Zmiany w PCC

Zmiany w PCC
od 1 stycznia 2016 r.
Tax Alert
Wrzesień 2015
Zmiany w PCC od 1 stycznia
2016 r.: zmiana momentu
powstania obowiązku
podatkowego w przypadku
umowy pożyczki wypłacanej
niejednorazowo / nowa
podstawa zwrotu PCC
zapłaconego od umowy
spółki / doprecyzowanie
przesłanek powstania
obowiązku podatkowego przy
umowie zamiany / objęcie
zakresem opodatkowania
umów sprzedaży,
zawieranych w postępowaniu
upadłościowym
i egzekucyjnym / ograniczenie
zwolnienia z PCC od umowy
przeniesienia własności
gospodarstwa rolnego
W dniu 1 stycznia 2016 r. w życie wejdzie
ustawa z dnia 25 czerwca 2015 r.
o zmianie ustawy o samorządzie gminnym
oraz niektórych innych ustaw. Ustawa ta
wprowadza istotne dla przedsiębiorców
zmiany w zakresie m.in. podatku od
czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC).
Nowe zasady opodatkowania pożyczek
rewolwingowych
Nowelizacja wprowadziła odrębny moment
powstania obowiązku podatkowego
w przypadku umowy pożyczki, która jest
wypłacana niejednokrotnie.
W świetle wprowadzonych zmian, jeżeli:
1. kwota pożyczki nie jest wypłacana
jednokrotnie oraz
2. suma wypłat nie jest znana w chwili
zawarcia umowy
- obowiązek podatkowy powstanie z chwilą
każdorazowej wypłaty środków.
Do tej pory przy umowie pożyczki
obowiązywała jedynie generalna
zasada wynikająca z art. 3 ust. 1 pkt 1)
ustawy o PCC: „Obowiązek podatkowy
powstaje z chwilą dokonania czynności
cywilnoprawnej”.
Od 1 stycznia 2016 r. zostanie dodany art.
3 ust. 1 pkt 1a): „Obowiązek podatkowy
powstaje z chwilą każdorazowej wypłaty
środków pieniężnych, jeżeli umowa pożyczki
określa, że wypłata środków pieniężnych
nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest
znana w chwili zawarcia umowy”.
Nieprecyzyjny przepis przejściowy, zgodnie
z którym do opodatkowania czynności
cywilnoprawnych, z tytułu których
obowiązek podatkowy powstał na podstawie
dotychczasowej ustawy przed dniem wejścia
w życie nowelizacji, stosuje się przepisy
dotychczasowe, może budzić wątpliwości co
do konieczności rozpoznania dodatkowego
zobowiązania podatkowego w przypadku
wypłaty środków pieniężnych po 1 stycznia
2016 r. na podstawie umowy zawartej przed
1 stycznia 2016 r.
Nowa podstawa zwrotu PCC zapłaconego
od umowy spółki
Zgodnie z nową regulacją, zwrotowi
podlegał będzie dodatkowo PCC zapłacony
od umowy spółki, jeżeli spółka nie została
zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców
lub wysokość kapitału zakładowego
spółki kapitałowej została zarejestrowana
w kwocie niższej niż określona w umowie
spółki – w części stanowiącej różnicę
między podatkiem zapłaconym i podatkiem
należnym.
Doprecyzowanie przesłanek powstania
obowiązku podatkowego przy umowie
zamiany
Zgodnie z dotychczas obowiązującą
regulacją co do zasady, umowa zamiany
podlegała opodatkowaniu PCC, jeżeli jej
przedmiotem były rzeczy znajdujące się na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
prawa majątkowe wykonywane na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej. Wątpliwości co do
powstania obowiązku podatkowego mogła
więc budzić sytuacja, gdy jedna z rzeczy
(prawo majątkowe) znajdowała się (było
wykonywane) za granicą a nabywca nie
miał miejsca zamieszkania lub siedziby na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Nowelizacja rozstrzyga dotychczasowe
wątpliwości na niekorzyść podatników.
Zgodnie z mającym obowiązywać od
1 stycznia 2016 r. art. 1 ust. 4a ustawy o PCC,
umowa zamiany podlega także podatkowi,
jeżeli co najmniej jedna z rzeczy znajduje się
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
jedno z praw majątkowych jest wykonywane
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
własności nieruchomości, pod warunkiem,
że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym,
w chwili dokonania czynności, nabywane
grunty stanowią gospodarstwo rolne albo
utworzyły gospodarstwo rolne lub weszły
w skład gospodarstwa rolnego, będącego
własnością nabywcy.
Objęcie zakresem opodatkowania umów
sprzedaży zawieranych w postępowaniu
upadłościowym i egzekucyjnym
Warto zwrócić uwagę, że wprowadzone
regulacje nie są jedynymi zmianami
w opodatkowaniu PCC, wynikającymi z ustawy
z dnia 25 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy
o samorządzie gminnym oraz niektórych
innych ustaw. Przyjęta nowelizacja obejmie
również inne zmiany, w tym dotyczące
płatników PCC oraz zmiany redakcyjne.
Nowa regulacja objęła zakresem
opodatkowania również umowy sprzedaży
rzeczy zawierane w postępowaniu
egzekucyjnym i upadłościowym, które do tej
pory były wyłączone z zakresu opodatkowania
PCC (uchyla się art. 2 pkt. 3 ustawy o PCC).
Ograniczenie zwolnienia z PCC od umowy
przeniesienia własności gospodarstwa
rolnego
W stosunku do transakcji przeniesienia
własności gospodarstwa rolnego zawartych od 1 stycznia 2016 r., zgodnie z nowym
brzmieniem art. 9 pkt. 2 ustawy o PCC,
skorzystanie ze zwolnienia zostanie
ograniczone jedynie do sytuacji, w których
łącznie:
1. przeniesienie własności jest dokonywane
w formie umowy sprzedaży,
2. nabywana nieruchomość utworzy
lub wejdzie w skład już istniejącego
gospodarstwa rolnego o powierzchni nie
mniejszej niż 11 ha i nie większej niż 300
ha oraz
3. gospodarstwo rolne będzie prowadzone
przez nabywcę przez okres co najmniej
5 następnych lat.
Zgodnie z obowiązującymi dzisiaj regulacjami,
zwolnieniem jest objęte przeniesienie
Inne zmiany wprowadzone ustawą
Ponadto, ustawa z dnia 25 czerwca 2015 r.
o zmianie ustawy o samorządzie gminnym
oraz niektórych innych ustaw wprowadza
zmiany w szeregu innych ustaw, w tym m.in.
w ustawach o podatkach i opłatach lokalnych,
o rachunkowości, o podatku od spadków
i darowizn oraz o podatku rolnym.
oraz w zakresie zabezpieczenia interesów
majątkowych Klientów, m.in. ze względu
na zawarte umowy pożyczki wypłacanej
niejednorazowo, której wypłata środków
pieniężnych ma nastąpić po 1 stycznia 2016 r.
oraz ze względu na dokonane / planowane
nabycie gruntów klasyfikowanych jako
gospodarstwa rolne.
Kontakt:
Agnieszka Tałasiewicz
Partner
tel: +48 22 557 72 80
e-mail: [email protected]
Jak możemy pomóc
Zespół Tax Controversy EY oferuje usługi
m.in. w zakresie prawidłowego ustalenia
obowiązków na gruncie PCC (w tym
przygotowania wniosków o interpretację
indywidualną Ministra Finansów), rozpoznania
kwot nienależnie zapłaconego PCC,
przygotowania wniosków o stwierdzenie
i zwrot nadpłaty PCC oraz wsparcia
i reprezentacji przed organami podatkowymi
w postępowaniach z wniosków o stwierdzenie
i zwrot nadpłaty oraz ew. kontroli podatkowej,
jak również postępowaniach przed sądami
administracyjnymi.
Naszą pomoc oferujemy również
w przypadku prezentowanych powyżej zmian
w ustawie o PCC, w tym m.in. w zakresie
określenia skutków zmian ustawy o PCC dla
indywidualnego stanu faktycznego Klienta
Michał Goj
Dyrektor
tel: +48 22 557 72 53
e-mail: MIchał[email protected]
Tomasz Rolewicz
Senior Menedżer
tel: +48 22 557 89 13
e-mail: [email protected]
EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory
O firmie EY
EY jest światowym liderem rynku usług profesjonalnych obejmujących usługi
audytorskie, doradztwo podatkowe, doradztwo biznesowe
i doradztwo transakcyjne. Nasza wiedza oraz świadczone przez nas
najwyższej jakości usługi przyczyniają się do budowy zaufania na rynkach
kapitałowych i w gospodarkach całego świata. W szeregach EY rozwijają się
utalentowani liderzy zarządzający zgranymi zespołami, których celem jest
spełnianie obietnic składanych przez markę EY.
W ten sposób przyczyniamy się do budowy sprawniej funkcjonującego
świata. Robimy to dla naszych klientów, społeczności, w których żyjemy
i dla nas samych.
Nazwa EY odnosi się do firm członkowskich Ernst & Young Global Limited,
z których każda stanowi osobny podmiot prawny.
Ernst & Young Global Limited, brytyjska spółka z odpowiedzialnością
ograniczoną do wysokości gwarancji (company limited by guarantee)
nie świadczy usług na rzecz klientów.
| Tax Alert Wrzesień 2015
Aby uzyskać więcej informacji, wejdź na www.ey.com/pl
EY, Rondo ONZ 1, 00-124 Warszawa
© 2015 EYGM Limited.
Wszelkie prawa zastrzeżone.
SCORE: 010.08.15
Niniejsza publikacja została sporządzona z należytą starannością, jednak z konieczności pewne
informacje zostały podane w skróconej formie. W związku z tym publikacja ma charakter wyłącznie
orientacyjny, a zawarte w niej dane nie powinny zastąpić szczegółowej analizy problemu lub
profesjonalnego osądu. EY nie ponosi odpowiedzialności za jakiekolwiek straty powstałe w wyniku
czynności podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej publikacji. Zalecamy, by wszelkie
przedmiotowe kwestie były konsultowane z właściwym doradcą.
ey.com/pl