................................................................................. 1113
24.12. Likwidacja zaĞwiadczeĔ VAT-25 .......................................................................................... 1113
24.13. Podsumowanie....................................................................................................................... 1113
Spis treĞci
21
XIV. EWIDENCJA I INWENTARYZACJA ......................................................................................... 1114
A. Ewidencja ........................................................................................................................................... 1114
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
Ewidencja – podatkowa ksiĊga przychodów i rozchodów................................................................ 1114
Ewidencja dowodem na ponoszenie kosztów amortyzacji – wedáug NSA ....................................... 1116
Wykaz – ryczaát ewidencjonowany .................................................................................................. 1117
Ewidencja w ksiĊgach rachunkowych .............................................................................................. 1119
UjĊcie ksiĊgowe wybranych zdarzeĔ gospodarczych – zwiĊkszenie wartoĞci majątku trwaáego ..... 1120
UjĊcie ksiĊgowe wybranych zdarzeĔ gospodarczych – zmniejszenie wartoĞci majątku trwaáego.... 1126
Zamiana rzeczy i praw...................................................................................................................... 1129
Ewidencja i amortyzacja zakupionych kas fiskalnych ...................................................................... 1130
Inwestycje, Ğrodki trwaáe, majątek obrotowy – zasady kwalifikowania skáadników majątkowych.... 1131
KsiĊgowanie opáaty licencyjnej ........................................................................................................ 1131
Finansowanie z zakáadowego fundusz rehabilitacji zakupu Ğrodków trwaáych ................................ 1133
Aktualizacja wartoĞci początkowej Ğrodków trwaáych ..................................................................... 1134
Trwaáa utrata wartoĞci Ğrodków trwaáych ......................................................................................... 1134
Jednorazowy odpis amortyzacyjny ................................................................................................... 1135
UjĊcie w ewidencji skáadnika majątku o wartoĞci do 3.500 zá.......................................................... 1135
„WyposaĪenie” u prowadzących ksiĊgi przychodów i rozchodów................................................... 1138
Przechowywanie dokumentów ......................................................................................................... 1139
Dokumentowanie Ğrodka trwaáego przyjĊtego z majątku prywatnego.............................................. 1139
Ewidencjonowanie odáączenia czĊĞci skáadowej .............................................................................. 1141
B. Inwentaryzacja.................................................................................................................................... 1143
20.
21.
22.
23.
24.
CzĊstotliwoĞü, terminy i metody inwentaryzacji .............................................................................. 1143
CzĊstotliwoĞü inwentaryzacji – przypadki szczególne ..................................................................... 1144
ĝrodki trwaáe znajdujące siĊ na terenie strzeĪonym.......................................................................... 1145
Charakterystyka metod inwentaryzacji ............................................................................................. 1145
Wyniki inwentaryzacji...................................................................................................................... 1146
XV. LEASING W PODATKU DOCHODOWYM................................................................................. 1148
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
PojĊcie leasingu ................................................................................................................................ 1148
Rodzaje transakcji leasingowych...................................................................................................... 1150
Podmioty transakcji leasingowej ...................................................................................................... 1152
Leasing w prawie cywilnym ............................................................................................................. 1153
PojĊcie umowy leasingu w podatkach dochodowych ....................................................................... 1154
Strony podatkowej umowy leasingu ................................................................................................. 1158
Przedmiot podatkowej umowy leasingu ........................................................................................... 1159
Podstawowy okres umowy ............................................................................................................... 1159
Rzeczywista i hipotetyczna wartoĞü netto......................................................................................... 1161
Spáata wartoĞci początkowej przedmiotu umowy ............................................................................. 1162
Kryteria umowy leasingu Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych ................. 1165
Kryteria umowy leasingu gruntów lub prawa wieczystego uĪytkowania gruntów ........................... 1169
Kryteria umowy leasingu gruntów lub prawa wieczystego uĪytkowania gruntów i podlegających
amortyzacji Ğrodków trwaáych.......................................................................................................... 1170
Leasing finansowy – ogólne zasady kwalifikowania przychodów oraz kosztów.............................. 1173
Amortyzacja Ğrodka trwaáego uĪytkowanego przez korzystającego na podstawie umowy leasingu
finansowego...................................................................................................................................... 1174
Leasing operacyjny – ogólne zasady kwalifikowania przychodów oraz kosztów ............................ 1174
Leasing gruntów lub prawa wieczystego uĪytkowania gruntów – zasady opodatkowania w podstawowym okresie umowy................................................................................................................ 1175
Leasing konsumencki ...................................................................................................................... 1177
Leasing jako Ĩródáo przychodów u osób fizycznych ........................................................................ 1178
22
Spis treĞci
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
Przeniesienie wierzytelnoĞci z tytuáu opáat leasingowych – umowa forfaitingu lub factoringu........ 1178
Moment zaliczenia do kosztów wstĊpnej opáaty leasingowej w przypadku osób prawnych ............ 1180
Moment zaliczenia do kosztów wstĊpnej opáaty leasingowej w przypadku osób fizycznych........... 1183
ZaksiĊgowanie opáaty wstĊpnej w leasingu operacyjnym i finansowym .......................................... 1184
Nierówne raty leasingowe a koszty uzyskania przychodów ............................................................. 1184
Nieodpáatne przeniesienie wáasnoĞci przedmiotu umowy ................................................................ 1186
WartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego wykupionego po zakoĔczeniu leasingu ................................ 1186
Zasady opodatkowania umów niespeániających warunków podatkowej umowy leasingu – najem
i dzierĪawa........................................................................................................................................ 1187
28. Wydatki na doposaĪenie samochodu osobowego uĪywanego na podstawie leasingu operacyjnego 1187
29. Zmiany unormowania leasingu w podatkach dochodowych w 2013 roku........................................ 1188
29.1. Prawo wieczystego uĪytkowania gruntów jako przedmiot leasingu ........................................ 1188
29.2. Skrócenie okresu leasingu nieruchomoĞci ............................................................................... 1189
29.3. Skutki zmiany stron umowy .................................................................................................... 1189
29.4. WartoĞü przedmiotu ponownego leasingu ............................................................................... 1189
29.5. Stosowanie nowych przepisów ................................................................................................ 1190
XVI. LEASING A VAT.......................................................................................................................... 1191
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Leasing, w okreĞlonych warunkach – dostawą towarów .................................................................. 1191
Rodzaje umów leasingu, które mogą speániaü kryteria dostawy towarów ........................................ 1191
Leasing dostawą, gdy umowa przewiduje przeniesienie wáasnoĞci towaru na leasingobiorcĊ ......... 1193
Leasing operacyjny – usáugą............................................................................................................. 1194
Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu bĊdącym
dostawą ............................................................................................................................................. 1194
Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu niebĊdącym dostawą ..................................................................................................................................... 1195
Prawo finansującego do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotu leasingu .......... 1195
Leasing operacyjny rzeczy ruchomych jako wewnątrzwspólnotowa usáuga transgraniczna ............ 1197
Usáugi leasingu rzeczy ruchomych Ğwiadczone na rzecz podatników unijnych oraz pozaunijnych 1197
Usáugi leasingu Ğwiadczone na rzecz podmiotów – z kraju unijnego – niebĊdących podatnikami.... 1198
Usáugi leasingu Ğwiadczone na rzecz podmiotów – z kraju trzeciego – niebĊdących podatnikami.... 1199
Import usáug leasingu (najmu, dzierĪawy) a obowiązek podatkowy ................................................ 1199
Leasing finansowy Ğrodka transportu jako WDT lub WNT.............................................................. 1200
Leasing maszyn bĊdący usáugą a WDT i WNT ................................................................................ 1200
Leasing finansowy a odliczenie podatku .......................................................................................... 1201
Ustalanie proporcji przez leasingodawcĊ leasingu finansowego przy sprzedaĪy „mieszanej” ......... 1201
Ubezpieczenie przedmiotu leasingu jest usáugą odrĊbną od usáugi leasingu .................................... 1203
Skutki wyroku ETS w sprawie BGĩ Leasing sp. z o.o. w interpretacji ogólnej Ministra Finansów 1203
Odliczenie VAT z faktury dokumentującej leasing operacyjny........................................................ 1206
Odliczenie VAT z faktury zakupu samochodu osobowego po leasingu ........................................... 1207
XVII. TEKSTY AKTÓW PRAWNYCH................................................................................................ 1208
1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. .................................. 1208
2. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. .................................. 1253
3. Ustawa z dnia 29 wrzeĞnia 1994 r. o rachunkowoĞci. ....................................................................... 1303
4. Ustawa z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
oraz o zmianie niektórych innych ustaw........................................................................................... 1322
5. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej
ksiĊgi przychodów i rozchodów. ...................................................................................................... 1325
6. Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczaátowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. ....................................................................................... 1327
7. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji
przychodów i wykazu Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych....................... 1329